會(huì)計(jì)學(xué)第六章 存貨

1、 第6章 存貨 6.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 6.2 存貨的核算 6.3 存貨的期末計(jì)量 6.4 存貨的清查2022-6-3016.1 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 1.定義 指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨的內(nèi)容：區(qū)別于固定資產(chǎn)區(qū)別于固定資產(chǎn)的最基本特征的最基本特征（1）原材料（）原材料（2）在產(chǎn)品（）在產(chǎn)品（3）半成品）半成品（4）產(chǎn)成品（）產(chǎn)成品（5）商品）商品 （6）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 2022-6-3022.存貨的確認(rèn)條件 存貨須在符合定義的前提下同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

2、很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠計(jì)量。 判斷于該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入判斷于該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能否流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的所屬，企業(yè)時(shí)，應(yīng)結(jié)合考慮該存貨所有權(quán)的所屬，而不應(yīng)僅僅看其存放的地點(diǎn)等。而不應(yīng)僅僅看其存放的地點(diǎn)等。凡在盤存日，其法定所有權(quán)屬于企業(yè)的凡在盤存日，其法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切存貨，不管其存放地點(diǎn)如何均屬于企一切存貨，不管其存放地點(diǎn)如何均屬于企業(yè)的存貨。業(yè)的存貨。2022-6-303 定期盤存法（定期盤存制/實(shí)地盤存制）本期耗用（或銷本期耗用（或銷售）成本售）成本= =期初存貨期初存貨成本成本+ +本期購貨本期購貨成本成本-期末存貨期末存貨成本成本1.基

3、本概念基本概念 以存計(jì)耗制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不以存計(jì)耗制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中只登記其收入數(shù)，不登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)期末通過盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并登記發(fā)出數(shù)，在會(huì)計(jì)期末通過盤點(diǎn)確定實(shí)際結(jié)存數(shù)，并倒擠倒擠出本月發(fā)出出本月發(fā)出數(shù)的一種方法。數(shù)的一種方法。2.優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 核算手續(xù)簡單。核算手續(xù)簡單。3.缺點(diǎn)缺點(diǎn) （1）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)）賬簿組織不健全，收發(fā)手續(xù)不嚴(yán)密，不能隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。存信息。 （2）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生）倒擠出的存貨發(fā)出數(shù)可能隱藏非正常耗用因素，進(jìn)而影響生產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算

4、。產(chǎn)、銷售成本的計(jì)算。 （3）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。）實(shí)地盤點(diǎn)會(huì)消耗較多的人力物力，造成浪費(fèi)。2022-6-304 1.基本概念 賬面盤存制。對(duì)各種存貨平時(shí)在有關(guān)明細(xì)賬中既登記其收入數(shù)，又登記其發(fā)出數(shù)，可以隨時(shí)確定存貨結(jié)存數(shù)的一種方法。 2.優(yōu)點(diǎn) （1）賬簿組織健全，收發(fā)手續(xù)嚴(yán)密，可隨時(shí)提供存貨收發(fā)存信息。 （2）便于進(jìn)行存貨清查，以保證賬實(shí)相符。 （3）利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨庫存的積壓與不足并及時(shí)處理。 3.缺點(diǎn) 明細(xì)核算的工作量較大。且容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的情況，應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)。永續(xù)盤存法（賬面盤存）永續(xù)盤存法（賬面盤存）不定期進(jìn)行盤點(diǎn)不定期進(jìn)行盤點(diǎn)2022-6-30

5、5 1.外購的存貨 購入存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成。 （1）購買價(jià)款，發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，不包括可抵扣的增值稅稅額。 （2）相關(guān)稅費(fèi)，消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。2022-6-306下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：計(jì)入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；費(fèi)用；倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；一個(gè)生

6、產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。他支出。2022-6-307 2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨 1）委托外單位加工的存貨 以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 2）自行生產(chǎn)的存貨 初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 3.投資者投入存貨的成本 按投資合同或協(xié)議議定的價(jià)值入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。2022-6-308 1.先進(jìn)先出法 2.移動(dòng)加權(quán)平均法 3.月末一次加權(quán)平均法 4.個(gè)別計(jì)價(jià)法 5.計(jì)劃成本法 6.毛

7、利率法 7.售價(jià)金額核算法 2022-6-3091.先進(jìn)先出法 指發(fā)出存貨按最先進(jìn)貨的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 成本流轉(zhuǎn)假設(shè)：先進(jìn)貨的存貨先發(fā)出。 若發(fā)出的數(shù)量超過最先進(jìn)貨的數(shù)量時(shí)，超過部分要依次按下一批進(jìn)貨的單價(jià)計(jì)算2022-6-3010208年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初余額30051 50010略購入90065 4003009005 61 5005 40011發(fā)出300500561 5003 00040062 40018購入60074 200400 600672 4004 20020發(fā)出400400672 4002 80020071 400

