增值稅自用版

1、第二編流轉(zhuǎn)稅第二編流轉(zhuǎn)稅引言：流轉(zhuǎn)稅概述第二章增值稅第三章消費稅引言：流轉(zhuǎn)稅概述引言：流轉(zhuǎn)稅概述流轉(zhuǎn)稅的特點流轉(zhuǎn)稅的特點q課稅對象廣泛課稅對象廣泛q以流轉(zhuǎn)額為課稅基礎以流轉(zhuǎn)額為課稅基礎,以商品經(jīng)濟為以商品經(jīng)濟為前提前提q流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)成本高低、盈利與否流轉(zhuǎn)稅與企業(yè)成本高低、盈利與否沒有關系沒有關系q課稅較為隱蔽，稅負容易轉(zhuǎn)嫁課稅較為隱蔽，稅負容易轉(zhuǎn)嫁q稅負會影響價格，進而影響企業(yè)競稅負會影響價格，進而影響企業(yè)競爭力爭力第三章第三章 增值稅增值稅增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 1、按增值額征稅的思想，最早是由美國耶魯大學的教授亞當斯首先提出。 2、德國企業(yè)家西蒙子博士最早提出增值稅的名稱，并

2、詳細闡述了這一稅制的內(nèi)容，但未受到政府的重視。 3、關于增值稅最早實施的時間與國家，學術(shù)界有兩種觀點：一是認為增值稅是在1954年的法國實施成功；另一是認為增值稅是在1967年的巴西最早實施增值稅的。 4、我國從1979年開始引進，1984年正式建立增值稅制度，1994年進行改革實施規(guī)范增值稅。 5、在我國是一個大稅種，占全部稅收收入的一半。收入由中央和地方分成：25%歸地方，75%歸中央，主要減免權(quán)限在中央。 2012年開始“營改增”在部分城市試點，涉及項目交通運輸業(yè)，郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)。 2014年，電信業(yè)征收增值稅 2016年，全面推行營改增增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念一、增

3、值稅的概念 增值稅是以增值稅是以增值額為征稅對象增值額為征稅對象的一種稅。的一種稅。 增值額：商品銷售收入額扣除外購商品后的增值額：商品銷售收入額扣除外購商品后的余額余額 ； 對一件商品生產(chǎn)：最后售價等于該商品各個對一件商品生產(chǎn)：最后售價等于該商品各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)增值額之和（見下表）；（見下表）；某商品銷售額與增值額的某商品銷售額與增值額的關系關系企業(yè)企業(yè)銷售額銷售額含稅價含稅價增值額增值額增值稅增值稅制造環(huán)節(jié)制造環(huán)節(jié)50058550085批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié) 900105340068零售環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)1200140430051總計總計1200204二、增值稅的計稅原理二、增值

4、稅的計稅原理 間接計稅法：又稱扣稅法，是指廠商先按間接計稅法：又稱扣稅法，是指廠商先按銷售收入額和相應稅率計算稅額，再扣除銷售收入額和相應稅率計算稅額，再扣除非增值項目所含的稅額，進而計算出應納非增值項目所含的稅額，進而計算出應納增值稅額的一種方法。其計算公式如下：增值稅額的一種方法。其計算公式如下： 應納增值稅稅額應納增值稅稅額= =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 - -法定扣除項目已納稅額法定扣除項目已納稅額購進扣稅法購進扣稅法 在扣稅法中，因法定扣除項目已納稅金在扣稅法中，因法定扣除項目已納稅金的計算依據(jù)不同，又可分為兩種。的計算依據(jù)不同，又可分為兩種。 購進扣稅法。購進扣稅法。購進扣

5、稅法是指從本購進扣稅法是指從本期銷售額乘以適用稅率（即銷項稅額）減去期銷售額乘以適用稅率（即銷項稅額）減去同期各外購項目的已納稅款同期各外購項目的已納稅款(即進項稅額即進項稅額)來來計算應納增值稅稅額的方法。其計算公式為：計算應納增值稅稅額的方法。其計算公式為： 應納增值稅額應納增值稅額= =本期銷售額本期銷售額增值稅增值稅稅率稅率- -本期外購項目已納增值稅額本期外購項目已納增值稅額 實耗扣稅法實耗扣稅法 實耗扣稅法實耗扣稅法是指從本期銷項稅額中減去本期是指從本期銷項稅額中減去本期實際耗用的法定扣除項目已納稅金來計算應納實際耗用的法定扣除項目已納稅金來計算應納增值稅額的方法。其計算公式為：增

6、值稅額的方法。其計算公式為： 應納增值稅額應納增值稅額= =本期銷項稅額本期銷項稅額本期實耗稅額本期實耗稅額 我國現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，并通過購我國現(xiàn)行增值稅采用購進扣稅法，并通過購進發(fā)票所列稅款進行抵扣。進發(fā)票所列稅款進行抵扣。這種抵扣方法，不這種抵扣方法，不涉及成本、費用核算，計算簡便，納稅人也易涉及成本、費用核算，計算簡便，納稅人也易于掌握。通過稅款的抵扣關系，可以在購銷雙于掌握。通過稅款的抵扣關系，可以在購銷雙方納稅人之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，方納稅人之間形成相互制約、相互監(jiān)督的機制，有利于保證稅收收入的及時足額入庫。有利于保證稅收收入的及時足額入庫。三、增值稅的特點和優(yōu)越

