稅務(wù)籌劃第三章

1、 21世紀(jì)應(yīng)用型本科財稅系列規(guī)劃教材第三章第三章 納稅籌劃的基本技術(shù)和方法納稅籌劃的基本技術(shù)和方法第一節(jié)第一節(jié) 針對稅制要素的納稅籌劃技術(shù)針對稅制要素的納稅籌劃技術(shù)一、減免稅技術(shù)（一）減免稅的概念 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟中某些特殊情況，運用稅收調(diào)節(jié)功能，給予某些納稅人或征稅對象的減輕或免除其稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。減稅是對應(yīng)征稅款減征其中一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。 按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。政策性減免稅照顧困難減免稅。（二）納稅籌劃的減免稅技術(shù)1.減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，為使納稅人成為減免稅人，或使納稅人從

2、事減免稅的活動，或使征稅對象成為減免稅對象而少納稅收的納稅籌劃技術(shù)。2.減免稅技術(shù)特點（1）運用絕對收益籌劃原理。 （2）主要運用稅額籌劃原理、稅基籌劃原理。 （3）適用范圍狹窄。 （4）技術(shù)簡單。 3.減免稅技術(shù)要點（1）盡量爭取更多的減免稅待遇。 （2）盡量使減免稅期最長化。 （3）減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。 （4）選擇使用最優(yōu)惠減免稅政策。 案例案例： 某橡膠集團位于某市某橡膠集團位于某市A A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近3 3噸的廢噸的廢煤渣。為了妥善處理

3、廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案治污，擬定兩個方案：1.1.把把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給廢煤渣的排放處理全權(quán)委

4、托給A A村村村委會，每年支付該村委會村委會，每年支付該村委會400400萬元的運輸費萬元的運輸費用用. .2.2.用用400400萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚免燒空心磚”。解析：解析：方案二較好：方案二較好：&銷路好銷路好&符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。&利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅&徹底解決污染問題徹底解決污染問題&部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：實務(wù)操作過程中應(yīng)注意問題：

5、第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額；第一，檣體材料廠實行獨立核算、獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額；第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第二，產(chǎn)品經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定，獲得認(rèn)定證書；第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)第三，向稅務(wù)機關(guān)辦理減免稅手續(xù)； 二、分割技術(shù)（一）分割的概念分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。（二）納稅籌劃的分割技術(shù)1.分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或

6、者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的納稅籌劃技術(shù)。3.分割技術(shù)要點（1）分割合理化。 （2）分割不違法。 （3）收益最大化。 分劈技術(shù)分劈技術(shù)案例：案例： 一對英國夫婦有一對英國夫婦有4040萬英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他萬英鎊在其丈夫名下的共同財產(chǎn)，他們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同們有一個兒子。丈夫有這樣的想法，如果他先去世，要把共同財產(chǎn)留給妻子，因為英國法律規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享財產(chǎn)留給妻子，因為英國法律規(guī)定，丈夫留給妻子的遺產(chǎn)可享受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)生被征受免稅，妻子去世后再將財產(chǎn)留給兒子，財產(chǎn)并沒有發(fā)

7、生被征兩次稅的情況。兩次稅的情況。 在英國，遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)在英國，遺產(chǎn)稅是實行夫婦分別申報納稅制度的，在遺產(chǎn)稅上每個人都享有稅上每個人都享有23.123.1萬英鎊的免稅額，就是每個納稅人都有萬英鎊的免稅額，就是每個納稅人都有23.123.1萬英鎊的免稅額。萬英鎊的免稅額。問：夫婦倆的節(jié)稅計劃可否更優(yōu)？問：夫婦倆的節(jié)稅計劃可否更優(yōu)？分劈技術(shù)分劈技術(shù)思考：思考： 分劈技術(shù)在我國稅收籌劃中應(yīng)該如何應(yīng)用？分劈技術(shù)在我國稅收籌劃中應(yīng)該如何應(yīng)用？ 如：小型微利企業(yè)如：小型微利企業(yè) 增值稅的免稅和應(yīng)稅項目的分立增值稅的免稅和應(yīng)稅項目的分立 混合銷售業(yè)務(wù)使用不同稅率的業(yè)務(wù)之間的分離

8、等混合銷售業(yè)務(wù)使用不同稅率的業(yè)務(wù)之間的分離等三、扣除技術(shù)（一）扣除的概念扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。（二）納稅籌劃的扣除技術(shù)1扣除技術(shù)的概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃技術(shù)。扣除技術(shù)一般采用增加扣除項目、提前確認(rèn)扣除項目等手段。2扣除技術(shù)特點，（1）可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃。 （2）采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。 （3）技術(shù)較為復(fù)雜。 （4）適用范圍較大。（三）扣除技術(shù)要點（1）扣

