財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)PPT課件

1、三、本章教學(xué)安排 1本章總體安排3個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授，第一次課主要講授財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì) 這門(mén) 課程的內(nèi)容體系、學(xué)習(xí)這門(mén)課程的重要性、學(xué)習(xí)心態(tài)、學(xué)習(xí)方法以及應(yīng)看的 參考書(shū)目等；余下課時(shí)講授本章授課內(nèi)容。 2上課過(guò)程中，請(qǐng)部分同學(xué)起來(lái)回憶和回答已學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)，以了解同學(xué)們已掌握知識(shí)的情況。這樣一來(lái)，一方面逐漸增進(jìn)師生之間的了解，另一方面以便安排后續(xù)教學(xué)，同時(shí)讓同學(xué)們盡快適應(yīng)本教師的授課方式。第1頁(yè)/共122頁(yè)3因本門(mén)課程往往是向會(huì)計(jì)本科二年級(jí)的同學(xué)講授，所以在向同學(xué)們講授書(shū)本知識(shí)的同時(shí)，適當(dāng)增加最新會(huì)計(jì)前沿理論介紹，以激起同學(xué)們對(duì)科研的興趣。4及時(shí)安排同學(xué)們做本章課后作業(yè)，包括單選題、多選題、判斷題

2、和討論題。5及時(shí)抽查部分同學(xué)的作業(yè)進(jìn)行評(píng)閱，以了解同學(xué)門(mén)對(duì)本章知識(shí)要點(diǎn)的掌握情況，并對(duì)重點(diǎn)、難點(diǎn)和容易出錯(cuò)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行全班講評(píng)，以加深同學(xué)們對(duì)已學(xué)知識(shí)的理解。第2頁(yè)/共122頁(yè) 第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系一. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì) （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與環(huán)境存在著極其密切的內(nèi)在關(guān)系，它們是相互依存、相互制約和相互促進(jìn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既受環(huán)境的影響，同時(shí)又影響其環(huán)境。第3頁(yè)/共122頁(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有重大影響的環(huán)境因素有： 1。經(jīng)濟(jì)環(huán)境 2。教育環(huán)境 3。技術(shù)環(huán)境 4。社會(huì)環(huán)境 5。政治環(huán)境 6。法律環(huán)境 7。倫理環(huán)境第4頁(yè)/共122頁(yè)二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)

3、會(huì)計(jì)的比較（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的比較（看后頁(yè)圖表）（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的比較第5頁(yè)/共122頁(yè)比較項(xiàng)目比較項(xiàng)目管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象服務(wù)對(duì)象注視市場(chǎng)立足企業(yè)、面向注視市場(chǎng)立足企業(yè)、面向內(nèi)部，提供經(jīng)營(yíng)決策所需內(nèi)部，提供經(jīng)營(yíng)決策所需信息信息注視市場(chǎng)立足企業(yè)、面向注視市場(chǎng)立足企業(yè)、面向外部，提供經(jīng)營(yíng)決策所需外部，提供經(jīng)營(yíng)決策所需信息信息核算內(nèi)容核算內(nèi)容預(yù)計(jì)要發(fā)生的企業(yè)未來(lái)經(jīng)預(yù)計(jì)要發(fā)生的企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)行為濟(jì)行為已完成或已發(fā)生的交易或已完成或已發(fā)生的交易或事項(xiàng)事項(xiàng)時(shí)間要求時(shí)間要求及時(shí)提供現(xiàn)在、未來(lái)信息及時(shí)提供現(xiàn)在、未來(lái)信息定時(shí)提供歷史信息定時(shí)提供歷史信息核算方法核算方法以預(yù)測(cè)、規(guī)

4、劃、評(píng)估為主以預(yù)測(cè)、規(guī)劃、評(píng)估為主以記錄、計(jì)量和報(bào)告為主以記錄、計(jì)量和報(bào)告為主信息特點(diǎn)信息特點(diǎn)面向未來(lái)，貨幣和非貨幣面向未來(lái)，貨幣和非貨幣信息并重信息并重面向過(guò)去，以貨幣信息為面向過(guò)去，以貨幣信息為主主呈報(bào)形式呈報(bào)形式無(wú)固定格式無(wú)固定格式按規(guī)定的報(bào)表種類(lèi)和格式按規(guī)定的報(bào)表種類(lèi)和格式同公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系同公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的關(guān)系不必遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則不必遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則第6頁(yè)/共122頁(yè)第二節(jié) 會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則一、會(huì)計(jì)假設(shè)（一）會(huì)計(jì)主體 1 會(huì)計(jì)主體假設(shè)的基本要求 2 什么是會(huì)計(jì)主體 3 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)主體與法律主體的關(guān)系 4 會(huì)計(jì)主體的作用第7頁(yè)/共122頁(yè)（二）持

5、續(xù)經(jīng)營(yíng) 1 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基本要求 2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的作用 3 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)與企業(yè)破產(chǎn) 清算第8頁(yè)/共122頁(yè)（三）會(huì)計(jì)分期 1 會(huì)計(jì)分期假設(shè)的要求 2會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)年度 3會(huì)計(jì)分期的作用（四）貨幣計(jì)量 1 貨幣計(jì)量假設(shè)的要求 2貨幣計(jì)量假設(shè)的作用 3貨幣計(jì)量假設(shè)的局限性第9頁(yè)/共122頁(yè)二、 會(huì)計(jì)原則（一）體現(xiàn)總體性要求的一般原則 1客觀性原則 （1）客觀性原則的基本要求 （2）客觀性原則的基本內(nèi)容：真實(shí) 性、可靠性、可驗(yàn)證性第10頁(yè)/共122頁(yè)2可比性原則（1）可比性原則的基本要求（2）可比性原則與客觀性原則的關(guān)系3一貫性原則（1）一貫性原則的要求（2）一貫性原則的作用（3）一貫性原則信息

