中級財務會計(第五版)第3章應收及預付款項

1、7/4/20221第三章第三章 應收及預付款項應收及預付款項n本章主要內容本章主要內容u 本章主要闡述應收及預付款的核算本章主要闡述應收及預付款的核算.n教學目的和教學要求教學目的和教學要求u掌握應收票據取得掌握應收票據取得,收回收回,轉讓的賬務處理轉讓的賬務處理,貼貼現的計算及賬務處理現的計算及賬務處理.u掌握壞賬準備金計提掌握壞賬準備金計提,確認壞賬確認壞賬,壞賬重新收壞賬重新收回的賬務處理回的賬務處理.u理解商業(yè)折扣理解商業(yè)折扣,現金折扣現金折扣n本章重點和難點本章重點和難點u應收票據貼現應收票據貼現 u壞賬準備金的計提壞賬準備金的計提n計劃學時計劃學時 6學時學時7/4/20222第一

2、節(jié) 應收票據n應收票據的含義應收票據的含義n應收票據的核算應收票據的核算7/4/20223應收票據的含義應收票據的含義n應收票據應收票據是企業(yè)銷售商品是企業(yè)銷售商品,產品而收產品而收到的商業(yè)匯票到的商業(yè)匯票(商業(yè)匯票結算方式商業(yè)匯票結算方式).n商業(yè)匯票的分類商業(yè)匯票的分類.u商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票.u帶息票據與不帶息票據帶息票據與不帶息票據包括包括別的別的票據票據嗎嗎?7/4/20224 應收票據的核算借方借方貸方貸方應收票據的增加金額應收票據的減少金額應收票據應收票據7/4/20225應收票據核算的內容取得取得貼現貼現背書轉讓背書轉讓跨期計息跨期計息到期到期期

3、末為何計息？期末為何計息？7/4/20226應收票據取得的核算應收票據取得的核算n取得的應收票據，不論是帶息票據還是不帶息票據，其會計處理基本相同。 【例】4月1日，W公司采用商業(yè)匯票結算方式向H公司銷售甲產品300件，每件售價400元，銷項增值稅20400元，H公司簽發(fā)為期6個月、年利率為6%的商業(yè)承兌匯票140400元。 借：應收票據H公司140400 貸：主營業(yè)務收入 120000 應交稅金應交增值稅 （銷項稅額) 20400 均以票均以票據的面據的面值記賬值記賬7/4/202277/4/202287/4/20229應收票據跨期計息的核算應收票據跨期計息的核算n票據持有期間計提利息的處理

4、票據持有期間計提利息的處理 n對于帶息應收票據，應于期末時（對于帶息應收票據，應于期末時（6月月30日或日或12月月31日，也可于各月末），按應收票據的票面價值和日，也可于各月末），按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息。計提的利息增加應收票據的確定的利率計提利息。計提的利息增加應收票據的賬面余額，同時確認利息收入沖減當期財務費用。賬面余額，同時確認利息收入沖減當期財務費用。無息票據不需做會計處理。無息票據不需做會計處理。 【例】承上例，【例】承上例，W公司持有公司持有H公司的商業(yè)匯票期間，公司的商業(yè)匯票期間，于于6月月30日計提票據利息。日計提票據利息。 n應計提的利息應計提的利息=140

5、4006%3/12=2106(元元) 借：應收票據借：應收票據H公司公司 2106 貸：財務費用貸：財務費用 2106 “應收票據應收票據”賬戶的借方余額為賬戶的借方余額為 142506元。元。7/4/202210應收票據到期的核算應收票據到期的核算n應收票據到期應收票據到期1、承兌人按期付款。對于銀行承兌匯票來說，承兌人按期付款。對于銀行承兌匯票來說，收款方到期肯定能收到款項；收回到期不帶息應收款方到期肯定能收到款項；收回到期不帶息應收票據，則按收到的應收票據票面金額入賬，若收票據，則按收到的應收票據票面金額入賬，若收回到期帶息應收票據，則按收回的本息入賬。收回到期帶息應收票據，則按收回的本