7、性三、增值稅的特點和優(yōu)越性(一一)增值稅的特點增值稅的特點1、以增值額為征稅對象。、以增值額為征稅對象。2、實行道道征稅而又不重復征稅。、實行道道征稅而又不重復征稅。3、稅收負擔平衡，不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的影響。、稅收負擔平衡，不受生產(chǎn)結(jié)構(gòu)變化的影響。4、實行價外稅，稅負轉(zhuǎn)嫁明顯。、實行價外稅，稅負轉(zhuǎn)嫁明顯。我國增值稅的自身特點我國增值稅的自身特點 我國現(xiàn)行增值稅不僅具有增值稅的一般我國現(xiàn)行增值稅不僅具有增值稅的一般特點，而且與過去的增值稅及國外一些國家特點，而且與過去的增值稅及國外一些國家實行的增值稅相比較也具有自身特點：實行的增值稅相比較也具有自身特點： 1、統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，采用憑

8、、統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法，采用憑發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法；發(fā)票注明稅款進行抵扣的辦法； 2、實行、實行“消費型消費型”增值稅；增值稅； 3、對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的、對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，采取不同的計稅方法；計稅方法； 4、大幅度減少了稅收減免項目，并將減免、大幅度減少了稅收減免項目，并將減免稅權(quán)限高度集中于國務院等。稅權(quán)限高度集中于國務院等。(二二)增值稅的優(yōu)越性增值稅的優(yōu)越性1、減少稅收對資源配置的扭曲、減少稅收對資源配置的扭曲2、有較好的收入彈性、有較好的收入彈性3、有內(nèi)在的自我控制機制、有內(nèi)在的自我控制機制4、有利于體現(xiàn)國家的外貿(mào)政策、有利于體現(xiàn)國家的外貿(mào)政策增值稅的

9、征稅范圍、納稅人、增值稅的征稅范圍、納稅人、稅率稅率一、征稅范圍一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定1、在我國境內(nèi)銷售貨物、在我國境內(nèi)銷售貨物(有形動產(chǎn)有形動產(chǎn))2、在我國境內(nèi)提供應稅勞務（加工修理修配、在我國境內(nèi)提供應稅勞務（加工修理修配勞務）勞務）3、進口貨物、進口貨物4、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)、銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)服務的范圍服務的范圍 交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸 郵政業(yè)郵政業(yè)：郵政普遍服務（函件、包裹郵寄；郵票報刊發(fā)行、郵政匯兌等），特殊服務、其他服務（郵冊等郵品銷售、郵政代理等） 電信業(yè)電信業(yè)：基礎電信服務、增值電信服務 建筑業(yè)建筑

10、業(yè)：工程服務、安裝服務、修繕服務、：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務裝飾服務和其他建筑服務 建筑物建筑物 構(gòu)筑物構(gòu)筑物 金融業(yè)金融業(yè)：貸款服務、直接收費金融服務、：貸款服務、直接收費金融服務、保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓保險服務、金融商品轉(zhuǎn)讓 現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務、信息技術(shù)服務業(yè)、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、廣播影視、商務輔助、其他現(xiàn)代服務 生活服務業(yè)生活服務業(yè)：文化體育：文化體育服務服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務等。生活服務業(yè)生活服務業(yè) 文化文化:文化創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽、圖文化創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽、

11、圖書館的圖書資料借閱、提供游覽場所；書館的圖書資料借閱、提供游覽場所； 體育體育:舉辦體育比賽、體育表演、體育活動、舉辦體育比賽、體育表演、體育活動、體育訓練、體育指導等體育訓練、體育指導等生活生活服務服務 居民日常服務指滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、攝影擴印等。 銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)：技術(shù)、商標、著作權(quán)、商：技術(shù)、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資譽、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)：轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)交通運輸業(yè)交通運輸業(yè) 程租：遠洋運輸企業(yè)為租船

12、人完成某一特定航次的運輸任務并收取租賃費 期租：遠洋運輸企業(yè)將配有操作人員的船舶租給他人使用一定期限。水路運輸：航空運輸： 濕租：航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限。郵政業(yè)郵政業(yè) 郵政匯兌不等于郵政儲蓄。電信業(yè)電信業(yè) 基礎電信服務 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務，出租、出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素 增值電信服務增值電信服務 利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供短提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應用信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務、衛(wèi)星電視信號落地服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務、衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接轉(zhuǎn)接建

13、筑業(yè)建筑業(yè) 指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設備、設施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務活動。 包括：工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務。金融業(yè)金融業(yè) 包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓現(xiàn)代服務業(yè)現(xiàn)代服務業(yè) 研發(fā)和技術(shù)服務研發(fā)和技術(shù)服務： 研發(fā)服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務、專業(yè)技術(shù)服務。 信息技術(shù)服務：信息技術(shù)服務： 軟件服務（開發(fā)、維護、咨詢等）、電路設計及測試、信息系統(tǒng)服務、業(yè)務流程管理服務、信息系統(tǒng)增值服務等。 文化創(chuàng)意服務：文化創(chuàng)意服務： 設計（平面設計、廣告設計、服裝設計、網(wǎng)站設計等）、知識產(chǎn)權(quán)服務（專利、

14、商標、著作權(quán)等的代理、登記、認證、評估等）、廣告服務（廣告代理和廣告發(fā)布、宣傳、播映等）、會議展覽服務。 物流輔助服務：物流輔助服務： 航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務等。 有形動產(chǎn)租賃（經(jīng)營性租賃有形動產(chǎn)租賃（經(jīng)營性租賃&融資租融資租賃）：賃）： 有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃： 光租，遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔各項費用，只收取固定租賃費。 干租，航空運輸企業(yè)將飛機在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔各項費用，只收取固定租賃費。 將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的