6、披露要求第11頁(yè)/共122頁(yè)（二）體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 1相關(guān)性原則 （1）相關(guān)性原則的要求 （2）相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 2及時(shí)性原則 （1）及時(shí)性的基本含義 （2）及時(shí)性的要求 3明晰性原則第12頁(yè)/共122頁(yè)（三）體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面要求的 一般原則 1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 收付實(shí)現(xiàn)制原則要求 2配比原則 （1）配比原則的要求 （2）配比原則的內(nèi)容第13頁(yè)/共122頁(yè)3歷史成本原則（1）歷史成本原則的要求（2）歷史成本計(jì)價(jià)的理由（3）歷史成本計(jì)價(jià)的局限性4劃分收益支出和資本性支出原則（1）劃分收益支出和資本性支出原則的要求（2）收益性支出和資本性支出的內(nèi)涵（3）

7、混淆兩類(lèi)支出對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響第14頁(yè)/共122頁(yè)（四）體現(xiàn)修訂性慣例要求的一般原則 1謹(jǐn)慎性原則 （1）謹(jǐn)慎性原則的要求 （2）謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用 2 重要性原則 （1）重要性原則的要求 （2）重要性的判斷第15頁(yè)/共122頁(yè)第三節(jié) 會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)負(fù)債表要素 1資產(chǎn) （1）資產(chǎn)的定義及特點(diǎn) （2）資產(chǎn)的分類(lèi) 2負(fù)債 （1）負(fù)債的定義及特點(diǎn) （2）負(fù)債的分類(lèi) 3所有者權(quán)益 （1）所有者權(quán)益的性質(zhì) （2）所有者權(quán)益的分類(lèi)第16頁(yè)/共122頁(yè)（二）利潤(rùn)表要素 1收入 （1）收入的性質(zhì) （2）收入的分類(lèi) 2費(fèi)用 費(fèi)用的性質(zhì)。 3利潤(rùn) （1）利潤(rùn)的性質(zhì) （2）利潤(rùn)的構(gòu)成第17頁(yè)/共122頁(yè)

8、二、會(huì)計(jì)等式（一）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（二）動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素等式 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)（三）靜態(tài)會(huì)計(jì)要素和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素結(jié)合等式第18頁(yè)/共122頁(yè)1會(huì)計(jì)期初表現(xiàn)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益2會(huì)計(jì)期間內(nèi)表現(xiàn)為靜態(tài)和動(dòng)態(tài)結(jié)合會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入-費(fèi)用） 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)3會(huì)計(jì)期末，當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果為投資人獲取或承擔(dān)， 表現(xiàn)為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第19頁(yè)/共122頁(yè)第四節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系 一、會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)架 二、會(huì)計(jì)法 （一）總則 1會(huì)計(jì)法的適用范圍國(guó) 2會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體 3會(huì)計(jì)工作的管理

9、機(jī)關(guān) 4 實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 （二）會(huì)計(jì)核算 1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及內(nèi)容： 2明確了會(huì)計(jì)年度為日歷年度 3會(huì)計(jì)核算的記賬貨幣和編報(bào)貨幣 第20頁(yè)/共122頁(yè)第四節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)體系 一、會(huì)計(jì)法規(guī)體系的構(gòu)架 二、會(huì)計(jì)法 （一）總則 1會(huì)計(jì)法的適用范圍國(guó) 2會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體 3會(huì)計(jì)工作的管理機(jī)關(guān) 4 實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度 （二）會(huì)計(jì)核算 1會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及內(nèi)容： 2明確了會(huì)計(jì)年度為日歷年度 3會(huì)計(jì)核算的記賬貨幣和編報(bào)貨幣 第21頁(yè)/共122頁(yè)三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和發(fā)展 2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行情況四、會(huì)計(jì)制度 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成內(nèi)容。 第22頁(yè)/共122頁(yè) 在任何一個(gè)特定的時(shí)點(diǎn)，資產(chǎn)的

10、存量與其來(lái)源在金額上必定相等，即： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 (1) （靜態(tài)） 將（1）式進(jìn)行簡(jiǎn)單的移項(xiàng)，得到： 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益 (2) 上面的會(huì)計(jì)恒等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系，反映了資產(chǎn)的歸屬關(guān)系。第23頁(yè)/共122頁(yè) 從收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者的角度來(lái)看： 收入-費(fèi)用=利潤(rùn)(3) （動(dòng)態(tài)） （3）與（1）（2）并不是孤立的，它們之間的關(guān)系可以表示為： 資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益+利潤(rùn)（未分配前） 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入 （4 ） 公式（4）既反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)，又反映了資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)。第24頁(yè)/共122頁(yè) 第二節(jié) 賬 戶(hù)一、賬戶(hù)的設(shè)置1、賬戶(hù)的概念 賬戶(hù)是對(duì)

