《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件-_應(yīng)收賬款

1、3應(yīng)收款項(xiàng)RECEIVABLESChapter 3級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting2022/7/12一、應(yīng)收款項(xiàng)概述交易類(lèi)型賬戶(hù)設(shè)置信用類(lèi)型產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交易下出現(xiàn)的信用形式應(yīng)收賬款掛賬信用在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用預(yù)付賬款在購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品交易其他應(yīng)收款一般情況下，用于購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/13二、應(yīng)收票據(jù)一 應(yīng)收票據(jù)的概述 定義:指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。 它包括支票、本票和匯票。 范圍：指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票 性質(zhì)：短期債權(quán) “銀行承兌匯票等于“銀行匯票嗎？ 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/14分類(lèi)：

2、1、按票據(jù)承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2、按票據(jù)是否帶息，分為帶息票據(jù)和不帶息票據(jù) 3、按票據(jù)是否帶追索權(quán)，分為帶追索權(quán)的票據(jù)和不帶追索權(quán)的票據(jù)計(jì)價(jià)：按票據(jù)的面值入賬。按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試到期日確實(shí)定：1、按月表示時(shí)，統(tǒng)一按次月對(duì)日為整月計(jì)算。 2、按日表示時(shí)，統(tǒng)一按票據(jù)的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/15 核算時(shí)：1、收到票據(jù)時(shí)： 按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)的借方 2、期末或到期時(shí)： 計(jì)提

3、利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)的借方，增加其帳面價(jià)值 注：賬面價(jià)值包括面值和應(yīng)計(jì)利息 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/16二應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算1設(shè)置帳戶(hù) 應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類(lèi) 3 應(yīng)收款項(xiàng)票據(jù)增加額面值和已計(jì)利息票據(jù)減少額兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有額收到時(shí) 按面值入帳2022/7/17 (2)不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理 到期值=票據(jù)面值企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到商業(yè)匯票時(shí)： 應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 債務(wù)人到期兌付票據(jù)時(shí)： 商業(yè)票據(jù)到期，承兌人無(wú)款支付時(shí)：借：銀行存款 借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) 3 應(yīng)收款項(xiàng)202

4、2/7/18例1、某企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給某機(jī)械廠(chǎng)，價(jià)款300000元，增值稅51000元，產(chǎn)品已發(fā)出，機(jī)械廠(chǎng)在同一日承兌一張面額為351000元，為期4個(gè)月的商業(yè)承兌匯票 收到時(shí)， 借：應(yīng)收票據(jù) 351000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51000 到期對(duì)方支付， 借：銀行存款 351000 貸：應(yīng)收票據(jù) 351000 到期對(duì)方無(wú)力支付， 借：應(yīng)收帳款 351000 貸：應(yīng)收票據(jù) 35100 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/19 (3) 帶息票據(jù)的核算公式：票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)票面價(jià)值+票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值1+利率期限利息面值利率期限 利率確實(shí)定

5、：利率一般是年利率如：，但計(jì)算時(shí)應(yīng)與票據(jù)期限口徑一致。月利率=年利率/12日利率=年利率/360 3 應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)際中不跨年度的帶息票據(jù)，利息可以到期時(shí)一次計(jì)提并沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用跨年度的帶息票據(jù)，應(yīng)在年末計(jì)提已產(chǎn)生的利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額2022/7/110 假設(shè)票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫(xiě)明12月8日為到期日； 假設(shè)票據(jù)期限按月表示 A、月份中間開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月中對(duì)月中。如：1月20日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日； B、月末開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)，那么“月末對(duì)月末，不分大小月。 如：1月31日開(kāi)出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日； 假設(shè)票據(jù)期限按天表示，如：月日出票，期限天，那么到

6、期日為月日分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/111計(jì)息天數(shù)確實(shí)定 計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)， 可能按月計(jì)算：不分大小月，按天 可能按天計(jì)算：分大小月，實(shí)際日歷天數(shù)【例2】2月7日，企業(yè)向甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品，收到對(duì)方商業(yè)承兌匯票時(shí)，票面金額100 000元，票面利率4，到期日為8月7日。利息100 00046122 000元到期值100 0002 000102 000元 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/112帶息票據(jù)的賬務(wù)處理 收到票據(jù)時(shí)，按票據(jù)面值入賬： 借：應(yīng)收票據(jù)面值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 票據(jù)到期，承兌企業(yè)如期付款：借：銀行存款 貸