15、廣告位出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告的，按經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃 車輛停放服務、道路通行服務（過路費、過橋費、過閘費等）按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。 鑒證咨詢服務：鑒證咨詢服務： 認證、鑒證、咨詢服務（包括翻譯服務）。 廣播影視服務：廣播影視服務： 廣播影視節(jié)目（作品）制作、發(fā)行、播映服務。 商務輔助服務商務輔助服務 企業(yè)管理服務(投資和資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理)、經(jīng)紀代理服務（代理記賬代理記賬、代理拍賣、代理報關、房地產(chǎn)中介、婚姻中介、職業(yè)中介職業(yè)中介）、人力資源服務（勞務派遣、勞務外包）、安全保護服務等 其他現(xiàn)代服務其他現(xiàn)代服務 銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)

16、指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán) 包括：技術(shù)（專利和非專利）、商標、著作權(quán)、商譽、自然資源使用權(quán)（土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、采礦權(quán)等）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)（基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、經(jīng)銷權(quán)、代理權(quán)、網(wǎng)絡游戲虛擬道具、域名、轉(zhuǎn)會費）銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn) 不動產(chǎn)包括：建筑物、構(gòu)筑物 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)、永久使用權(quán)的；轉(zhuǎn)讓建筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按此項目交稅。增值稅征收范圍增值稅征收范圍（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1、 稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目：稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊項目：（1）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和

17、雜志，按貨物銷售征收增值稅；（2）罰沒物品 a.具備拍賣條件的，執(zhí)罰部門公開拍賣取得的收入，不予征稅；經(jīng)營單位購入拍賣物品后再銷售的，應征增值稅 b.不具備拍賣條件的，執(zhí)罰部門取得的變價收入不予征稅。（3）拍賣行拍賣應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，按3%征收率征收增值稅。拍賣貨物屬于免稅貨物的，經(jīng)批準，可以免征增值稅。（4）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)時一并銷售的附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，應稅貨物和不動產(chǎn)，應分別計征，未分別核算的，由稅務機關核定各自銷售額。增值稅征收范圍增值稅征收范圍-視同銷視同銷售行為售行為2、稅法中確定屬于增值稅征稅范圍的特殊行為：稅法中確定屬于增值稅征

18、稅范圍的特殊行為： 單位或個體經(jīng)營者的下列單位或個體經(jīng)營者的下列8種行為，種行為，視同銷售視同銷售貨物行為：貨物行為： 將貨物交付他人代銷；將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物；銷售代銷貨物； 設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅設有兩個以上的機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售用于銷售，但，但相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外；相關機構(gòu)設在同一縣（市）的除外； 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目非應稅項目；向購貨方開具發(fā)票向購貨方收取貨款視同銷售行為視同銷售行為將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消將自產(chǎn)

19、、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；費；將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物作為投資，提供的貨物作為投資，提供給其它單位或個體經(jīng)營者；給其它單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物分配給股東或投的貨物分配給股東或投資者；資者；將自產(chǎn)、委托加工將自產(chǎn)、委托加工或購買或購買的貨物無償贈送他人的貨物無償贈送他人 視同視同銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：銷售服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)：單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提單位或個體工商戶向其他單位或個人無償提供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但用于公供服務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除

20、外。益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 航空運輸企業(yè)利用積分贈送的航空運輸服航空運輸企業(yè)利用積分贈送的航空運輸服務，不征收增值稅務，不征收增值稅不征稅收入不征稅收入 執(zhí)照、牌照工本費執(zhí)照、牌照工本費 會員費收入會員費收入 重組過程中，通過合并、分立、出售、置重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與換等方式將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其相關的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的，涉及貨物、不動產(chǎn)、其他單位和個人的，涉及貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，不征增值稅。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的，不征增值稅。 存款利息存款利息 根

21、據(jù)國家指令無償提供的，用于公益事業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的，用于公益事業(yè)的鐵路運輸服務、航空運輸服務的鐵路運輸服務、航空運輸服務 被保險人獲得的保險賠付被保險人獲得的保險賠付 代收的住宅專項維修基金代收的住宅專項維修基金 3、混合銷售行為、混合銷售行為 一項銷售行為既涉及貨物又一項銷售行為既涉及貨物又涉及服務。涉及服務。 對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、對從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及企業(yè)性單位及個體工商戶的個體工商戶的混合銷售行為混合銷售行為，按按銷售銷售貨物貨物繳增值稅。繳增值稅。 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按按銷售服務銷售服

22、務繳增值稅。繳增值稅。注：注：A 銷售行為必須是一項B 該行為必須同時涉及“貨物”和“服務” “貨物”有形動產(chǎn) “服務”交通運輸服務、建筑服務、金融 服務、郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務等C 全部銷售額按照一個稅目征稅例：例： 餐飲業(yè)在提供餐飲服務的同時銷售煙酒，全部銷售額按餐飲住宿稅目征稅； 鋼材廠銷售鋼材并負責運輸，全部銷售額按銷售貨物征稅。 建材商店主營建材和電纜銷售。2016年3月建材銷售額為18萬，電纜銷售額為7萬，其中的5萬電纜銷售同時為客戶提供安裝，收取安裝費1.5萬，按建筑業(yè)申報繳納增值稅，這種做法對嗎？ 不對，屬于混合銷售行為。建材商店屬于以從事不對，屬于混合銷售行為