11、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的再分類(lèi)， 并賦予每一個(gè)類(lèi)別以名稱(chēng)及相應(yīng)的結(jié)構(gòu)。2、賬戶(hù)設(shè)置的重要意義(1) 、可以將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所接納的原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化 初級(jí)的會(huì)計(jì)信息(2) 、可以壓縮信息數(shù)量、確保質(zhì)量第25頁(yè)/共122頁(yè)3、賬戶(hù)設(shè)置的原則(1) 應(yīng)該立足于對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行科學(xué)的再分類(lèi)(2) 賬戶(hù)的設(shè)置應(yīng)該考慮到信息使用者的需要(3) 賬戶(hù)的設(shè)置應(yīng)力求可比性與靈活性相結(jié)合第26頁(yè)/共122頁(yè)二、賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)1、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu) 借方 賬戶(hù) 貸方 增加或減少 增加或減少 具體每個(gè)賬戶(hù)，到底是借方登記增加數(shù)還是減少數(shù)，貸方登記減少數(shù)還是增加數(shù)，取決于賬戶(hù)的性質(zhì)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。第27頁(yè)/共122頁(yè)2、有關(guān)賬戶(hù)的幾

12、個(gè)名詞(1) 本期發(fā)生額 即在賬戶(hù)中計(jì)入借方或貸方的增加數(shù)或減少數(shù)。 可分為“借方發(fā)生額”和“貸方發(fā)生額”。(2) 余額 為了反映每個(gè)賬戶(hù)在一個(gè)特定的期間過(guò)后，將借 方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行比較以后得到的余額。第28頁(yè)/共122頁(yè)3、各類(lèi)賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)類(lèi)、費(fèi)用類(lèi) 資產(chǎn)類(lèi)，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加計(jì)入借方，減少計(jì)入貸方。資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在借方。（2）收入、負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi) 負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)和收入類(lèi)賬戶(hù)增加計(jì)入貸方，減少計(jì)入借方。負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的余額一般在貸方。 下面是賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)及發(fā)生額、余額的登記方向；第29頁(yè)/共122頁(yè) 左方 資產(chǎn)類(lèi) 右方期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方

13、發(fā)生額登記增加數(shù) 登記減少數(shù)期末余額 左方 負(fù)債類(lèi) 右方 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額登記減少數(shù) 登記增加數(shù) 期末余額第30頁(yè)/共122頁(yè) 左方 所有者權(quán)益類(lèi) 右方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額登記增加數(shù) 登記減少數(shù) 期末余額 左方 費(fèi)用類(lèi) 右方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額登記增加數(shù) 登記減少數(shù)第31頁(yè)/共122頁(yè) 左方 收入類(lèi) 右方本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額登記減少數(shù) 登記增加數(shù)第32頁(yè)/共122頁(yè)4、賬戶(hù)余額的計(jì)算上述賬戶(hù)余額的計(jì)算依據(jù)： 期初余額+本期增加-本期減少=期末余額具體：資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額=期末余額（借方） 負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)

14、益類(lèi)賬戶(hù)期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額=期末余額（貸方） 第33頁(yè)/共122頁(yè)5、實(shí)際工作中的賬戶(hù)基本結(jié)構(gòu)第34頁(yè)/共122頁(yè)三、賬戶(hù)體系第35頁(yè)/共122頁(yè) 第三節(jié) 復(fù)式記賬一、關(guān)于復(fù)式記賬方法1、單式記賬法 對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶(hù)進(jìn) 行反映。2、借貸記賬法 對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上 的賬戶(hù)中以相等的金額進(jìn)行反映，力求反映經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，是復(fù)式記賬法的一種。第36頁(yè)/共122頁(yè)二、記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等具體：1、任何一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，至少會(huì)同時(shí)導(dǎo)致兩 個(gè)賬戶(hù)發(fā)生變化2、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，所計(jì)入的賬戶(hù)必須至少包 含一個(gè)借方賬戶(hù)和一個(gè)

15、貸方賬戶(hù)3、借方合計(jì)與貸方金額合計(jì)必然相等第37頁(yè)/共122頁(yè)三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類(lèi)型及如何編制會(huì)計(jì)分錄1、經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)的類(lèi)型 根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”和“收入- 費(fèi)用=利潤(rùn)”企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以概括為以下幾 類(lèi)：第38頁(yè)/共122頁(yè)2、會(huì)計(jì)分錄的編制(1)、會(huì)計(jì)分錄的概念 即依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示 應(yīng)借或應(yīng)貸賬戶(hù)及其金額的一種書(shū)面記錄。第39頁(yè)/共122頁(yè)(2)、如何編制（1）任何會(huì)計(jì)分錄都包括借貸兩個(gè)方位，借方在上 面，貸方在下面（2）任何一個(gè)會(huì)計(jì)分錄借方應(yīng)該在左，貸方應(yīng)在右。（3）編制之前，應(yīng)首先判斷一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能引起哪 幾個(gè)賬戶(hù)金額的變化；再次判斷能涉及的賬戶(hù)從

16、大類(lèi)上屬于何種會(huì)計(jì)要素；再次判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引 起這些賬戶(hù)的金額的增減變化；根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉 及到的賬戶(hù)的性質(zhì)和對(duì)金額的增減影響情況決定 借貸方向；最后，按會(huì)計(jì)分錄的具體格式編制完 整的會(huì)計(jì)分錄。第40頁(yè)/共122頁(yè)3、舉例1、10月2日向石井公司賒購(gòu)原材料一批共計(jì)5 000元。 借：原材料 5 000 貸：應(yīng)付帳款 5 0002、10月5日，建南集團(tuán)投入貨幣資金100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：股 本 100 000第41頁(yè)/共122頁(yè)3、10月8日，用銀行存款償還上個(gè)月欠南強(qiáng)集團(tuán)的 貨款共4 000元。 借：應(yīng)付賬款 4 000 貸：銀行存款 4 0004、10月12日，以銀