6、息入賬。2、對于商業(yè)承兌匯票，可能對方無款支付如果、對于商業(yè)承兌匯票，可能對方無款支付如果到期的應收票據因付款人無力支付票款而無法按到期的應收票據因付款人無力支付票款而無法按期收回，按應收票據的賬面余額進行賬務處理，期收回，按應收票據的賬面余額進行賬務處理，轉入應收賬款核算，未確認的利息暫不確認，待轉入應收賬款核算，未確認的利息暫不確認，待實際收回時沖減當期財務費用。實際收回時沖減當期財務費用。7/4/202211應收票據到期的賬務處理應收票據到期的賬務處理n【例】承上例，假設【例】承上例，假設10月月1日商業(yè)匯票到期，日商業(yè)匯票到期，W公司收公司收到款。到款。n本金和利息本金和利息=1404

7、00（16%6/12）=144612（元）（元） 確認后確認后3個月的利息個月的利息2106元，貸記元，貸記“財務費用財務費用”科目?？颇?。 借：銀行存款借：銀行存款144612 貸：應收票據貸：應收票據H公司公司 142506 財務費用財務費用 2106 如果是無息商業(yè)匯票，到期收回的是票面金額，借記如果是無息商業(yè)匯票，到期收回的是票面金額，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“應收票據應收票據”科目?？颇?。7/4/202212應收票據貼現 n貼現貼現是指持票人在票據到期之前，持票到銀行申是指持票人在票據到期之前，持票到銀行申請貼現，實際上是持票人以應收票據作為抵押向請貼現，實際上是

8、持票人以應收票據作為抵押向銀行申請貸款。銀行申請貸款。n如果如果是持銀行承兌匯票到銀行申請貼現，到期付是持銀行承兌匯票到銀行申請貼現，到期付款單位無款支付，票據貼現申請人不負連帶責任，款單位無款支付，票據貼現申請人不負連帶責任，因為到期應由承兌銀行無條件付款給辦理貼現的因為到期應由承兌銀行無條件付款給辦理貼現的銀行。銀行。n如果如果是持商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現，到期付是持商業(yè)承兌匯票到銀行申請貼現，到期付款單位無款支付，票據貼現申請人負有連帶責任，款單位無款支付，票據貼現申請人負有連帶責任，形成或有負債。形成或有負債。7/4/202213應收票據貼現所得取得取得貼現貼現到期到期貼現所得？貼現

9、所得？7/4/202214應收票據貼現的計算 n票據貼現值票據貼現值是指企業(yè)持票據到銀行申請貼現而實際收到的貼現所得。其計算公式如下： 票據貼現金額票據貼現金額=票據到期價值票據到期價值 貼現息貼現息 貼現息貼現息=票據到期價值票據到期價值貼現率貼現率貼現期貼現期 【例】承本章上例，假設W公司于4月10日，持票到銀行申請貼現，為同城貼現，銀行年貼現率為7.8%。n到期值=140400（16%6/12）=144612（元） 貼現天數=21+31+30+31+31+30=174（天） 貼現息=1446127.8%174360=5452 貼現凈額=144612 5452=139160元） 7/4/2

10、022157/4/2022167/4/2022177/4/202218票據貼現的會計處理 n如果是有息票據貼現，計算出的貼現息小于票據如果是有息票據貼現，計算出的貼現息小于票據尚未確認的利息，其差額記入尚未確認的利息，其差額記入“財務費用財務費用”科目科目的貸方；貼現息大于票據尚未確認的利息的差額的貸方；貼現息大于票據尚未確認的利息的差額記入記入“財務費用財務費用”科目的借方科目的借方。 【例】 根據上例的貼現計算編制會計分錄： 應計入“財務費用”的金額=貼現息尚未確認的利息=54524212=1240（元） 借：銀行存款 139160 財務費用 1240 貸：應收票據H公司1404007/4