23、。建材商店屬于以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位，其混合銷貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位，其混合銷售行為應按銷售貨物稅目征收增值稅。售行為應按銷售貨物稅目征收增值稅。 因此，電纜銷售的因此，電纜銷售的7萬元和安裝費萬元和安裝費1.5萬元應全部萬元應全部按銷售貨物報稅。按銷售貨物報稅。多選題多選題下列行為屬于增值稅混合銷售行為的是（ ）A. 安裝公司為客戶包工包料進行裝修B. 某商場既有銷售商品的業(yè)務又有出租柜臺的業(yè)務C. 某純凈水廠在銷售純凈水的同時有償送貨上門D. 飯店提供餐飲服務并銷售酒水ACD單選題單選題 某客戶從銷售裝飾材料的商店購進裝飾材料， 并請商店為其設計室內(nèi)裝修，則該商店

24、取得的收入應（ ）A. 一并按銷售建材征增值稅B. 一并按提供裝修服務征增值稅C. 未分別核算時一并按銷售建材征增值稅D. 未分別核算時一并按提供裝修服務征增值稅A二、納稅義務人二、納稅義務人（一）增值稅納稅義務人的一般規(guī)定（一）增值稅納稅義務人的一般規(guī)定 凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供供應稅應稅勞務勞務、進口貨物以及銷售服務、無進口貨物以及銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。稅的納稅義務人。 1、單位，指企事業(yè)單位、行政單位、社會、單位，指企事業(yè)單位、行政單位、社會團體及其他單位。團體

25、及其他單位。 2、個人，指個體工商戶及其他個人。、個人，指個體工商戶及其他個人。 增值稅納稅義務人的一般規(guī)定增值稅納稅義務人的一般規(guī)定 3承租人和承包人。單位租賃或承包承租人和承包人。單位租賃或承包給他人經(jīng)營，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)給他人經(jīng)營，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由為納稅義務人。營并由為納稅義務人。 4扣繳義務人。境外的單位或個人在扣繳義務人。境外的單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為的，而在境內(nèi)未設有經(jīng)境內(nèi)發(fā)生應稅行為的，而在境內(nèi)未設有經(jīng)營機構(gòu)的，其應納稅款以購買方為扣繳義營機構(gòu)的，其應納稅款以購買方為扣繳義務人。務人。（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人人1.小規(guī)模

26、納稅人標準（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含）以下的。（2）從事貨物批發(fā)、零售的納稅人，以及以從事貨物批發(fā)零售為主，兼營貨物生產(chǎn)的納稅人，年應稅銷售額在80萬元（含）以下的。（3）試點納稅人年應稅銷售額在500萬元（不含）以下的。可調(diào)整以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主為主 年貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的銷售額占總銷售額的比重50%小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不計入銷售額小規(guī)模納稅人偶然發(fā)生不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不計入銷售額兼有銷售貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務的，兼

27、有銷售貨物、提供應稅勞務、銷售應稅服務的，年銷售額應分別計算，分別適用一般納稅人資格年銷售額應分別計算，分別適用一般納稅人資格登記標準。登記標準。一般納稅人和小規(guī)模納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別的區(qū)別 使用的發(fā)票不同使用的發(fā)票不同 適用的稅率不同適用的稅率不同 一般納稅人通常適用一般納稅人通常適用17%或或13%的稅率；小規(guī)模納稅的稅率；小規(guī)模納稅人通常適用人通常適用3%的征收率。的征收率。 計稅方法不同計稅方法不同 一般納稅人的計稅方法是：一般納稅人的計稅方法是：“應納稅額當期銷項應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額稅額當期進項稅額”； 小規(guī)模納稅人的計稅方法是：小規(guī)模納稅人的計稅方法是：

28、“應納稅額銷售額應納稅額銷售額征收率征收率”。三、稅率三、稅率（一）基本稅率：（一）基本稅率： 增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，提供應稅服務（有形動產(chǎn)租賃服修理修配勞務，提供應稅服務（有形動產(chǎn)租賃服務），除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征務），除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外稅率一律為收率外稅率一律為17%。（二）（二）13%、11%、6%低稅率；低稅率；（三）出口產(chǎn)品適用零稅率。（三）出口產(chǎn)品適用零稅率。（四）征收率：（四）征收率： 適用于小規(guī)模納稅人，征收率為適用于小規(guī)模納稅人，征收率為3%或或5%。 5%征

29、收率征收率 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售自行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；開發(fā)的房地產(chǎn)項目； 小規(guī)模納稅人銷售其取得（含自建）的不動小規(guī)模納稅人銷售其取得（含自建）的不動產(chǎn)；個人銷售不動產(chǎn)按照相關規(guī)定免征增值產(chǎn)；個人銷售不動產(chǎn)按照相關規(guī)定免征增值稅；稅； 小規(guī)模小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）；人出租住房）； 其他個人出租其他個人出租其取得的其取得的不動產(chǎn)（不含住房）；不動產(chǎn)（不含住房）； 個人出租住房，按個人出租住房，按5%征收率減按征收率減按1.5%計算計算應納稅額。應納稅額。低稅率的適用范圍低稅率的適用范圍

30、13%稅率的適用范圍：稅率的適用范圍：糧食、食用植物油、糧食、食用植物油、鮮奶鮮奶；暖氣、冷氣、熱水、暖氣、冷氣、熱水、自來水自來水、煤氣、石油液化氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭用品；天然氣、沼氣、居民用煤炭用品；圖書、報紙、雜志；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機配件）、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機配件）、農(nóng)膜；農(nóng)膜；國務院規(guī)定的其它貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（含姜黃、干國務院規(guī)定的其它貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（含姜黃、干姜，不含麥芽、復合膠、人發(fā)制品）；音像制品；姜，不含麥芽、復合膠、人發(fā)制品）；音像制品；電子出版物；二甲醚、電子出版物；二甲醚、食用鹽食用鹽等。等。11%