7、：應(yīng)收票據(jù)面值 財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出票據(jù)利息、票據(jù)到期，付款人未能兌現(xiàn)，企業(yè)將該票據(jù)本息轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款-公司貸：應(yīng)收票據(jù)面值財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出票據(jù)利息 跨年度的年末計(jì)提利息時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出票據(jù)利息 3 應(yīng)收款項(xiàng)例 3 華聯(lián)公司2021年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200 000元，增值稅稅額34 000元。收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。1收到票據(jù)時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 34 0002年度終了2021年12月31日，計(jì)

8、提票據(jù)利息。234 0005% 12 4=3 900元 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 900期末為何計(jì)息？2022/7/113 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1143票據(jù)到期收回貨款收款金額=234 0001+5%126=239 850元 2021年到期計(jì)提票據(jù)利息 =2340005%122=1950元借：銀行存款 239 850 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 950 3 應(yīng)收款項(xiàng)？請(qǐng)問(wèn)：年末“應(yīng)收票據(jù)科目的余額2022/7/1153票據(jù)到期收不回貨款借：應(yīng)收賬款 237 900 貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 3 應(yīng)收款項(xiàng) 企業(yè)應(yīng)按上年末“應(yīng)收票據(jù)余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款，期

9、末不再計(jì)提03年的3個(gè)月的利息，其未計(jì)利息在“應(yīng)收票據(jù)備查薄中登記，等以后實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到時(shí)當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。2022/7/116 3 應(yīng)收款項(xiàng)課堂練習(xí)：企業(yè)收到一張票面價(jià)值為9000元，期限為60天出票日期為12月1日，票面利率為8%銀行承兌匯票。要求：1計(jì)算出應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值。2計(jì)算企業(yè)在12月31日應(yīng)確認(rèn)的票據(jù)利息。 2022/7/117 3 應(yīng)收款項(xiàng)課堂練習(xí)：利息=90008%60/360=120到期價(jià)值=9000+120=912012月31日利息=90008%30/360=602022/7/1183.背書(shū)轉(zhuǎn)讓 背書(shū)(endorse ) 是指持票人在票據(jù)反面簽字，簽字人稱(chēng)為背書(shū)人，

10、背書(shū)人對(duì)票據(jù)的到期付款負(fù)連帶責(zé)任。(1)背書(shū)時(shí) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：應(yīng)收票據(jù)2)背書(shū)轉(zhuǎn)讓的票據(jù)到期，付款方賬面無(wú)款或款項(xiàng)缺乏： 借：應(yīng)收賬款出票公司 貸：銀行存款本公司 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1194.特殊業(yè)務(wù)核算票據(jù)貼現(xiàn)出票日到期日貼現(xiàn)日票據(jù)期間持票期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/120 1票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算公式貼現(xiàn)息面值到期利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)實(shí)收金額票據(jù)到期值貼現(xiàn)息其中：貼現(xiàn)期-貼現(xiàn)日距票據(jù)到期日的時(shí)間段；其他含義同上。 如果是異地匯票，那么需加3天承付期。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1212無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理借：銀行存款貼現(xiàn)實(shí)收金額財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貸：應(yīng)

11、收票據(jù) 3 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/122 3 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理企業(yè)收到帶息票據(jù)金額小于票面金額： 借：銀行存款貼現(xiàn)實(shí)收金額 財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù)企業(yè)收到帶息票據(jù)金額大于票面金額： 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期利息減貼現(xiàn)息 應(yīng)收票面票據(jù)面值 3 應(yīng)收款項(xiàng) 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1234票據(jù)到期，承兌人無(wú)款支付，本企業(yè)向銀行退還貼現(xiàn)款 借：應(yīng)收賬款到期值貸：銀行存款或短期借款 3 應(yīng)收款項(xiàng) 3 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/124 例題 B公司于2021年4月1日將3月1日出票人開(kāi)出并承兌的面值為10 000元、6月1日到期的不帶息的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼

12、現(xiàn)率為12%。 要求： 1貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計(jì)算？ 2假設(shè)6月1日到期時(shí)，承兌人的銀行賬戶(hù)缺乏支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時(shí)從公司的賬戶(hù)中將票據(jù)款劃回，那么會(huì)計(jì)分錄又該如何編制？ 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/125貼現(xiàn)息=1000012%2/12=200貼現(xiàn)值=10000-200=98002021年3月1日取得商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù) 10 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 0002021年4月1日貼現(xiàn)借：銀行存款 9 800 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收票據(jù) 10 000 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1262021年6月1日正常還款，企業(yè)無(wú)會(huì)計(jì)處理對(duì)方無(wú)法還款，企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款