8、23購入20081 600200200781 4001 60031本期發(fā)生及余額1 70011 2001 6009 700200200781 4001 600按先進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類賬按先進(jìn)先出法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類賬2022-6-30112.移動(dòng)加權(quán)平均法 指以本批進(jìn)貨數(shù)量加賬面結(jié)存數(shù)量為權(quán)數(shù)，重計(jì)加權(quán)平均單位成本，用于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。存貨的存貨的平均單平均單位成本位成本=原有庫存原有庫存存貨的實(shí)存貨的實(shí)際成本際成本+本次進(jìn)貨本次進(jìn)貨存貨的實(shí)存貨的實(shí)際成本際成本原有庫原有庫存存貨存存貨的數(shù)量的數(shù)量+本次進(jìn)本次進(jìn)貨存貨貨存貨的數(shù)量的數(shù)量本次發(fā)出本次發(fā)出存貨成

9、本存貨成本=本次發(fā)出存本次發(fā)出存貨的數(shù)量貨的數(shù)量本次發(fā)貨前的本次發(fā)貨前的存貨單位成本存貨單位成本2022-6-3012208年憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額31期初 余額30051 50010略購入90065 4001 2005.756 90011發(fā)出8005.754 6004005.752 30018購入60074 2001 0006.506 50020發(fā)出8006.505 2002006.501 30023購入20081 6004007.252 90031本期發(fā)生及余額1 70011 2001 6009 8004007.252 900按移動(dòng)加權(quán)平均法法進(jìn)行

10、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類賬按移動(dòng)加權(quán)平均法法進(jìn)行發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的材料明細(xì)分類賬2022-6-30133.月末一次加權(quán)平均法 指以月初存貨數(shù)量加當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，用于發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的一種方法。 （見P109【例6-3】）存貨的存貨的平均單平均單位成本位成本=原有庫存原有庫存存貨的實(shí)存貨的實(shí)際成本際成本+本次進(jìn)貨本次進(jìn)貨存貨的實(shí)存貨的實(shí)際成本際成本原有庫原有庫存存貨存存貨的數(shù)量的數(shù)量+本次進(jìn)本次進(jìn)貨存貨貨存貨的數(shù)量的數(shù)量本月發(fā)出本月發(fā)出存貨成本存貨成本=本月發(fā)出存本月發(fā)出存貨的數(shù)量貨的數(shù)量存貨的存貨存貨的存貨單位成本單位成本該方法下，發(fā)出存貨的單價(jià)月末才能確定，故發(fā)出存貨成該方法下，發(fā)出存貨

11、的單價(jià)月末才能確定，故發(fā)出存貨成本只有月末才能確定，平時(shí)賬上無法提供存貨結(jié)存金額，本只有月末才能確定，平時(shí)賬上無法提供存貨結(jié)存金額，不利于存貨管理。不利于存貨管理。2022-6-30144.個(gè)別計(jì)價(jià)法 又稱個(gè)別認(rèn)定法、分批實(shí)際法、具體辨認(rèn)法。按每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)。適用范圍：不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專適用范圍：不能替代使用的存貨，為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)2022-6-30155.計(jì)劃成本法 指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制定的計(jì)劃成本計(jì)算，同時(shí)，將實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額單獨(dú)反映，待期末將發(fā)出存貨和

12、期末存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。（見P110【例6-4】）實(shí)際成本實(shí)際成本=計(jì)劃成本計(jì)劃成本成本差異成本差異成本差異成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本發(fā)出存貨的計(jì)劃成本存貨成本差異率存貨成本差異率本期存本期存貨成本貨成本差異率差異率=月初結(jié)存月初結(jié)存的存貨成的存貨成本差異本差異+本月進(jìn)貨本月進(jìn)貨的存貨成的存貨成本差異本差異本月進(jìn)貨本月進(jìn)貨的存貨計(jì)的存貨計(jì)劃成本劃成本+月初結(jié)存月初結(jié)存的存貨計(jì)的存貨計(jì)劃成本劃成本100%上期存貨成上期存貨成本差異率本差異率=月初結(jié)存的存月初結(jié)存的存貨成本差異貨成本差異月初結(jié)存的存月初結(jié)存的存貨計(jì)劃成本貨計(jì)劃成本100%2022-6-30166.毛利率法 指根據(jù)