11、/2022197/4/2022207/4/2022217/4/202222貼現票據到期 n商業(yè)承兌匯票貼現后，假設票據到期商業(yè)承兌匯票貼現后，假設票據到期時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，時，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業(yè)將會收到銀行退回的申請貼現的企業(yè)將會收到銀行退回的應收票據，按應付本息入賬應收票據，按應付本息入賬.n借記借記“應收賬款應收賬款”n 貸記貸記“銀行存款銀行存款”n “短期借款短期借款”n賬上賬上沒錢沒錢時如時如何何?7/4/202223貼現票據到期n如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余如果申請貼現企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應額不足，銀行作逾期貸

12、款處理時，應按轉作貸款的本息（票據到期值）入按轉作貸款的本息（票據到期值）入賬，賬，n借記借記“應收賬款應收賬款”科目，科目，n 貸記貸記“短期借款短期借款”科目。科目。銀行銀行承兌承兌匯票匯票如何如何?7/4/202224貼現票據到期賬務處理n【例】承上例，假設票據到期時，付款人【例】承上例，假設票據到期時，付款人H公司無力償還票款。公司無力償還票款。W公司應向銀行償公司應向銀行償付到期值付到期值144612元，而不是貼現金額元，而不是貼現金額142672元。元。 借：應收賬款借：應收賬款H公司公司 144612 貸：銀行存款貸：銀行存款 144612n 假設票據到期時，假設票據到期時，W公

13、司銀行存款亦不公司銀行存款亦不足，作短期借款處理。足，作短期借款處理。 借：應收賬款借：應收賬款H公司公司 144612 貸：短期借款貸：短期借款 144612 7/4/202225第二節(jié) 應收賬款n應收賬款的概念應收賬款的概念 .n應收賬款的確認和計量應收賬款的確認和計量 .n應收賬款的會計處理應收賬款的會計處理 .n壞賬的確認及賬務處理壞賬的確認及賬務處理 .7/4/202226應收賬款的概念應收賬款的概念n應收賬款應收賬款是指企業(yè)在正常經營過程中，因是指企業(yè)在正常經營過程中，因銷售商品、產品、提供勞務、辦理工程結銷售商品、產品、提供勞務、辦理工程結算等，應向購貨單位或接受勞務單位收取算等

14、，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。的款項。n。它表示企業(yè)未來能獲得的它表示企業(yè)未來能獲得的現金流入現金流入7/4/202227應收賬款的確認和計量 n企業(yè)會計制度規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應收賬款企業(yè)會計制度規(guī)定，當企業(yè)發(fā)生應收賬款時，按時，按實際發(fā)生額入賬實際發(fā)生額入賬。包括發(fā)票金額和。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。在有代購貨單位墊付的運雜費兩個部分。在有折扣的情況下，還要考慮折扣因素。折扣的情況下，還要考慮折扣因素。n 商業(yè)折扣商業(yè)折扣(Trade Discount)，是在實際銷，是在實際銷售商品或提供勞務時，為鼓勵購貨方批量售商品或提供勞務時，為鼓勵購貨方批量購買，從價目單的

15、報價中給予對方的優(yōu)惠。購買，從價目單的報價中給予對方的優(yōu)惠。企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的金額確認應收企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的金額確認應收賬款和收入。賬款和收入。7/4/202228應收賬款的確認和計量 n現金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期現金折扣，是指企業(yè)為了鼓勵顧客在一定期限內及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧限內及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓渡給顧客的一定數額的優(yōu)惠?？偷囊欢〝殿~的優(yōu)惠。n現金折扣通常用現金折扣通常用(5/10,3/20,n/30)表示表示.n現金折扣條件下的應收賬款入賬金額應按尚現金折扣條件下的應收賬款入賬金額應按尚未扣除現金折扣前的金額入賬，這種方法叫未扣除現金折扣前的金