17、行存款50 000元按面值回購(gòu)?fù)獍l(fā) 普通股。 借：股 本 50 000 貸：銀行存款 50 000第42頁(yè)/共122頁(yè)5、10月15日，從銀行提取現(xiàn)金4 000元備發(fā)工資。 借：現(xiàn) 金 4 000 貸：銀行存款 4 0006、10月18日，簽發(fā)商業(yè)票據(jù)一張償還10月2日的欠 款。 借：應(yīng)付賬款 5 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 5 000第43頁(yè)/共122頁(yè)7、根據(jù)股東大會(huì)的決議，利用盈余公積3 000元轉(zhuǎn) 贈(zèng)資本。 借：盈余公積 3 000 貸：股 本 3 0008、芙蓉公司同意將其擁有的本企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債 券20 000元轉(zhuǎn)化為普通股。 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券 20 000 貸：股 本 20 0

18、00第44頁(yè)/共122頁(yè)9、凌云企業(yè)董事會(huì)同意用盈余公積來(lái)支付中期現(xiàn)金 股利6 000元。 借：盈余公積 6 000 貸：應(yīng)付股利 6 00010、銷(xiāo)售商品一批，價(jià)款總計(jì)30 000元，已經(jīng)收到 并存入銀行（暫不考慮增值稅） 借：銀行存款 30 000 貸：商品銷(xiāo)售收入 30 000第45頁(yè)/共122頁(yè) 第四節(jié) 借貸記賬法的過(guò)賬與試算平衡一、過(guò)賬 會(huì)計(jì)分錄經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤后，將會(huì)計(jì)分錄中所記 錄的金額分別向賬戶(hù)進(jìn)行登記 按上一節(jié)的例題，將會(huì)計(jì)分錄中所記錄的金額 分別向賬戶(hù)進(jìn)行登記。如下所示：第46頁(yè)/共122頁(yè) 現(xiàn) 金 期初余額 500 本期發(fā)生額 4 000余額 4 500 銀 行 存 款 期初

19、余額 9 500 本期發(fā)生額 100 000 本期發(fā)生額 4 000 50 000 30 000 4 000余額 81 500第47頁(yè)/共122頁(yè)二、試算平衡 全部賬戶(hù)借方發(fā)生額=全部賬戶(hù)貸方發(fā)生額過(guò)賬后，則： 賬戶(hù)的期末借方余額合計(jì)=賬戶(hù)的期末貸方余額合計(jì)第48頁(yè)/共122頁(yè)第49頁(yè)/共122頁(yè) 試算平衡只能說(shuō)明記賬過(guò)程基本正確，但并不能一定確保記賬過(guò)程完全正確，有些錯(cuò)誤是試算平衡難以發(fā)現(xiàn)的，如： 1、一筆會(huì)計(jì)分錄被重復(fù)過(guò)賬； 2、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被漏記； 3、記賬方向正確，但用錯(cuò)賬戶(hù)； 4、一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的借貸方同時(shí)記錯(cuò)。第50頁(yè)/共122頁(yè) 第五節(jié) 總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬核算一、總分類(lèi)賬和明細(xì)分

20、類(lèi)賬的結(jié)合運(yùn)用1、總分類(lèi)賬 總分類(lèi)賬戶(hù)是按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán) 益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的類(lèi)別來(lái)設(shè)置的， 它旨在提供綜括的會(huì)計(jì)信息。2、明細(xì)分類(lèi)賬 明細(xì)分類(lèi)賬是對(duì)總分類(lèi)賬戶(hù)核算經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 進(jìn)一步按照詳細(xì)類(lèi)別來(lái)設(shè)置的，它對(duì)總分 類(lèi)賬戶(hù)核算的內(nèi)容起到補(bǔ)充、解釋與說(shuō)明 的作用。第51頁(yè)/共122頁(yè)二、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記1、對(duì)于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面需 要再總分類(lèi)賬戶(hù)中進(jìn)行登記，另一方面要分 別記入總分類(lèi)賬戶(hù)所屬的各個(gè)明細(xì)分類(lèi)賬。2、總分類(lèi)賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方向必須與明 細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方向相同，必 須同為借記或貸記。第52頁(yè)/共122頁(yè) 3、總分類(lèi)賬戶(hù)中涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

21、的金額必須與 明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)中涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額（或 金額合計(jì)）相等。 4、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)一般要依據(jù)同樣的 原始憑證或者記賬憑證來(lái)進(jìn)行登記。 5、總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 的登記應(yīng)該再同一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成。三、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的相互核對(duì)第53頁(yè)/共122頁(yè) 第二章 貨幣資金一、本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述貨幣資金的基本理論及會(huì)計(jì)核 算，通過(guò)本 章的授課，要求同學(xué)們： 1明確現(xiàn)金的定義、使用范圍和會(huì)計(jì)處理 2明確銀行存款的結(jié)算種類(lèi)及其銀行存款的會(huì)計(jì)處理； 3明確其它貨幣資金的內(nèi)容極其會(huì)計(jì)處理； 4掌握其它貨幣資金（特別是在途貨幣資金）的核算第54頁(yè)/共

22、122頁(yè)二、本章教學(xué)的重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題 1、了解貨幣資金的有關(guān)規(guī)定 2、貨幣資金收付業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 3、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容及日常業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理三、本章教學(xué)安排 總體安排4個(gè)學(xué)時(shí) 第55頁(yè)/共122頁(yè)第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述一、 貨幣資金概念與種類(lèi) 貨幣資金的概念 貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn) 貨幣資金的種類(lèi) 現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第56頁(yè)/共122頁(yè)二、貨幣資金的控制制度 1嚴(yán)格職責(zé)分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度 2實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)檢查 3加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理 4. 加強(qiáng)票據(jù)及其有關(guān)印章的管理第57頁(yè)/共122頁(yè) 第二節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金管理規(guī)定 （一）現(xiàn)金的