13、本期銷售凈額乘以前期實(shí)際毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （見P111【例6-5】）毛利率毛利率=銷售毛利銷售毛利銷售凈額銷售凈額100%100%銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售退回與折讓銷售毛利銷售毛利=銷售凈額銷售凈額毛利率毛利率銷售成本銷售成本=銷售凈額銷售凈額-銷售毛利銷售毛利期末存貨成本期末存貨成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期購貨成本本期購貨成本-本期銷售成本本期銷售成本常用于商業(yè)企業(yè)，常用于商業(yè)企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)業(yè)尤其是商業(yè)批發(fā)業(yè)2022-6-30177.售價(jià)金額核算法 通過設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理，平時(shí)商品存貨的進(jìn)

14、、銷、存均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入該科目，期末通過計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。 （見P111-112【例6-6】）進(jìn)銷差進(jìn)銷差價(jià)率價(jià)率=期初庫存商期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)品進(jìn)銷差價(jià)+本期購入商本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)品進(jìn)銷差價(jià)期初庫存期初庫存商品售價(jià)商品售價(jià)+本期購入本期購入商品售價(jià)商品售價(jià)100%本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期銷售收入本期銷售收入進(jìn)銷差價(jià)率進(jìn)銷差價(jià)率本期已銷售商本期已銷售商品的銷售成本品的銷售成本=本期銷本期銷售收入售收入-本期已銷售商品應(yīng)本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)期末存

15、期末存貨成本貨成本=期初庫存期初庫存商品成本商品成本+本期購入本期購入商品成本商品成本-本期已銷售商本期已銷售商品的銷售成本品的銷售成本2022-6-30186.2 存貨的核算 1.按實(shí)際成本核算借借 原材料原材料 貸貸 期末余額期末余額:期末庫期末庫存材料的實(shí)際成本存材料的實(shí)際成本驗(yàn)收入庫的材驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本料的實(shí)際成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的實(shí)際成本實(shí)際成本借借 在途物資在途物資 貸貸 期末余額期末余額:期末在途材期末在途材料、商品的采購成本料、商品的采購成本購入材料、商品應(yīng)計(jì)購入材料、商品應(yīng)計(jì)入采購成本的金額入采購成本的金額驗(yàn)收入庫的材料、驗(yàn)收入庫的材料、商品的采購成本商品的采購成本

16、2022-6-30191）購入材料的核算 已辦理結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫借：原材料借：原材料 510 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 595 000 ABC公司購入原材料一批，增值稅專公司購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為用發(fā)票注明的價(jià)款為500 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為85 000元，另外元，另外D公司代墊運(yùn)雜費(fèi)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元（不元（不考慮增值稅）。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)考慮增值稅）。全部貨款都已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)收入庫。收入庫?！纠?-7】2022-6-3020 已辦理結(jié)算，材

17、料未驗(yàn)收入庫借：在途物資借：在途物資 510 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 595 000 上例中，若材料未驗(yàn)收入庫，則應(yīng)做如上例中，若材料未驗(yàn)收入庫，則應(yīng)做如下處理：下處理：【例例6-8】借：原材料借：原材料 510 000 貸：在途物資貸：在途物資 510 000 待材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫時(shí)：2022-6-3021 材料已驗(yàn)收入庫，未辦理結(jié)算 平時(shí)，不做賬務(wù)處理； 月末，結(jié)算憑證仍未到達(dá)時(shí)，按材料的合同價(jià)格或計(jì)劃成本暫估入賬； 下月初，紅字沖回； 結(jié)算憑證到達(dá)時(shí)，按正常核算程序處理。借：原材料借：原材料 300 00

18、0 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià)應(yīng)付暫估價(jià) 300 000 3月月27日，日，ABC公司從外地購進(jìn)原材料一公司從外地購進(jìn)原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款未批，材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。付。3月月31日暫估價(jià)日暫估價(jià)300 000元。元?！纠?-9】2022-6-3022 4月1日，紅字沖銷：借：原材料借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià)應(yīng)付暫估價(jià) 300 000 收到上月末估價(jià)入賬的材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為51 000元，開出銀行承兌匯票承付：借：原材料借：原材料 300 000

19、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 351 000 2022-6-30232）發(fā)出材料的核算 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資/管理費(fèi)用等 貸：原材料 （舉例見教材P113 【例6-10】 ）2022-6-30242.按計(jì)劃成本的核算借借 原材料原材料 貸貸 期末余額期末余額:期末庫期末庫存材料的計(jì)劃成本存材料的計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫的材驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的發(fā)出材料的計(jì)劃成本計(jì)劃成本借借 材料采購材料采購 貸貸 期末余額期末余額:在途材在途材料的采購成本料的采購成本購入材料實(shí)際支購入材料實(shí)際支付