16、額入賬，這種方法叫“總價法總價法”確認收入和應收賬款。確認收入和應收賬款。n還有一種方法稱為還有一種方法稱為“凈價法凈價法”，以扣除現金，以扣除現金折扣后的凈額作為收入和應收賬款的入賬價折扣后的凈額作為收入和應收賬款的入賬價值。值。n我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定采用總額法確認規(guī)定采用總額法確認應收賬款入賬價值。應收賬款入賬價值。7/4/2022297/4/202230應收賬款的會計處理 n【例】【例】4月月6日，日，W公司向公司向A公司銷售產品公司銷售產品100000元，銷項元，銷項增值稅為增值稅為17000元，規(guī)定的現金折扣條件為元，規(guī)定的現金折扣條件為210，N30，產品已發(fā)出，各

17、有關托收手續(xù)已辦妥。產品已發(fā)出，各有關托收手續(xù)已辦妥。 4月月6日，發(fā)出產品，辦妥托收手續(xù)時日，發(fā)出產品，辦妥托收手續(xù)時： 借：應收賬款借：應收賬款A公司公司 117000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 100000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 17000 若若A公司在公司在10天內交付貨款：天內交付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 114660 財務費用財務費用 2340 貸：應收賬款貸：應收賬款A公司公司 117000 若若A公司第公司第20天交付貨款：天交付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 117000 貸：應收賬款貸：應收賬款A公司公司 1170007

18、/4/202231壞賬的確認 n壞賬壞賬是指無法收回的或收回的可能性極是指無法收回的或收回的可能性極小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)小的應收款項。由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)遭受的損失，稱為壞賬損失。遭受的損失，稱為壞賬損失。 壞了壞了!7/4/202232壞賬的確認n企業(yè)會計制度規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應當確認企業(yè)會計制度規(guī)定在以下情況下，企業(yè)應當確認壞賬損失：壞賬損失： 有確鑿證據表明該應收款項不能收回，如債有確鑿證據表明該應收款項不能收回，如債務單位已撤銷、破產；務單位已撤銷、破產； 有證據表明該項應收款項收回的可能性不大。有證據表明該項應收款項收回的可能性不大。如債務單位資不抵債、現金流量嚴重

19、不足、發(fā)生如債務單位資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務的；付債務的； 應收款項逾期應收款項逾期3年以上債務人仍沒履行償債年以上債務人仍沒履行償債義務的義務的。7/4/202233壞賬損失的直接轉銷法 n直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。應收賬款。 【例】甲公司欠乙公司應收賬款【例】甲公司欠乙公司應收賬款30000元已超過三年，多元已超過三年，多次催收無效，估計無法收回，則應對該客戶的應收賬

20、款作次催收無效，估計無法收回，則應對該客戶的應收賬款作壞賬損失處理。壞賬損失處理。 借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失30000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 30000 如果已沖銷的應收賬款確定又能收回：如果已沖銷的應收賬款確定又能收回： 借：應收賬款借：應收賬款甲公司甲公司 30000 貸：管理費用貸：管理費用壞賬損失壞賬損失 30000 收回款項時：收回款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 30000 貸：應收賬款貸：應收賬款甲公司甲公司 300007/4/202234對直接轉銷法的評價對直接轉銷法的評價 n優(yōu)點，優(yōu)點，賬務處理簡單。賬務處理簡單。n缺點缺點，這種方法忽視了壞

21、賬損失與賒銷業(yè)，這種方法忽視了壞賬損失與賒銷業(yè)務的聯系，不符合權責發(fā)生制及收入與費務的聯系，不符合權責發(fā)生制及收入與費用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)較復用相配比的會計原則，而且核銷手續(xù)較復雜。如果不及時核銷，會導致企業(yè)發(fā)生大雜。如果不及時核銷，會導致企業(yè)發(fā)生大量陳賬、呆賬、長年掛賬得不到處理，虛量陳賬、呆賬、長年掛賬得不到處理，虛增前期利潤，也夸大了前期資產負債表上增前期利潤，也夸大了前期資產負債表上應收賬款的可實現價值。應收賬款的可實現價值。7/4/202235備抵法 n備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬當