31、稅率的適用范圍：稅率的適用范圍：交通運輸業(yè)交通運輸業(yè)服務服務 郵政業(yè)郵政業(yè)服務服務基礎電信基礎電信服務服務6%稅率的適用范圍：稅率的適用范圍：增值電信增值電信服務服務現(xiàn)代服務現(xiàn)代服務生活服務生活服務轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn)建筑業(yè)建筑業(yè)服務服務不動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃服務服務銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)金融業(yè)金融業(yè)服務服務納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨具體情形具體情形稅務處理稅務處理 計稅公式計稅公式一一般般納納稅稅人人銷售自己使用過的固定資銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（購進或自制時，進項產(chǎn)（購進或自制時，進項稅已抵扣）（稅已

32、抵扣）（2009.1.1以以后）后）按正常銷按正常銷售貨物適售貨物適用稅率征用稅率征收收增值稅增值稅=售價售價/(1+17%)17%非固定資產(chǎn)非固定資產(chǎn)銷售自己使用過的固定資銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（購進或自制時，進項產(chǎn)（購進或自制時，進項稅未抵扣或不得抵扣）稅未抵扣或不得抵扣）、舊貨舊貨（2009.1.1以前）以前）按簡易辦按簡易辦法依法依3%的征收率的征收率減按減按2%征收征收增值稅增值稅=售價售價/(1+3%)2%納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨納稅人銷售自己使用過的物品或者銷售舊貨具體情形具體情形稅務處理稅務處理計稅公式計稅公式小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人銷售自己使用過的固定銷售自己

33、使用過的固定資產(chǎn)、舊貨資產(chǎn)、舊貨按按3%征收征收率減按率減按2%征收率征征收率征收收增值稅增值稅=售價售價/(1+3%)2%非固定資產(chǎn)非固定資產(chǎn)按按3%的征的征收率收率增值稅增值稅=售價售價/(1+3%)3%例：例： 2016年5月，某餐飲企業(yè)銷售使用2年的機器設備一臺，原值為45000元，已提折舊8900元，普通發(fā)票注明的金額為38000元。另銷售一輛小汽車，原值為150000元，已提折舊4000元，普通發(fā)票注明的金額為152000元。該企業(yè)應納稅額是多少？(38000+152000)/(1+3%)2%3689.32增值稅應納稅額的計算增值稅應納稅額的計算一、銷售額的確定一、銷售額的確定 （

34、一）銷售額的一般規(guī)定（一）銷售額的一般規(guī)定 銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供銷售額：銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用。（銷售額不含銷項稅額銷售額不含銷項稅額） 價外費用：價外費用（價外收入）是指價外價外費用：價外費用（價外收入）是指價外向購買人收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、向購買人收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、賠償金、滯納金、包裝費、包裝物租金、儲備費、賠償金、滯納金、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收

35、款項、代墊款項及其優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其它性質(zhì)的價外收費。它性質(zhì)的價外收費。 下列下列4種價外費用不計入銷售額：種價外費用不計入銷售額：1、受托方加工應征消費稅的消費品所代收代繳、受托方加工應征消費稅的消費品所代收代繳 的消費稅；的消費稅；2、同時符合以下兩條件的代墊運費：、同時符合以下兩條件的代墊運費： 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方 納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方價外費用的范圍價外費用的范圍3、 同時符合以下條件代為收取的政府性基金同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：或者行政事業(yè)性收費：

36、 （1）由國務院或財政部批準設立的政府）由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院及省級政府、價格主管部性基金，由國務院及省級政府、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費門批準設立的行政事業(yè)性收費 （2）收取時開具省級以上的財政票據(jù)）收取時開具省級以上的財政票據(jù) （3）所收款項全額上繳財政）所收款項全額上繳財政4、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收、銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。思考：思考：A企業(yè)為貨物生產(chǎn)廠家，銷售一批貨物，銷售額為10萬元。（1）

37、用自己的車輛送貨，收取運費1萬元；（2）請運輸公司送貨，向購買方收取運費1萬元；（3）請運輸公司送貨，向購買方收取運費1萬元。運費發(fā)票開具給購買方，且A企業(yè)已將發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。請問，3種情況A企業(yè)的銷項稅額（二）營改增銷售額（二）營改增銷售額 銷售額是指銷售額是指納稅人發(fā)生應稅行為向納稅人發(fā)生應稅行為向購買方收取的購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用。 價外費用價外費用：是：是指價外向購買人指價外向購買人收取各種性質(zhì)收取各種性質(zhì)的費用，但不包括以下項目：的費用，但不包括以下項目： 1.代代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：收費： （1）由國務院

38、或財政部批準設立的政府性基金，）由國務院或財政部批準設立的政府性基金，由國務院及省級政府、價格主管部門批準設立的行由國務院及省級政府、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費政事業(yè)性收費 （2）收取時開具省級以上的財政票據(jù)）收取時開具省級以上的財政票據(jù) （3）所收款項全額上繳）所收款項全額上繳財政財政 2. 以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項營改增銷售額營改增銷售額全額全額銷售額和差額銷售額銷售額和差額銷售額全額銷售額：收取的全部價款和價外費用。差額銷售額：從全部價款中扣除某些項目金額。營改增銷售額營改增銷售額全額全額銷售額具體銷售額具體規(guī)定規(guī)定1.貸款服