13、10000 貸：銀行存款 10000對(duì)方無(wú)法還款，本企業(yè)也無(wú)法還款會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款 10000 貸：短期借款 10000 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/127例4、某公司2月1日取得面值20000元，利率為10%,3個(gè)月到期的帶息銀行承兌票據(jù)，當(dāng)年3月1日即向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%。票據(jù)到期值=20000+20000 10%/12 3=20500 貼現(xiàn)息=20500 12%/12 2=410 貼現(xiàn)值=20500-410=20210 借：銀行存款 20210 貸：應(yīng)收票據(jù) 20000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 90 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/128三、應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款的核算范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)向顧客賒銷(xiāo)商品或

14、提供勞務(wù)而形成的短期債權(quán)，它代表企業(yè)獲得未來(lái)利益的權(quán)利。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/129二應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)A應(yīng)收賬款確實(shí)認(rèn) 是指對(duì)應(yīng)收賬款的核算范圍和入賬時(shí)間確實(shí)定。 (B)應(yīng)收賬款入賬價(jià)值確實(shí)定按實(shí)際金額確定1、商業(yè)折扣 是指企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)供給情況，或針對(duì)不同顧客，從貨物價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格中扣減的局部。2、現(xiàn)金折扣 是指企業(yè)為了鼓勵(lì)購(gòu)置方在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的一種優(yōu)惠。1總價(jià)法：是將未扣減現(xiàn)金折扣前的交易金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。2凈價(jià)法：是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的是總價(jià)法，其他國(guó)家一般也采用總價(jià)法。

15、 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/130三應(yīng)收賬款發(fā)生的會(huì)計(jì)核算1、實(shí)際發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額2、收回時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1313、有折扣時(shí)1商業(yè)折扣 按實(shí)際折扣同上核算2現(xiàn)金折扣 發(fā)生時(shí) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 折扣期還款 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 折扣期后還款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/13 應(yīng)收款項(xiàng)例，華潤(rùn)公司2021年10月21日銷(xiāo)售給豐收公司商品一批，計(jì)價(jià)款10000元，增值稅1700元，代墊運(yùn)雜費(fèi)300元，付款條件為2/10，N/3

16、0。 總額法 凈額法發(fā)生時(shí)， 借：應(yīng)收帳款 12000 借：應(yīng)收賬款 11760 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9760 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700 銀行存款 300 銀行存款 30010-25收到款， 借：銀行存款 11760 借：銀行存款 11760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 貸：應(yīng)收帳款 11760 貸：應(yīng)收帳款 1200011-15收到款，借：銀行存款 12000 借：銀行存款 12000 貸：應(yīng)收賬款 12000 貸：應(yīng)收賬款 11760 財(cái)務(wù)費(fèi)用 240 2022/7/133四壞賬準(zhǔn)備1核算內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)等發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備2應(yīng)收

17、款項(xiàng)發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組其他說(shuō)明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀(guān)證據(jù) 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/134資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原那么 企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并計(jì)算了資產(chǎn)可收回金額后，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)反映在其利潤(rùn)表中，而計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為相關(guān)資產(chǎn)的備抵工程，反映

18、于資產(chǎn)負(fù)債表中，從而夯實(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，防止利潤(rùn)虛增，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/135 資產(chǎn)減值損失為了正確核算企業(yè)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失和計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資產(chǎn)減值損失科目，反映各類(lèi)資產(chǎn)在當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額 發(fā)生減值時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/136壞賬損失的核算有兩種方法：直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法。一直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接從應(yīng)收賬款中轉(zhuǎn)銷(xiāo)，列作當(dāng)期管理費(fèi)用的方法。確認(rèn)壞賬時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失-壞賬損失貸：應(yīng)收賬款-公司已沖銷(xiāo)的應(yīng)收賬款又收回： 同時(shí)：借：應(yīng)收賬款-公司 借：銀行存款 貸：資產(chǎn)減值損失

19、-壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款-公司直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法把發(fā)生的壞賬損失直接列入當(dāng)期損益，簡(jiǎn)單明了。但它沒(méi)有將各個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生的壞賬損失與應(yīng)收賬款相聯(lián)系起來(lái)，影響收入與費(fèi)用的正確配比，不符合會(huì)計(jì)核算的穩(wěn)健性原那么。這一方法適用于商業(yè)信用較少，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)。3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/137二備抵法備抵法就是指企業(yè)按期估計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并列入當(dāng)期費(fèi)用，形成企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備，待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，再?zèng)_銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款的處理方法。計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法有三種：應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷(xiāo)百分比法。通常使用的是應(yīng)收賬款余額百分比法。這一方法適用于賒銷(xiāo)金額大、壞賬比例高，且數(shù)額較大的企業(yè)，更符合穩(wěn)健