23、收付范圍 1.現(xiàn)金的收入范圍 2.現(xiàn)金的支付范圍 （二）現(xiàn)金的庫(kù)存范圍 （三）不得坐支現(xiàn)金 （四）現(xiàn)金的控制第58頁(yè)/共122頁(yè)二、現(xiàn)金收付的核算 1、現(xiàn)金的核算方法 （1）、設(shè)置“現(xiàn)金”賬戶(hù) （2）、序時(shí)核算和分類(lèi)核算 設(shè)置現(xiàn)金總帳日記帳、現(xiàn)金日記帳 明細(xì)分類(lèi)核算（按幣種）第59頁(yè)/共122頁(yè)三、現(xiàn)金的清查 （一）清查方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：即將庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)與現(xiàn)金日記賬的結(jié)余數(shù)相核對(duì)。 （二）設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶(hù) 1. 現(xiàn)金短缺的核算 2. 現(xiàn)金溢余的核算第60頁(yè)/共122頁(yè) 第三節(jié) 銀 行 存 款一、銀行存款管理規(guī)定 根據(jù)銀行賬戶(hù)管理辦法規(guī)定，企業(yè) 存款戶(hù)應(yīng)分為: 基本存款賬戶(hù)；一般存款

24、賬戶(hù)； 臨時(shí)存款賬戶(hù)；專(zhuān)業(yè)存款賬戶(hù)。第61頁(yè)/共122頁(yè)二、銀行結(jié)算方式 (一） 現(xiàn)金結(jié)算 現(xiàn)金結(jié)算是指企業(yè)與外部單位、個(gè)人和 職工之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，直接用現(xiàn)金收。 (二）轉(zhuǎn)賬結(jié)算 1. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算時(shí)是指通過(guò)銀行間劃轉(zhuǎn)結(jié)算。 2. 結(jié)算方式：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、托收承付、委托收款、信用卡、信用證等。 第62頁(yè)/共122頁(yè)三、銀行存款收付核算 1.設(shè)置“銀行存款”賬戶(hù) 2.例題 3.登記“銀行存款日記賬”進(jìn)行序時(shí)核算第63頁(yè)/共122頁(yè)四、銀行存款的清查（一）清查方法 基本的清查方法是核對(duì)賬目。即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)。（二）未達(dá)賬項(xiàng) 1. 所謂未

25、達(dá)賬鄉(xiāng)是指一方已經(jīng)登記入帳而另一方尚未接到有關(guān)憑證因而沒(méi)有登記入賬夫人賬項(xiàng)第64頁(yè)/共122頁(yè)2.未達(dá)帳項(xiàng)的四種情況(1)企業(yè)已經(jīng)收款入賬，銀行尚未收款入賬；(2)企業(yè)已經(jīng)付款入賬，銀行尚未付款入賬；(3)銀行已經(jīng)收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；(4)銀行已經(jīng)付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 以上未達(dá)賬項(xiàng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)整。3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表 銀行存款余額調(diào)節(jié)表一般采用補(bǔ)記式，即雙方帳面余額各自補(bǔ)記對(duì)方已入賬而本單位尚未入賬的金額，計(jì)算公式如下：第65頁(yè)/共122頁(yè) 企業(yè)銀行存款帳面余額+銀行已售而企業(yè)未受事項(xiàng)-銀行已富而企業(yè)未付事項(xiàng)=銀行對(duì)賬單余額+企業(yè)已收銀行未收事項(xiàng)-企業(yè)

26、已付以行未付事項(xiàng) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是檢查賬簿記錄是否正確的一種工具，并不能做為原始憑證。對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，要等結(jié)算憑證到達(dá)后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。如果經(jīng)過(guò)調(diào)節(jié)后，雙方余額仍不相等，則表明記賬中有錯(cuò)漏，應(yīng)查明原因，調(diào)整帳面余額。第66頁(yè)/共122頁(yè) 第四節(jié) 其他貨幣資金的核算 一 、其他貨幣資金內(nèi)容 其他貨幣資金的內(nèi)容主要包括外埠 存款、銀行匯票存款、銀行本票存 款、信用卡存款、信用證存款和在 途貨幣資金等。第67頁(yè)/共122頁(yè)二、其他貨幣資金的核算 1核算帳戶(hù)“其他貨幣資金” 2其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金的形成和補(bǔ)充 其他貨幣資金的支付 其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回 特別是

27、要注意在途貨幣資金的兩類(lèi)業(yè)務(wù)第68頁(yè)/共122頁(yè) 三、貨幣資金的內(nèi)部控制 原則：嚴(yán)格職責(zé)分工； 實(shí)行交易分工； 實(shí)施內(nèi)部稽核； 實(shí)施定期掄崗制度。第69頁(yè)/共122頁(yè)第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的基本理論及會(huì)計(jì)核 算，通過(guò)本章的授課，要求同學(xué)們： 1明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍； 2掌握應(yīng)收賬款的確認(rèn)、核算和壞賬的核算方法； 3掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類(lèi)、計(jì)價(jià)、貼現(xiàn)的計(jì)算及 其會(huì)計(jì)處理； 4掌握預(yù)付賬款的核算； 5掌握其它應(yīng)收款，特別是備用金的核算。第70頁(yè)/共122頁(yè)二. 本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1應(yīng)收賬款的確認(rèn)