9、除項目最多化。 （2）扣除金額最大化。 （3）扣除最早化。 思考：思考：從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的扣除范圍？從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的扣除范圍？四、稅率差異技術(shù)（一）稅率差異的概念稅率差異是指不同的征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一，并且各稅種的稅率大多存在一定的差異。（二）納稅籌劃的稅率差異技術(shù)1.稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異直接節(jié)減稅款的納稅籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。2.稅率差異技術(shù)特點（1）運用絕對收益籌劃原理。 （2）運用稅率籌劃原理。 （3）技術(shù)較

10、為復(fù)雜。 （4）適用范圍較大。 （5）具有相對確定性。（三）稅率差異技術(shù)要點（1）盡量尋求稅率最低化。 （2）與企業(yè)的經(jīng)營活動有機地結(jié)合起來。問題：問題： 某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為計算機硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售為1818萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2 2萬元，該萬元，該企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？企業(yè)應(yīng)作何稅收籌劃？五、抵免技術(shù)（一）稅收抵免的概念稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅

11、收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。（二）納稅籌劃的抵免技術(shù)1抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的納稅籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。2抵免技術(shù)特點（1）運用絕對收益籌劃原理。 （2）運用稅額籌劃原理。 （3）技術(shù)較為簡單。 （4）適用范圍較寬。（三）抵免技術(shù)要點（1）抵免項目最多化。 （2）抵免金額最大化。 （3）抵免時間應(yīng)盡早。思考：思考：從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的抵免范圍？從不同的稅種、不同的行業(yè)查找稅制給予的抵免范圍？ 稅制中購置國有固定資產(chǎn)的稅收抵免、虧損的抵免、境外已繳納稅款的稅制中購置國有固

12、定資產(chǎn)的稅收抵免、虧損的抵免、境外已繳納稅款的抵免等抵免等五五. . 抵免技術(shù)抵免技術(shù)案例1：某企業(yè)籌資某企業(yè)籌資30003000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇：一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為一是購買設(shè)備用于技術(shù)改造（假設(shè)設(shè)備購置前一年企業(yè)利潤額為0 0） ；二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為二是投資新辦高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%15%，并實行，并實行2 2年免稅政策。年免稅政策。假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第假設(shè)兩個方案的投資收益相同，第1-51-5年的利潤情況如下年的利潤情況如下：（單位：萬元）（單位：萬元）該選擇哪個方案？該選擇

13、哪個方案？年份12345利潤20030080012001500五五. . 抵免技術(shù)抵免技術(shù)第一方案的稅后凈利潤第一方案的稅后凈利潤: :五年應(yīng)納稅額五年應(yīng)納稅額=4000=400025%-300025%-300010%=70010%=700（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=4000-700=3300=4000-700=3300（元）（元）第二方案的稅后凈利潤：第二方案的稅后凈利潤：五年應(yīng)納稅額（五年應(yīng)納稅額（800+1200+1500800+1200+1500）15%=52515%=525（萬元）（萬元）凈利潤凈利潤=4000-525=3475=4000-525=3475（萬元）（萬元）實際操作中

14、應(yīng)該注意：實際操作中應(yīng)該注意：興辦企業(yè)的開辦成本興辦企業(yè)的開辦成本 未來政策影響未來政策影響企業(yè)使用稅率的確認(rèn)企業(yè)使用稅率的確認(rèn) 產(chǎn)品銷售的客戶群信譽等產(chǎn)品銷售的客戶群信譽等六、退稅技術(shù)（一）退稅的概念退稅是稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是出口退稅和稅務(wù)機關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。（二）納稅籌劃的退稅技術(shù)1退稅技術(shù)的概念退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款的納稅籌劃技術(shù)。2退稅技術(shù)特點（1）運用絕對收益籌劃原理。（2）運用稅額籌劃原理。（3）技術(shù)有難有易。（4）適用范圍較小。3退稅技術(shù)要點（1）退稅項目最多化。 （2）

15、退稅額最大化。七、延期納稅技術(shù)（一）延期納稅的概念延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。（二）納稅籌劃的延期納稅技術(shù)1延期納稅技術(shù)的概念延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃技術(shù)。2延期納稅技術(shù)特點（1）運用相對收益籌劃原理。 （2）運用稅額籌劃原理。 （3）技術(shù)復(fù)雜。（4）適用范圍大。 3.延期納稅技術(shù)要點（1）延期納稅項目最多化。 （2）延長期最長化。例如例如1 1、國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可暫不納、國家規(guī)定公司國外投資所得只要留在國外不匯回，就可暫不納稅。那么，把國外投資所得留在國外的公司，