20、性原那么。 壞賬準(zhǔn)備 發(fā)生時(shí) 提取時(shí) 余額3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/138賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值提?。ɑ驔_銷(xiāo)）壞賬準(zhǔn)備產(chǎn)生壞賬壞賬收回時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 恢復(fù)：借：應(yīng)收賬款等 貸：壞賬準(zhǔn)備收款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款等或者借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/139賬務(wù)處理期末，若提取的壞賬準(zhǔn)備大于實(shí)際沖減數(shù)時(shí)期末，提取的壞賬準(zhǔn)備小于實(shí)際沖減數(shù)，需補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/1401應(yīng)收賬款余額百分比法是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款

21、余額的一定比例來(lái)確定壞賬準(zhǔn)備余額的方法。(2)賬齡分析法是指根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短并結(jié)合以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定壞賬百分比，估計(jì)壞帳損失的方法。采用這種方法的關(guān)鍵是編制應(yīng)收賬款賬齡分析及估計(jì)壞帳損失表，以便計(jì)算期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。3賒銷(xiāo)百分比法又稱(chēng)銷(xiāo)貨百分比法，是指根據(jù)當(dāng)期賒銷(xiāo)金額的一定百分比估計(jì)壞帳損失的方法。這種方法認(rèn)為壞帳損失只與賒銷(xiāo)有關(guān)。3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/141 例題 假定A公司期末應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)特征相同，2021年末的應(yīng)收賬款余額為100萬(wàn)元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3，2021年發(fā)生了壞賬損失6 000元。其中甲單位1 000元，乙單位5 000元，年末應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，20

22、21年5月1日，已沖銷(xiāo)的乙單位應(yīng)收賬款5 000元又收回，期末應(yīng)收賬款130萬(wàn)元。 要求：編制應(yīng)收賬款減值的會(huì)計(jì)分錄。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/142 3 應(yīng)收款項(xiàng)借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3 000借：壞賬準(zhǔn)備 6 000 貸：應(yīng)收賬款甲 1 000 乙 5 000借：資產(chǎn)減值損失 6 600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6 600借：應(yīng)收賬款乙 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收賬款乙 5 000借：壞賬準(zhǔn)備 4 700 貸：資產(chǎn)減值損失 4 7002022/7/143四、預(yù)付賬款支付定金 借：預(yù)付賬款 （定金金額） 貸：銀行存款對(duì)方企業(yè)發(fā)貨時(shí) 借

23、：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （全部采購(gòu)金額）支付尾款 借：預(yù)付賬款 （尾款金額） 貸：銀行存款 預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，可以直接將 預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款的借方。 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/144 例題 A公司2021年5月6日根據(jù)合同向B企業(yè)預(yù)付甲商品的貨款50 000元，8月6日收到甲商品，專(zhuān)用發(fā)票中注明價(jià)款60 000元，增值稅額10 200元，8月10日向B企業(yè)補(bǔ)付貨款。 要求：根據(jù)上述資料，編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/145 例題5月6日預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款 50000 貸：銀行存款 500008月6日購(gòu)商品：借

24、：庫(kù)存商品 60000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 10200 貸：預(yù)付賬款 702008月10日補(bǔ)付時(shí)：借：預(yù)付賬款 20210 貸：銀行存款 202103 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/146五、其他應(yīng)收款 核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)存出保證金其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/147 3 應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生應(yīng)收款或暫付款時(shí) 借：其他應(yīng)收款 （應(yīng)收或暫付金額） 貸：“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等收回時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款 （收回的

25、金額）2022/7/148備用金的核算賬戶(hù)設(shè)置：“其他應(yīng)收款備用金一次報(bào)銷(xiāo)制報(bào)銷(xiāo)時(shí)，一次性核銷(xiāo)，多退少補(bǔ)，需用現(xiàn)金再辦借款手續(xù)預(yù)借時(shí)，借：其他應(yīng)收款備用金 貸：庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)收款備用金定額備用金制按定額預(yù)借，報(bào)銷(xiāo)時(shí)，用現(xiàn)金補(bǔ)足定額，不再使用時(shí)交回預(yù)借時(shí)，同上報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借：管理費(fèi)用 貸：庫(kù)存現(xiàn)金不再使用交回定額備用金時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/149課后練習(xí)：1、銷(xiāo)貨時(shí)：借：應(yīng)收賬款 292500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅42500第5天付款：借：銀行存款 286650 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5850 貸:應(yīng)收賬款 292500第15天付款：借：銀行存款 292500 貸:應(yīng)收賬款 292500 3 應(yīng)收款項(xiàng)2022/7/150 3 應(yīng)收款項(xiàng)2、借：資產(chǎn)減值損失 30600 貸：壞賬準(zhǔn)備 306002007.發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款 30000借：資產(chǎn)減值損失 32400 貸：壞賬準(zhǔn)備 324002021.收回壞賬借：應(yīng)收賬款