22、某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。相應的應收賬款金額。n我國我國企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定，對壞賬處理采規(guī)定，對壞賬處理采用備抵法。用備抵法。n備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬備抵法首先要按期估計壞賬損失。估計壞賬損失主要有三種，損失主要有三種，即應收賬款余額百分比法即應收賬款余額百分比法,銷貨百分比法和賬齡分析法銷貨百分比法和賬齡分析法 .7/4/2022367/4/2022377/4/202238應收賬款余額百分比法應收賬款余額百分比法 n應收賬款余額百分比法，是根據會計期末應收應收賬

23、款余額百分比法，是根據會計期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率確定為當期應估計賬款的余額乘以估計壞賬率確定為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。的壞賬損失，據此提取壞賬準備。n估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，估計壞賬率可以按照以往的數據資料加以確定，也可根據規(guī)定的百分率計算。也可根據規(guī)定的百分率計算。n會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面會計期末，企業(yè)應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，按其差額提??；應提取的壞賬準備小余額的，按其差額提取；應提取的壞賬準備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準備。7/4/202239壞賬準備壞賬準備期初余額期初余

24、額 已知已知 賬賬面面余余額額賬賬面面余余額額期末余額期末余額 已知已知本期計提本期計提 ？差額？差額已知已知已知已知7/4/202240壞賬準備的計提方法與賬務處理n壞賬準備的計提(即壞賬損失的估計)分首次計提和以后年度計提兩種情況。n首次計提時，壞賬準備提取數=應收賬款年末余額x計提比例。不影響財不影響財務報表務報表7/4/202241n例 甲公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，1995年首次計提壞賬準備，當年年末的應收賬款余額為100000元，壞賬準備的計提比例為5。則：n 壞賬準備提取數=100000 x5=5000(元)n 借：管理費用 5000n 貸：壞賬準備 50007/4

25、/202242n 以后年度計提時，分為以下4種情況：n1、如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額、如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于大于“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方余額，應按其差賬戶的貸方余額，應按其差額提取壞賬準備；額提取壞賬準備；n2、如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備金、如果當期按應收款項計算應提取壞賬準備金額小于額小于“壞賬準備壞賬準備”賬戶的貸方金額，應按其賬戶的貸方金額，應按其差額沖減已計提的壞賬準備；差額沖減已計提的壞賬準備；n3、如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額、如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額為零，應將為零，應將“壞賬準備壞賬準備”賬戶的余額全部沖回。

26、賬戶的余額全部沖回。n4、如果年末計提前、如果年末計提前“壞賬準備壞賬準備”出現借方余額，出現借方余額，應按其借方余額與應按其借方余額與“應收賬款年末余額應收賬款年末余額x計提比計提比例例”之和計提壞賬準備。之和計提壞賬準備。7/4/202243n(1)應收賬款年末余額x計提比例“壞賬準備”期末貸方余額(指壞賬準備計提前的貸方余額，下同)按差額補提壞賬準備。n 承上例，承上例，1996年年10月甲公司實際發(fā)生壞賬損失月甲公司實際發(fā)生壞賬損失3000元，當年元，當年年末應收賬款余額為年末應收賬款余額為120000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 1996年年10月：月：n 借：壞賬

27、準備借：壞賬準備 3000n 貸：應收賬款貸：應收賬款 3000n 年末計提前年末計提前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額=5000-3000=2000(元元)n 壞賬準備提取數壞賬準備提取數=120000X5-2000=4000(元元)n1996年年12月：月：n 借：管理費用借：管理費用n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備n年末計提年末計提4000元壞賬準備后，元壞賬準備后，“壞賬準備壞賬準備”賬戶的余額為賬戶的余額為6000元。元。7/4/202244n(2)應收賬款年末余額x計提比例“壞賬準備”年末貸方余額，按差額沖減壞賬準備。n 承上例，承上例，1997年年6月，月，A公司上年確認的壞賬損