20、的金額付的金額計(jì)劃成本大于實(shí)計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額（節(jié)際成本的差額（節(jié)約差異）約差異）驗(yàn)收入庫的材驗(yàn)收入庫的材料的計(jì)劃成本料的計(jì)劃成本實(shí)際成本大于實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額計(jì)劃成本的差額（超支差異）（超支差異）借借 材料成本差異材料成本差異 貸貸 期末余額期末余額:庫存材庫存材料的實(shí)際成本大于料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額計(jì)劃成本的差額（超支差異）（超支差異）驗(yàn)收入庫材料實(shí)驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成際成本大于計(jì)劃成本的差額本的差額結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料計(jì)劃成本大于實(shí)際計(jì)劃成本大于實(shí)際成本的差額成本的差額驗(yàn)收入庫材料實(shí)驗(yàn)收入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成際成本小于計(jì)劃成本的差額本的差額結(jié)

21、轉(zhuǎn)的發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出材料計(jì)劃成本小于實(shí)際計(jì)劃成本小于實(shí)際成本的差額成本的差額期末余額期末余額:庫存材庫存材料的實(shí)際成本小于料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額計(jì)劃成本的差額（節(jié)約差異）（節(jié)約差異）2022-6-30251）購入材料的核算 已辦理結(jié)算，材料已驗(yàn)收入庫 【例6-11 】ABC公司購入原材料一批，價(jià)款500 000元，增值稅額85 000元，另外D公司代墊運(yùn)雜費(fèi)10 000元（不考慮增值稅）。全部貨款已轉(zhuǎn)賬支付，材料驗(yàn)收入庫，該批材料的計(jì)劃成本為500 000元。 購進(jìn)材料時(shí) 借：材料采購 510 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款 595 000 驗(yàn)收入庫

22、時(shí) 借：原材料 500 000 貸：材料采購 500 000 同時(shí)，借：材料成本差異 10 000 貸：材料采購 10 0002022-6-3026 已辦理結(jié)算，材料未驗(yàn)收入庫 【例6-12 】上例材料未驗(yàn)收入庫，則應(yīng)做如下處理： 購進(jìn)材料時(shí) 借：材料采購 510 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：銀行存款 595 000 材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，若該材料的計(jì)劃成本為520 000元： 借：原材料 520 000 貸：材料采購 520 000 同時(shí)，借：材料采購 10 000 貸：材料成本差異 10 0002022-6-3027 材料已驗(yàn)收入庫，未辦理結(jié)算 【例6-13 】3

23、月27日，ABC公司從外地購入原材料一批，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，該批材料的計(jì)劃成本是300 000元，但結(jié)算憑證未到，貨款未付。 3月31日按照計(jì)劃成本300 000元暫估入賬。 借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià) 300 000 4月1日，用紅字金額沖銷3月31日的暫估入賬 借：原材料 300 000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付暫估價(jià) 300 000 收到上月末暫估入賬材料的發(fā)票賬單，價(jià)款320 000元，增值稅額54 400元，開出銀行承兌匯票承付。2022-6-3028 借：材料采購 320 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）54 400 貸：應(yīng)付票據(jù) 374 400 驗(yàn)收入庫時(shí)

24、借：原材料 300 000 貸：材料采購 300 000 同時(shí)，借：材料成本差異 20 000 貸：材料采購 20 0002022-6-30292）發(fā)出材料的核算 賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資/管理費(fèi)用等 貸：原材料（按計(jì)劃成本） 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分配的材料成本差異 借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資/管理費(fèi)用等 貸：材料成本差異 （實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)） 若發(fā)出材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，則上則分錄方向相反。 （舉例見教材P116 【例6-14 】 ）2022-6-3030委托外單位加工完成的存貨的計(jì)價(jià)（成本內(nèi)容）： 1. 實(shí)際耗用的原材料或者半成品； 2. 加工費(fèi)

25、、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用； 3.相關(guān)稅金。委托加工物資的會(huì)計(jì)處理包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1.撥付加工物資；2.支付加工費(fèi)用和稅金；3.收回加工物資和剩余物資。2022-6-3031委托加工物資核算的賬戶設(shè)置：借借 委托加工物資委托加工物資 貸貸 期末余額期末余額:尚在加工的尚在加工的物資的成本物資的成本耗用的材料的成本耗用的材料的成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、相關(guān)的其他稅費(fèi)、相關(guān)的其他稅費(fèi)等費(fèi)等加工完成驗(yàn)收入庫加工完成驗(yàn)收入庫的材料或其他存貨的材料或其他存貨的實(shí)際成本的實(shí)際成本2022-6-3032需繳納消費(fèi)稅的委托加工物資的處理：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：收回后用于連續(xù)生產(chǎn)：已交稅款允許抵扣，按