39、務：以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費金融服務：以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、勞務費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。營改增銷售額營改增銷售額差額差額銷售額具體規(guī)定銷售額具體規(guī)定1.金融商品轉(zhuǎn)讓:賣出價扣除買入價后的余額 按盈虧相抵后的余額作為銷售額，若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一納稅期乃至下一納稅年度。（不得開具專票）2.經(jīng)紀代理服務:以扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)性收費的余額為銷售額。（不得開具專票）營改增銷售額營改增銷售額3. 旅游服務:可以選擇選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向購買方收取并支付給其他單位或個人

40、的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和給其他接團企業(yè)的旅游費用后的余額作為銷售額。（不得開具專票）4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目:扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。營改增銷售額營改增銷售額5.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán):轉(zhuǎn)讓2016.4.30前取得的土地使用權(quán)，可以選擇簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權(quán)的原價后的余額為銷售額，按5%計稅。營改增銷售額營改增銷售額例：某房地產(chǎn)企業(yè)2016年6月開發(fā)一新樓盤，從政府取得土地價款為1110萬元，取得相應財政票據(jù)。2017年12月樓盤通過驗收，并于當月全部出售，取得含稅房款3330萬元。該房地產(chǎn)企業(yè)的銷

41、售額是多少？（3330-1110）/（1+11%）2000萬元萬元差額銷售扣除憑證差額銷售扣除憑證 支付給境內(nèi)單位或個人的發(fā)票 支付給境外單位或個人的單位或個人的簽收單據(jù) 已繳稅款完稅憑證 扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或向政府支付的土地價款省級以上財政部門印制的財政票據(jù) 納稅人取得上述扣稅憑證的，進項稅額不納稅人取得上述扣稅憑證的，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。得從銷項稅額中抵扣。（三）（三） 銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的幾種特殊規(guī)定：銷售額確定的幾種特殊規(guī)定： 1、折扣銷售（商業(yè)折扣）、銷售折扣、折扣銷售（商業(yè)折扣）、銷售折扣（現(xiàn)金折扣）、銷售折讓（現(xiàn)金折扣）、銷

42、售折讓; 2、以舊換新銷售貨物、以舊換新銷售貨物; 3、還本銷售方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物; 4、以物易物方式銷售貨物、以物易物方式銷售貨物; 銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定5、包裝物押金的處理：、包裝物押金的處理： 收取的包裝物押金收取的包裝物押金單獨單獨記賬核算的，記賬核算的，1年以內(nèi)且未逾期的，不計入銷售額年以內(nèi)且未逾期的，不計入銷售額; 逾期沒收的包裝物押金沒收時計入逾期沒收的包裝物押金沒收時計入當期銷售額當期銷售額; 1995年年6月月1日起，黃酒、啤酒以外日起，黃酒、啤酒以外其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金一律在其他酒類產(chǎn)品的包裝物押金一律在收取時收取時計入銷售額計入銷售

43、額. 注：注：押金是含稅的。押金是含稅的。銷售額確定案例銷售額確定案例3-41、某酒廠為增值稅的一般納稅人，本月銷售白酒50萬元（不含稅），同時本月有逾期包裝物押金3.51萬元。計算當期銷項稅額 當期銷項稅額=50+3.51/(1+17%)17%=9.01萬元2、某啤酒廠銷售啤酒的銷售額為60萬（不含稅），發(fā)出貨物包裝物押金為5.85萬，定期60天收回。當期到期未收回押金10萬元。計算該啤酒廠當期增值稅銷項稅額。 逾期押金銷售額=10/(1+17%)=8.55萬 當期銷項稅額=(60+8.55)17%=11.65萬銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定6、視同銷售情況下銷售額確定（按順序）、

44、視同銷售情況下銷售額確定（按順序） 按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)、按納稅人最近時期同類貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)平均銷售價格；不動產(chǎn)平均銷售價格； 按其他納稅人最近時期同類按其他納稅人最近時期同類貨物、服務、無形貨物、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)平均資產(chǎn)、不動產(chǎn)平均銷售價格；銷售價格； 按組成計稅價格。按組成計稅價格。 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率） 組成計稅價格組成計稅價格= =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）+ +消費稅消費稅 = =成本成本（1+1+成本利潤率）成本利潤率）（1-1-消費稅稅率）消費稅稅率）例：例： 某企業(yè)外購一

45、批輪胎，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為10萬元，稅金為1.7萬元，后將該批輪胎捐給聯(lián)運公司。假設該企業(yè)無同類貨物銷售價格，其他納稅人有同類貨物銷售價格。稅務機關應按 _ 核定銷售額。其他其他納稅人同類貨物的銷售納稅人同類貨物的銷售價格價格7、視同銷售固定資產(chǎn)銷售額的核定、視同銷售固定資產(chǎn)銷售額的核定 對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。8、直銷企業(yè)銷售額的確定、直銷企業(yè)銷售額的確定（1 1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，銷售額為其