28、 2壞賬的兩種核算方法 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)三、 本章教學(xué)安排 1總體安排5個(gè)左右課時(shí)進(jìn)行講授 2重、難點(diǎn)內(nèi)容先講基本理論，后舉實(shí)例加 以說(shuō)明；第71頁(yè)/共122頁(yè) 第一節(jié) 應(yīng)收賬款一、 應(yīng)收賬款概述 、應(yīng)收賬款的性質(zhì) 、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 商業(yè)折扣 現(xiàn)金折扣 第72頁(yè)/共122頁(yè)二、 應(yīng)收賬款的核算 、核算帳戶(hù)：設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶(hù) 、應(yīng)收帳款的核算。 無(wú)商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額 入賬。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在存在商業(yè)折扣的情， 應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。 企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款， 在存在現(xiàn)金折扣的情 況下， 采用總價(jià)法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第73頁(yè)/共122頁(yè)三、 壞賬

29、及其核算（一）、壞賬與壞賬損失 壞賬的確認(rèn)： 債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回； 債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠 的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極第74頁(yè)/共122頁(yè)（二）壞賬損失的處理方法及壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 1、 壞賬損失的處理方法有兩種：直接轉(zhuǎn)消法 備抵法 1）、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法 直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法是指企業(yè)平時(shí)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，發(fā)生壞賬損失時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的壞賬數(shù)一次性計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用，并按實(shí)際發(fā)生的損失直接從應(yīng)收賬款中沖銷(xiāo)。 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單易行，不需另設(shè)其他科目。 缺點(diǎn)：違背配比原則 歪曲企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果第75頁(yè)/共122頁(yè) 2）、備抵法

30、 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用備抵 發(fā)。備抵法是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對(duì)應(yīng)收賬 款進(jìn)行全面清查，并按一定方法預(yù)計(jì)可能 發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待壞賬 發(fā)生時(shí)按壞賬損失金額沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn) 備，并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收賬款的方法。第76頁(yè)/共122頁(yè)2、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提1）計(jì)提的范圍：應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款2）計(jì)提比例3）計(jì)提方法 A、應(yīng)收賬款余額百分比法 B、銷(xiāo)貨百分比法 C、賬齡分析法第77頁(yè)/共122頁(yè)（三）壞賬損失的賬務(wù)處理 1、設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù) 2、壞賬準(zhǔn)備提取的會(huì)計(jì)處理 1）首次提取壞賬準(zhǔn)備 2）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方為0 3）調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為借方余額 以上三種情況總結(jié)公

31、式如下： 當(dāng)前應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算估計(jì)的壞賬損失計(jì)算-“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額+“壞賬 準(zhǔn)備”借方余額 3、壞賬的確認(rèn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)及轉(zhuǎn)銷(xiāo)后收回的會(huì)計(jì)處理第78頁(yè)/共122頁(yè)四、債務(wù)方式收回債權(quán)的核算重組 1、債務(wù)重組是指按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法 院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。 2、以現(xiàn)金清償債務(wù) 3、以非新近資產(chǎn)清償債務(wù) 1）當(dāng)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨時(shí) 2）當(dāng)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時(shí) 3）當(dāng)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資時(shí) 4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù) 5、以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù) 第79頁(yè)/共122頁(yè) 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、 應(yīng)收票據(jù)概述 、應(yīng)收票據(jù)的概念及其種類(lèi) 1、應(yīng)收

32、票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而收到的未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。 2、種類(lèi)：商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 帶息商業(yè)匯票 不帶息商業(yè)匯票 、商業(yè)匯票的計(jì)價(jià) 第80頁(yè)/共122頁(yè)二、 應(yīng)收票據(jù)的核算 、設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”核算帳戶(hù) 、帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 第81頁(yè)/共122頁(yè)三、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的性質(zhì) 票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人由于資金短缺，將未到期的票據(jù)在背書(shū)后送交銀行，銀行按從票據(jù)到期價(jià)值中扣除貼現(xiàn)息后的余額付給持票人。 、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 票據(jù)到期價(jià)值=票據(jù)面值+票據(jù)到期利息 =票據(jù)面值*（1+利率*票據(jù)期限） 注：不帶息票據(jù)到期價(jià)值等于票據(jù)面值 第82頁(yè)/共1

33、22頁(yè) 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期價(jià)值*貼現(xiàn)率360*貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)際天數(shù)-1 注：承兌人在異地的，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加3天的劃款期 貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息（三）票據(jù)貼現(xiàn)的核算 1、申請(qǐng)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 2、貼現(xiàn)票據(jù)到期的會(huì)計(jì)處理第83頁(yè)/共122頁(yè) 第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款 預(yù)付賬款的概念及計(jì)價(jià) 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定預(yù)先付給供 貨單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款實(shí)際預(yù)付的金額記賬。預(yù)付賬款的核算 1核算帳戶(hù) ： “預(yù)付賬款”賬戶(hù) 2核算實(shí)例第84頁(yè)/共122頁(yè)二、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款的概念和內(nèi)容 1、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付 賬款以外的各種應(yīng)