28、失又收回；公司上年確認的壞賬損失又收回；當年年末應收賬款余額為當年年末應收賬款余額為150000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 以前年度核銷的壞賬又收回，兩筆會計分錄：以前年度核銷的壞賬又收回，兩筆會計分錄：n1997年年6月：月：n借：應收賬款借：應收賬款 3000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 3000n借：銀行存款借：銀行存款 3000n 貸：應收賬款貸：應收賬款 3000n 年末計提前年末計提前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額=6000+3000=9000（元）（元）n 壞賬準備提取數壞賬準備提取數=150000 x5-9000=-1500（元）（元）n 1997年年

29、12月月n 借：壞賬準備借：壞賬準備 1500n 貸：管理費用貸：管理費用 1500n年末沖減年末沖減1500元壞賬準備后，元壞賬準備后，“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額為賬戶余額為7500元。元。7/4/202245n(3)應收賬款年末余額x計提比例=“壞賬準備”年末余額，不補提亦不沖減壞賬準備，即不做會計處理。n承上例，承上例，1998年年10月甲公司實際發(fā)生壞賬損失月甲公司實際發(fā)生壞賬損失2500元，當年年末應收賬款余額為元，當年年末應收賬款余額為100000元。元。n 1998年年10月：月：n 借：壞賬準備借：壞賬準備 2500n 貸：應收賬款貸：應收賬款 2500n 年末計提前年末計提

30、前“壞賬準備壞賬準備”賬戶余額賬戶余額=7500-2500=5000(元元)n 壞賬準備提取數壞賬準備提取數=100000 x5-5000=0(元元)n 不需做任何會計處理。不需做任何會計處理。7/4/202246n (4)年末計提前“壞賬準備”出現借方余額，應按其借方余額與“應收賬款年末余額x計提比例”之和計提壞賬準備。n承上例，承上例，1999年年6月，甲公司實際發(fā)生壞賬損失月，甲公司實際發(fā)生壞賬損失10000元，元，當年年末應收賬款余額為當年年末應收賬款余額為200000元。會計處理過程如下：元。會計處理過程如下：n 1999年年6月：月：n 借：壞賬準備借：壞賬準備 10000n 貸：

31、應收賬款貸：應收賬款 10000n年末計提前年末計提前“壞賬準備壞賬準備”賬戶為借方余額賬戶為借方余額10000-5000=5000元元n 壞賬準備提取數壞賬準備提取數=200000 x5十十5000=15000(元元)n 1999年年12月月：n 借：管理費用借：管理費用 15000n 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 15000n 年末計提年末計提15000元壞賬準備后，元壞賬準備后，“壞賬準備壞賬準備”賬戶貸方余賬戶貸方余額為額為10000元。元。7/4/202247n在采用應收賬款年末余額在采用應收賬款年末余額百分比法的情況下，始終百分比法的情況下，始終要掌握這樣一個原則：要掌握這樣一個原則：

32、n當年壞賬準備計提后，一當年壞賬準備計提后，一定要保持定要保持“壞賬準備貸方壞賬準備貸方余額余額=應收賬款年末余額應收賬款年末余額x計提比例計提比例”這一等式成立。這一等式成立。注意問題7/4/202248應收賬款余額百分比法運用 n例例甲公司甲公司200A年年末應收款項余額年年末應收款項余額為為410萬元，從萬元，從200A年開始采用備抵年開始采用備抵法計提壞賬準備。該企業(yè)按應收款項法計提壞賬準備。該企業(yè)按應收款項余額的余額的5%計提壞賬準備。壞賬準備計提壞賬準備。壞賬準備于各年年末一次計提。于各年年末一次計提。200B年年H公司公司的應收賬的應收賬10萬元確認為壞賬，年末應萬元確認為壞賬，