46、向貨物銷售給消費者的，銷售額為其向直銷員直銷員收取的收取的全部價款和價外費用；全部價款和價外費用；（2 2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取價款，銷售額為其向向消費者收取價款，銷售額為其向消費者消費者收取的全收取的全部價款和價外費用。部價款和價外費用。銷售額確定案例銷售額確定案例3-5 某紡織廠機修車間某紡織廠機修車間3月份自制車床月份自制車床1臺臺用于本廠生產(chǎn)。該車床無同類產(chǎn)品銷售價用于本廠生產(chǎn)。該車床無同類產(chǎn)品銷售價格，已知生產(chǎn)成本格，已知生產(chǎn)成本7500元，生產(chǎn)過程中耗元，生產(chǎn)過程中耗用外購原料、燃料、動力等用外購原料、燃料、

47、動力等5000元，已納元，已納增值稅（進項）增值稅（進項）700元。求該廠應納增值稅元。求該廠應納增值稅額。額。 組成計稅價格組成計稅價格=7500=7500（1+10%1+10%）=8250=8250（元）（元） 應納稅額應納稅額=8250=825017%-700=702.5(17%-700=702.5(元元) )銷售額確定的特殊規(guī)定銷售額確定的特殊規(guī)定 9、含稅銷售額情況下、含稅銷售額情況下 應轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額應轉(zhuǎn)化為不含稅銷售額 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率稅率或征收率）或征收率） 稅法規(guī)定稅法規(guī)定價外收費價外收費一律按一律按含稅收入含稅收入處理處理 二、一

48、般納稅人應納稅額的計算二、一般納稅人應納稅額的計算 計算公式： 應納稅額應納稅額= =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當期進項稅額當期進項稅額 （一）銷項稅額的確定 銷項稅額銷項稅額= =銷售額銷售額增值稅稅率增值稅稅率 1、銷項稅額概念、銷項稅額概念 2、銷貨退回或銷售折讓情況下銷項稅額的處理、銷貨退回或銷售折讓情況下銷項稅額的處理 （二）（二） 一般納稅人進項稅額的確定一般納稅人進項稅額的確定 1、進項稅額、進項稅額概念概念：納稅人購進貨物或者接受：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)所支付或者負擔的增值稅稅額。者負擔的增值稅稅額。

49、2、有法定扣稅憑證有法定扣稅憑證準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額 （1）購進貨物和勞務時從銷售方取得）購進貨物和勞務時從銷售方取得的的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的稅額；上注明的稅額； （2）農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購發(fā)票或或銷售發(fā)票銷售發(fā)票； （3）進口貨物從海關取得的）進口貨物從海關取得的增值稅專增值稅專用繳款書用繳款書上注明的增值稅額；上注明的增值稅額； （4）收費公路通行發(fā)票收費公路通行發(fā)票 （5）完稅憑證完稅憑證 3、無法定扣稅憑證準予抵扣的進項、無法定扣稅憑證準予抵扣的進項稅額稅額 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運費 準予抵扣的進項稅

50、額準予抵扣的進項稅額= = 運費運費11%11%p購買免稅貨物，運費不能抵扣購買免稅貨物，運費不能抵扣Q：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費可以：購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的運費可以抵扣嗎？抵扣嗎？A：可以。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生：可以。一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣13%的的進項稅，同時，可以抵扣進項稅，同時，可以抵扣11%的的運費運費練習練習 某加工廠從農(nóng)民手中收購大豆800公斤，每公斤收購價20元（不含稅），款項已支付。 計算該批大豆的進項稅額。 進項稅額=8002013%=2080元 某生產(chǎn)企業(yè)購進一批貨物，取得增值稅發(fā)票，注明支付貨款60萬，進項稅10.2萬，另外支付購貨的運輸費6

51、萬，取得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票。 計算該批貨物可以抵扣的進項稅額。 進項稅額=10.2+611%=10.86萬 某生產(chǎn)企業(yè)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進一批農(nóng)產(chǎn)品，支付收購價30萬（不含稅），支付給運輸單位的運費5萬，取得相關合法票據(jù)。 計算該批農(nóng)產(chǎn)品可以抵扣的進項稅額。 進項稅額=3013%+511%=4.45萬4、 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額用于用于簡易計稅方法計稅項目簡易計稅方法計稅項目、免稅、免稅項目、項目、集體福利集體福利或者或者個人個人消費消費的購進貨物、加工的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；非正常損失非正常損失的購進貨物及

52、的購進貨物及相關的加工修理相關的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務；修配勞務和交通運輸業(yè)服務；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購所耗用的購進進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務配勞務和交通運輸業(yè)服務；非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；服務；非正常損失的不動產(chǎn)在建工程非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；的購進貨物、設計服務和建筑服務；（新建、擴建、改建、修繕、裝飾不（新建、擴建、改建

53、、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程）動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程） 購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務；飲服務、居民日常服務和娛樂服務；單選題：單選題： 根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人支付的下列運費中，不允許計算扣除進項稅額的是（ ）A. 銷售原材料支付的運輸費用B. 外購設備支付的運輸費用C. 外購原材料用于非增值稅應稅項目支付的運輸費用D. 外購農(nóng)產(chǎn)品支付的運輸費用C（三）應納稅額的計算（三）應納稅額的計算 一般納稅人應納稅額計算公式：一般納稅人應納稅額計算公式： 應納稅額應納稅額 = =當期銷項稅額當期銷項稅額- -當

54、期進項稅額當期進項稅額 1、計算應納稅額的時間限定、計算應納稅額的時間限定 具體參見教材具體參見教材 “增值稅納稅義務發(fā)生時增值稅納稅義務發(fā)生時間間”。 應納稅額的計算應納稅額的計算 2、計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的、計算應納稅額時進項稅額不足抵扣的處理處理 進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。續(xù)抵扣。 3、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定、扣減發(fā)生期進項稅額的規(guī)定 對已抵扣進項稅額的購進貨物和應稅勞務對已抵扣進項稅額的購進貨物和應稅勞務如事后改變用途，如用于職工福利等應將該如事后改變用途，如用于職工福利等應將該項購進貨物和應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)項購