34、收暫付款項(xiàng)。 2、內(nèi)容 賠款、罰款、應(yīng)收出租包裝物租金、 備用金、存出保證金、應(yīng)向職工收取的墊 付費(fèi)用及不符和預(yù)付款性質(zhì)按規(guī)定轉(zhuǎn)入的 預(yù)付賬款等。 第85頁(yè)/共122頁(yè)（二）其他應(yīng)收款的核算 設(shè)置“其他應(yīng)收款”核算帳戶(hù) 核算實(shí)例（三）其他應(yīng)收款的期末計(jì)價(jià)第86頁(yè)/共122頁(yè)第四章 存 貨一、本章教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求 本章主要講述存貨的基本理論及會(huì)計(jì)處理，通過(guò)本章的授課，要求同學(xué)們： 1了解存貨的概念、特點(diǎn)及其分類(lèi)； 2掌握存貨數(shù)量的盤(pán)存方法； 3熟練掌握存貨入賬價(jià)值的構(gòu)成及其會(huì)計(jì)處理； 4熟練掌握存貨發(fā)出的各種計(jì)價(jià)方法及其會(huì)計(jì)處理； 5熟練掌握各個(gè)不同行業(yè)主要存貨的會(huì)計(jì)處理； 6 明確存貨清

35、查的程序及對(duì)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理。第87頁(yè)/共122頁(yè)二、本章教學(xué)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容 1存貨范圍的確認(rèn) 2存貨歷史成本的構(gòu)成 3存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 4存貨的期末及價(jià)：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 5工、商企業(yè)主要存貨如：原材料、庫(kù)存商品、低值易耗品、包裝物等的會(huì)計(jì)處理三、 本章教學(xué)安排 本章總體安排8個(gè)左右的課時(shí)進(jìn)行講授 第88頁(yè)/共122頁(yè)第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨的計(jì)價(jià)一.存貨的概述（一）存貨的性質(zhì) 1.存貨的概念及特點(diǎn) 存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷(xiāo)售或 耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)。 特點(diǎn)：（1）存貨是有形資產(chǎn)； （2）存貨具有明顯的流動(dòng)性； （3）存貨具有時(shí)效性和潛在損失的

36、可 能性。第89頁(yè)/共122頁(yè)（二）存貨范圍的確認(rèn)存貨在同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件時(shí)才能價(jià)以確認(rèn)： 1、存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2、存貨的成本能夠可靠的計(jì)量。 實(shí)際中還應(yīng)考慮 （1）存貨范圍的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)以貨物法定財(cái)產(chǎn)權(quán)（或法定產(chǎn)權(quán)） 的歸屬而不以貨物的存放地點(diǎn)為標(biāo)準(zhǔn)。（2）特殊項(xiàng)目的認(rèn)定第90頁(yè)/共122頁(yè)二、存貨的種類(lèi) 1、存貨按來(lái)源和用途分類(lèi) 2、存貨按存放地點(diǎn)分類(lèi)三、存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià) 1、存貨收入的計(jì)價(jià) 不同來(lái)源的存貨按取得時(shí)的實(shí)際成本入賬 包括：采購(gòu)成本、價(jià)格成本、其他成本。 第91頁(yè)/共122頁(yè) 2、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) （1）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存

37、貨先發(fā)出，按入庫(kù) 先后順序的各批計(jì)價(jià)，來(lái)計(jì)算發(fā)出和結(jié)存存貨的 實(shí)際成本。 優(yōu)點(diǎn)：成本接近市價(jià)，比較真實(shí)。 缺點(diǎn)：工作較大。第92頁(yè)/共122頁(yè)（2）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以期初庫(kù)存存貨和本期收入存貨的加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。 月初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本月收入存貨實(shí)際成本 加權(quán)平= 均單價(jià) 月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量 優(yōu)點(diǎn)：比較簡(jiǎn)單，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^折中； 缺點(diǎn)：影響核算的及時(shí)性，不便于存貨管理。第93頁(yè)/共122頁(yè)（3）移動(dòng)加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法是指每入庫(kù)一批存貨，就重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，存貨發(fā)出時(shí)就按此單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 以前結(jié)存存貨

38、實(shí)際成本+本次收入存貨實(shí)際成本移動(dòng)加權(quán)=平均單價(jià) 以前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次收入存貨的數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*移動(dòng)加權(quán)平均法 優(yōu)點(diǎn)：存貨成本核算及時(shí)、客觀、真實(shí)； 缺點(diǎn)：工作量較大。第94頁(yè)/共122頁(yè)（4）先進(jìn)后出法 先進(jìn)后出法是假定后入庫(kù)的存貨先發(fā)出，按后 入庫(kù)存貨的單價(jià)來(lái)計(jì)算發(fā)出存貨的實(shí)際成本的 方法。 優(yōu)點(diǎn)：存貨成本接近市價(jià)，客觀反映經(jīng)營(yíng)成 果，遵循會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，符合配比原則； 缺點(diǎn)：工作量較大。（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是以存貨入庫(kù)的實(shí)際成本作為該批存貨 發(fā)出的單價(jià)計(jì)算發(fā)出存貨成本的方法。 優(yōu)點(diǎn)：存貨成本反映真實(shí)； 缺點(diǎn)：工作量繁重，不易采用。第95頁(yè)/共122頁(yè)（二

39、）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià) 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)是指存貨的收入、發(fā)出 和結(jié)存都按原先確定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。四、存貨數(shù)量的盤(pán)存制度 實(shí)地盤(pán)存制 永續(xù)盤(pán)存制第96頁(yè)/共122頁(yè)1.實(shí)地盤(pán)存制 （1）實(shí)地盤(pán)存制的概念及基本作法：實(shí)地盤(pán)存制是指平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記存貨的增加數(shù)，不登記減少數(shù)。期末，通過(guò)對(duì)存貨的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)確定期末數(shù)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。本期減少數(shù)期初賬面余額數(shù)本期增加數(shù)期末盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù) （2）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：工作量?。?缺點(diǎn)：手續(xù)不嚴(yán)謹(jǐn)，不便于會(huì)計(jì)監(jiān)督。 （3）適用范圍 第97頁(yè)/共122頁(yè)2.永續(xù)盤(pán)存制 （1）永續(xù)盤(pán)存制的概念及基本作法永續(xù)盤(pán)存制是指平時(shí)對(duì)各種存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，都要根