33、年末應收款項余額為收款項余額為450萬元。萬元。200C年收回年收回上年已注銷的壞賬上年已注銷的壞賬10萬元，年末應收萬元，年末應收賬款余額為賬款余額為480萬元。萬元。7/4/202249應收賬款余額百分比法運用n200A年計提壞賬準備：年計提壞賬準備： n 借：管理費用借：管理費用 205000、 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 205000n200B年發(fā)生壞賬：年發(fā)生壞賬： n 借：壞賬準備借：壞賬準備 100000 貸：應收賬款貸：應收賬款H公司公司 100000n此時此時“壞賬準備壞賬準備”為貸方余額為為貸方余額為105000元。元。本期應提壞賬準備本期應提壞賬準備 = 4505%10.5

34、=12萬元萬元借：管理費用借：管理費用 120000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 120000簡單啊簡單啊!稍難了稍難了!7/4/202250應收賬款余額百分比法運用n200C年收回期已注銷的壞賬：年收回期已注銷的壞賬：n借：應收賬款借：應收賬款H公司公司 100000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 100000200C年年末計提壞賬準備。年年末計提壞賬準備。n此時此時“壞賬準備壞賬準備”有貸方余額為有貸方余額為32.5萬元。萬元。應提壞賬準備應提壞賬準備 = 4805%32.5= 8.5萬元萬元借：壞賬準備借：壞賬準備 85000 貸：管理費用貸：管理費用 85000難啊難啊!7/4/202251

35、壞賬的收回 n如果已列為壞賬的應收賬款又重新收回如果已列為壞賬的應收賬款又重新收回n【例】【例】W公司公司200A年注銷的年注銷的N公司應收賬款公司應收賬款10 000元，于元，于200B年又全部收回。年又全部收回。n確定債權：確定債權： 借：應收賬款借：應收賬款N公司公司 10000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 10000n收回債款：收回債款： 借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應收賬款貸：應收賬款公司公司 100007/4/202252賬齡分析法n是根據每筆應收賬款的長短，來估計是根據每筆應收賬款的長短，來估計壞賬損失，計提壞賬準備。壞賬損失，計提壞賬準備。n賬齡指客戶所欠賬款超過結

36、算期的時賬齡指客戶所欠賬款超過結算期的時間，一般來說，賬齡越長，賬款不能間，一般來說，賬齡越長，賬款不能收回的可能性也就越大，因此，計提收回的可能性也就越大，因此，計提壞賬準備額的比例值也就越高。壞賬準備額的比例值也就越高。7/4/202253賒銷百分比法n賒銷百分比法。這種方法按本期賒銷金額的一定百分比計算應計提壞賬準備的數額。百分比一般根據以往的經驗，按賒銷金額中平均發(fā)生壞賬損失的比例加以計算確定。7/4/202254n習題 宏達工廠從2000年起開始計提壞賬準備，2000、2001、2002、2003年年末應收賬款的余額分別為1 400 000元、2 000 000元、1 800000元

37、和1 200000元。該企業(yè)2002年確認兩筆應收賬款為壞賬，其中前進工廠9000元，勝利工廠4 000元。2003年已沖銷的2002年勝利工廠應收賬款4000元中又收回3 000元。該企業(yè)按年末應收賬款的5提取壞賬準備。n 要求：分別計算各年年末應計提的壞賬準備以及應補提或沖減壞賬準備的金額，并編制會計分錄。7/4/202255n習題關于應收票據的核算n (1)宏達工廠2003年8月12日銷售產品一批給前進工廠，貨款20 000元，增值稅3 400元，同日收到一張期限為60天，票面利率為5，面值為23 400元的商業(yè)承兌匯票。n (2)宏達工廠2003年8月15日銷售產品給勝利工廠，貨款100 000元，增值稅17 000元，同日收到一張期限為30天，面值為117 000元的無息商業(yè)承兌匯票。n 7/4/202256n(3)9月11日(30天后)宏達工廠因資金短缺，到銀行將帶息票據申請貼現，年貼現率為6，收到款項。n (4)9月14日，無息商業(yè)承兌匯票到期，收到款項。n (5)10月11日，9月11日的貼現票據到期，前進工廠銀行存款賬戶余額不足支付，宏達工廠收到銀行退回的應收票據、支款通知并支付款項。n 要求：根據以上資料編制會計分錄。7/4/202257