16、現(xiàn)在會有更多的資金稅。那么，把國外投資所得留在國外的公司，現(xiàn)在會有更多的資金用來再投資，將來也因此可取得更多收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加用來再投資，將來也因此可取得更多收益，相當(dāng)于沖抵稅收，增加稅后利潤，節(jié)減稅收。稅后利潤，節(jié)減稅收。2 2、國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可采用直線法折舊、雙倍余額遞、國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可采用直線法折舊、雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。那么在其他條件基本相似減法折舊，或作為當(dāng)年費用一次性扣除。那么在其他條件基本相似或利弊基本相抵情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作或利弊基本相抵情況下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費用一次扣除

17、的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把為當(dāng)年費用一次扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。稅收推遲到以后年度繳納，相當(dāng)于延期納稅。 第二節(jié)第二節(jié) 會計政策選擇技術(shù)會計政策選擇技術(shù)一、會計政策的概念會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的集體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。會計政策包括不同層次，涉及具體會計原則和會計處理方法。 采用適當(dāng)?shù)臅嬚呖梢赃_(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。二、納稅籌劃的會計政策選擇技術(shù)（一）會計政策選擇技術(shù)的概念會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的納稅籌劃技術(shù)。 1.存貨計價

18、 2.折舊計提 3.費用列支4.營業(yè)收入的確認(rèn)首先，要使企業(yè)發(fā)生的費用全部得到補償。其次，要充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用。最后，對于稅法有列支限額的費用盡量不要超過限額，（二）會計政策選擇技術(shù)特點1.技術(shù)復(fù)雜 2.適用范圍較廣 3.受其他因素影響較大 （三）會計政策選擇技術(shù)要點1注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異 2注意稅務(wù)規(guī)定對會計政策選擇的限制 第三節(jié)第三節(jié) 納稅籌劃的主要方法納稅籌劃的主要方法一、充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策我國現(xiàn)在的稅收政策已經(jīng)自2008年開始，由原來的稅收稅率高、稅收優(yōu)惠政策多的政策向“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”方向轉(zhuǎn)變。稅收優(yōu)惠的形式由單一的直接減免稅改為：免稅收入，定

19、期減免稅、降低稅率、授權(quán)減免、加計扣除、投資抵免、加速折舊、減計收入、稅額抵免九種優(yōu)惠方式。二、選擇最優(yōu)納稅方案企業(yè)在開展各項經(jīng)營活動之前，需要有很多的替代方案。經(jīng)濟學(xué)實際上是“選擇”的概念，使得資源配置最合理，從而使投入產(chǎn)出比最佳。納稅籌劃遵循了經(jīng)濟學(xué)的這一基本要求。在不同的經(jīng)濟活動安排對應(yīng)不同的交稅這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇交稅最少、收益最大的方案。三、充分利用稅法及稅收文件中的一些條款盡量利用稅法以及稅收文件中的一些特定的條款是納稅籌劃的第三種方法。采用這種納稅籌劃方法要求企業(yè)對國家的稅收政策要有充分的了解。四、充分利用會計法規(guī)的規(guī)定 如果會計法規(guī)的規(guī)定與稅法有沖突，根據(jù)我國法律的規(guī)定

20、，會計法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)服從稅法的調(diào)整。也就是說，如果稅法作出規(guī)定，企業(yè)運作就要滿足稅法的要求。我國目前頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，這些新的會計準(zhǔn)則如果沒有與現(xiàn)行稅法相沖突，那么稅務(wù)部門在檢查企業(yè)納稅的情況時，就需要服從會計法規(guī)的有關(guān)規(guī)定。五、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （一）購買方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù) （二）銷售方反轉(zhuǎn)嫁第四節(jié)第四節(jié) 納稅籌劃的工作步驟納稅籌劃的工作步驟一、收集信息（一）了解納稅人的信息1.納稅人個人。 （1）出生年月。 （2）婚姻狀況。 （3）子女及其他贍養(yǎng)人員。 （4）財務(wù)情況。 （5）投資意向。 （6）對風(fēng)險的態(tài)度。 （7）納稅歷史情況。2.納稅人企業(yè)。 （1）企業(yè)組織形式。 （2）財務(wù)情況。 （3）投資意向。 （4）對風(fēng)險的態(tài)度。（5）納稅歷史。（二）了解納稅人的要求1.要求增加短期所得還是要求長期資本增值2.投資要求3.根據(jù)納稅人的要求取得資料 二、目標(biāo)分析 （一）納稅人的要求 1要求增加所得還是要求資本