40、據(jù)會(huì)計(jì)憑證逐日逐筆連續(xù)記入有關(guān)明細(xì)賬，并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)。期末賬面余額數(shù)期初賬面余額數(shù)本期增加數(shù)本期減少數(shù) （2）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：能夠及時(shí)了解存貨的收發(fā)結(jié)存情況； 缺點(diǎn)：可能發(fā)生賬實(shí)不符。 （3）適用范圍 第98頁(yè)/共122頁(yè) 第二節(jié) 原 材 料一.原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算賬戶(hù)設(shè)置 需設(shè)置：“原材料”賬戶(hù) “在途材料”賬戶(hù)。（二）原材料收入的總分類(lèi)核算 1、外購(gòu)材料的核算 第99頁(yè)/共122頁(yè) 2、自制原材料 3、接受投資者投入的原材料 4、接受捐贈(zèng)的原材料 5、企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的原材料 6、以非貨幣性交易換入的原材料（三）原材料發(fā)出的總分類(lèi)核算 實(shí)際工作

41、中，根據(jù)領(lǐng)料憑證逐筆登記明細(xì)分類(lèi)賬，月末編制“發(fā)料憑證匯總表”據(jù)以登記材料發(fā)出的總分類(lèi)賬第100頁(yè)/共122頁(yè)（四）原材料的明細(xì)分類(lèi)核算 1、庫(kù)存原材料的明細(xì)分類(lèi)核算 2、在途物資的明晰分類(lèi)核算二、原材料計(jì)劃成本核算（一）原材料計(jì)劃成本核算賬戶(hù)設(shè)置 需設(shè)置“物資采購(gòu)”賬戶(hù) “材料成本差異”賬戶(hù) 第101頁(yè)/共122頁(yè)（二）原材料收入的總分類(lèi)核算 1、外購(gòu)原材料 （1）材料以到，貨款以付或開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票 （2）貨款以付，或以開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票，材料 尚未驗(yàn)收入庫(kù) （3）材料以到，貨款尚未支付， （4）預(yù)付款購(gòu)料 （5）外購(gòu)材料短缺或毀損 2、自制原材料 3、投資者投入的原材料 4、其他來(lái)源的

42、原材料第102頁(yè)/共122頁(yè)（三）原材料發(fā)出的總分類(lèi)核算 1、發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 月初結(jié)存材料的成本差異上月材料 = *100%成本差異率 月初材料的計(jì)劃成本 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異本月材料 = *100%成本差異 月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本第103頁(yè)/共122頁(yè)本月發(fā)出材料 = 發(fā)出材料的計(jì)劃成本*材料成差異率應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額發(fā)出材料的 + =發(fā)出材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額實(shí)際成本 2、發(fā)出材料的賬務(wù)處理（四）原材料的明細(xì)分類(lèi)核算 1、庫(kù)存材料明細(xì)賬 2、物資材料明細(xì)賬 3、材料成本差異明細(xì)賬 第104頁(yè)/共122頁(yè) 第三節(jié) 包裝物

43、及低值易耗品一、包裝物（一）包裝物的概念及范圍 包裝物為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包 裝容器。 包括：生產(chǎn)過(guò)程中用語(yǔ)包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分 的包裝物；隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝 物；隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 出租或出借給購(gòu)買(mǎi)單位使用的包裝物。第105頁(yè)/共122頁(yè)（二）包裝物的核算 1、核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 需設(shè)置“包裝物”賬戶(hù) 2、生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)取包裝物 3、隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 4、隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 5、出租出借包裝物第106頁(yè)/共122頁(yè)二、低值易耗品（一）低值易耗品的概念和種類(lèi) 低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的各種工 具、物品、管理用具、玻璃器皿，以及在

44、經(jīng) 營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。（二）低值易耗品的核算 1、低值易耗品的核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 需設(shè)置“低值易耗品”賬戶(hù) 2、收入低值易耗品的核算 第107頁(yè)/共122頁(yè) 3、發(fā)出低值易耗品的核算 1）一次攤銷(xiāo)法：在領(lǐng)取時(shí)一次將價(jià)值計(jì)入有關(guān) 的費(fèi)用成本的方法。 2）分期攤銷(xiāo)法：預(yù)計(jì)使用期限平均攤銷(xiāo)其價(jià)值 3）五五攤銷(xiāo)法：領(lǐng)取時(shí)攤銷(xiāo)其價(jià)值一半，待報(bào) 廢時(shí)再攤銷(xiāo)其價(jià)值的另一半。第108頁(yè)/共122頁(yè) 第四節(jié) 自制半成品和產(chǎn)成品一、自制半成品 1、自制半成品概念 自制半成品是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成，仍需制造加工的中間產(chǎn)品。 2、自制半成品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 需設(shè)置“自制半成品”賬戶(hù) 3、自制半成品入庫(kù)的核算 4、自制半成品發(fā)出的核算第109頁(yè)/共122頁(yè)二、產(chǎn)成品 1、產(chǎn)成品的概念 產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程，并已驗(yàn)收入庫(kù)合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品。 2、產(chǎn)成品核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 應(yīng)設(shè)置“產(chǎn)成品”賬戶(hù) 3、產(chǎn)成品入庫(kù)的核算 4、產(chǎn)成品發(fā)出的核算第110頁(yè)/共122頁(yè) 第五節(jié) 委托加工物資一、委