26、代收代交已交稅款允許抵扣，按代收代交的稅額計(jì)入的稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消應(yīng)交消費(fèi)稅費(fèi)稅”的借方。的借方。收回后直接出售：收回后直接出售： 不再征收消費(fèi)稅，已交納的稅款應(yīng)計(jì)不再征收消費(fèi)稅，已交納的稅款應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本。入委托加工物資的成本。需繳納消費(fèi)稅的委托加需繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨工物資，于委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交時(shí)，由受托方代收代交稅款。稅款。2022-6-3033賬務(wù)處理 1）發(fā)出委托加工材料時(shí) 借：委托加工物資 貸：原材料 2）支付加工費(fèi)用和稅金 收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí) 借：委托加工物資 （加工費(fèi)等費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)交

27、消費(fèi)稅 貸：銀行存款2022-6-3034 收回后直接出售時(shí) 借：委托加工物資 （加工費(fèi)等費(fèi)用+消費(fèi)稅） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 3）加工完成，收回委托加工物資 借：原材料 貸：委托加工物資 舉例見教材p117 【例6-15 】 2022-6-3035制造費(fèi)用制造費(fèi)用 指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人接費(fèi)用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門（如生產(chǎn)車間）管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料耗費(fèi)、員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、物料耗費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修

28、理期間的停工損失等。初始初始成本成本=投入的原材料投入的原材料或半成品（或半成品（料料）+直接人直接人工（工（工工）+制造費(fèi)制造費(fèi)用（用（費(fèi)費(fèi)）分配制造費(fèi)用分配制造費(fèi)用的主要方法的主要方法a.生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法b.生產(chǎn)工人工資比例法生產(chǎn)工人工資比例法c.機(jī)器工時(shí)比例法機(jī)器工時(shí)比例法d.按年度計(jì)劃分配率分配法按年度計(jì)劃分配率分配法2022-6-3036借借 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸貸 期末余額期末余額:在產(chǎn)品在產(chǎn)品成本成本投入的原材料或投入的原材料或半成品半成品 直接人工直接人工 分配的制造費(fèi)用分配的制造費(fèi)用完工產(chǎn)品驗(yàn)收入完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫的成本庫的成本借借 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸貸

29、發(fā)生的各項(xiàng)間接生發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)費(fèi)用期末分配的間接期末分配的間接生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用舉例見教材舉例見教材p118 【例例6-16 】 2022-6-30376.3 存貨的期末計(jì)量 原則：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值： 在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 成本成本期末存貨的實(shí)際成本期末存貨的實(shí)際成本2022-6-3038 1.存貨減值跡象的判斷 存貨存在下列情況之一的，表明存

30、貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： 市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的未來無回升的希望； 使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的售價(jià)； 產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； 因提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。2022-6-30392.可變現(xiàn)凈值的確定 1）確定可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)； 持有存貨的目的； 持有以備出售，如商品、產(chǎn)成品； 將在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如材料等。 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等的影響。2022-6-3040 2）不同情況下

31、存貨可變現(xiàn)凈值的確定 （1）產(chǎn)成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存貨?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)（2）用于出售的材料等）用于出售的材料等可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)材料的市場(chǎng)材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格銷售價(jià)格（舉例見教材（舉例見教材p120 【例例6-17 】 ）（舉例見教材（舉例見教材p121 【例例6-18 】 ）2022-6-3041（3）持有的需要加工的材料存貨，以備在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中耗用，如原材料等。材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本，則該材料應(yīng)按照

32、成本計(jì)量。如果材料價(jià)格的下降，表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。可變現(xiàn)可變現(xiàn)凈值凈值=以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)價(jià)格品的估計(jì)售價(jià)價(jià)格-至完工時(shí)估計(jì)將至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)（舉例見教材（舉例見教材p121 【例例6-19 】 ）2022-6-3042 20208 8年年1212月月3131日，日，ABCABC公司庫存原材公司庫存原材料料CC材料的賬面價(jià)值（或成本）為材料的賬面價(jià)值（或成本）為600 000600 000元，元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為市場(chǎng)購買價(jià)格總額為550 000550 000元，假設(shè)不發(fā)生其元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用。由于他購買費(fèi)用。由