55、進貨物和應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。生的進項稅額中扣減。計算題例題：書計算題例題：書P76練習練習1：某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，某轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年年度相關經(jīng)營情況如下：度相關經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明）外購原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的金額的金額5000萬，稅額萬，稅額850萬，另支付購貨運費萬，另支付購貨運費200萬，取得專用發(fā)票，注明增值稅額萬，取得專用發(fā)票，注明增值稅額22萬；萬；（2）對外銷售）對外銷售A型小轎車型小轎車1000輛，每輛含稅價輛，每輛含稅價17.55萬；支付小轎車運費萬；支付小轎車運費

56、300萬，取得專用發(fā)萬，取得專用發(fā)票，票，注明增值注明增值稅額稅額33萬；萬；（3）銷售）銷售A型小轎車型小轎車40輛給本公司員工，以成本價輛給本公司員工，以成本價核算取得銷售金額核算取得銷售金額400萬；該公司新設計生產(chǎn)萬；該公司新設計生產(chǎn)B型小型小轎車轎車5輛，每輛成本價輛，每輛成本價12萬，獎勵給本廠優(yōu)秀職工。萬，獎勵給本廠優(yōu)秀職工。市場上無市場上無B型小轎車銷售價格型小轎車銷售價格；（4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得普通發(fā)票上注明金額取得普通發(fā)票上注明金額500萬。萬。注：小轎車消費稅稅率為注：小轎車消費稅稅率為10%，成本利潤

57、率為，成本利潤率為8%。要求：計算該企業(yè)要求：計算該企業(yè)2016年應繳納的增值稅。年應繳納的增值稅。練習練習2:康佳電器設備廠為一般納稅人，生產(chǎn)某型號電機，康佳電器設備廠為一般納稅人，生產(chǎn)某型號電機，該廠該廠2016年年5月發(fā)生如下業(yè)務：月發(fā)生如下業(yè)務：(1)銷售電機銷售電機30臺，每臺不含稅批發(fā)價臺，每臺不含稅批發(fā)價0.7萬元，開萬元，開具專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費具專用發(fā)票，另外收取包裝費和售后服務費3萬元，萬元，開具普通發(fā)票一張；開具普通發(fā)票一張；(2)以出廠價銷售給某專業(yè)商店電機以出廠價銷售給某專業(yè)商店電機20臺，每臺不含臺，每臺不含稅價稅價0.65萬元，因該商場提前付款，康

58、佳廠決定給萬元，因該商場提前付款，康佳廠決定給予其予其5%的銷售折扣；的銷售折扣；(3)用以舊換新方式銷售給某用戶電機用以舊換新方式銷售給某用戶電機4臺，開具普臺，開具普通發(fā)票上注明含稅價通發(fā)票上注明含稅價2.52萬元。（已扣除舊貨的成萬元。（已扣除舊貨的成本本0.28萬元）萬元）(4)以出廠價將電機以出廠價將電機50臺發(fā)給實行統(tǒng)一核算的臺發(fā)給實行統(tǒng)一核算的外省所屬機構(gòu)用于銷售，所屬機構(gòu)已開具發(fā)外省所屬機構(gòu)用于銷售，所屬機構(gòu)已開具發(fā)票；票；(5)該廠用該廠用2臺電機與某水泥廠兌換臺電機與某水泥廠兌換250袋水泥，袋水泥，不含稅價款不含稅價款1.3萬，并將水泥用于房屋維修，萬，并將水泥用于房屋維

59、修，雙方均無開具專用發(fā)票；雙方均無開具專用發(fā)票；(6)當月購入鋼材一批，專用發(fā)票上注明稅款當月購入鋼材一批，專用發(fā)票上注明稅款6.4萬元，已驗收入庫，后發(fā)現(xiàn)部分鋼材不符萬元，已驗收入庫，后發(fā)現(xiàn)部分鋼材不符合合同要求，經(jīng)協(xié)商對方同意退貨，退貨的合合同要求，經(jīng)協(xié)商對方同意退貨，退貨的鋼材不含稅價鋼材不含稅價3萬元，取得紅字發(fā)票。萬元，取得紅字發(fā)票。(7)當月委托某企業(yè)加工配件，原材料實際成當月委托某企業(yè)加工配件，原材料實際成本為本為1.8萬元，加工后的配件已收回，受托方萬元，加工后的配件已收回，受托方開來的專用發(fā)票上注明的加工費開來的專用發(fā)票上注明的加工費0.4萬元，以萬元，以銀行存款支付；銀行存

60、款支付；(8)從國外進口特殊機床一臺，到岸價格為從國外進口特殊機床一臺，到岸價格為10萬元，關稅稅率為萬元，關稅稅率為20%，已取得關稅完稅憑，已取得關稅完稅憑證，貨物已入庫。證，貨物已入庫。要求：計算康佳廠當月的應納稅額。要求：計算康佳廠當月的應納稅額。三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算 （一）小規(guī)模納稅人計算公式（一）小規(guī)模納稅人計算公式 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額征收率征收率 （二）小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算（二）小規(guī)模納稅人含稅銷售額的換算 不含稅銷售額不含稅銷售額 = 含稅銷售額含稅銷售額（1 + 征收率）征收率） 公式中的征收率為公式中的征收率為3%