財務(wù)報表課件及練習(xí)

1、1財 務(wù) 報 表本章要點資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)及編制方法利潤表的結(jié)構(gòu)及編制方法現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及編制方法本章難點現(xiàn)金流量表的編制方法2財務(wù)報表概述財務(wù)報表的概念財務(wù)報表是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。由報表本身及其報表附注兩部分組成，附注是財務(wù)報表的有機組成部分。財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心內(nèi)容，但是除了財務(wù)報表之外，財務(wù)報告還應(yīng)當(dāng)包括其他相關(guān)信息，具體可以根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和外部信息使用者的信息需求而定。 財務(wù)報表附注，是對財務(wù)報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。 3

2、財務(wù)報表的種類1. 按反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類財務(wù)報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為反映財務(wù)狀況的報表、財務(wù)報表按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可分為反映財務(wù)狀況的報表、反映經(jīng)營成果的報表和反映現(xiàn)金流量的報表三類。反映經(jīng)營成果的報表和反映現(xiàn)金流量的報表三類。2. 按反映的資金運動狀況分類財務(wù)報表按反映的資金運動狀況可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報財務(wù)報表按反映的資金運動狀況可分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表兩類。表兩類。3. 按編報的時間分類財務(wù)報表按編報的時間可分為月度、季度、半年度和年度財務(wù)報表按編報的時間可分為月度、季度、半年度和年度報表。報表。4. 按報送的對象分類財務(wù)報表按報送的對象不同可分為內(nèi)部報表和外部報表兩財務(wù)報表按報送的對象

3、不同可分為內(nèi)部報表和外部報表兩類。類。5. 按編報主體不同分類按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合按財務(wù)報表編報主體的不同，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。并財務(wù)報表。4財務(wù)報表的編制要求1. 數(shù)字真實根據(jù)客觀性會計信息質(zhì)量的要求，財務(wù)報表所反映的各項指標(biāo)，數(shù)字必須真實正確，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟活動情況，嚴禁弄虛作假、估計數(shù)字、提前結(jié)賬。2. 計算準(zhǔn)確財務(wù)報表各項指標(biāo)的計算必須正確無誤。在本期發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，結(jié)清各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，認真對賬和進行財產(chǎn)清查，做到賬證、賬賬、賬實、賬表相符；報表有關(guān)項目的加計或調(diào)整減少應(yīng)正確無誤。3. 內(nèi)

4、容完整各種財務(wù)報表必須按統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容填列，報表中所列表內(nèi)項目和補充資料必須填列齊全，不得遺漏；匯總報表必須全部匯齊，不得漏匯，以提供完整的數(shù)據(jù)資料。4. 編報及時根據(jù)及時性會計信息質(zhì)量的要求，各種財務(wù)報表必須按照規(guī)定時間及時編制和報送，不得拖延，以免影響逐級匯總和信息反饋的時效性。5財務(wù)報表編制的注意事項1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表2. 財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致3. 編制報表過程中應(yīng)當(dāng)考慮報表項目的重要性4. 當(dāng)期財務(wù)報表的列報應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)6資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1. 資產(chǎn)負債表的概念及結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表的概念及

5、結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)通常有報告式和賬戶式兩種。 2. 資產(chǎn)負債表項目的列示資產(chǎn)負債表項目的列示資產(chǎn)和負債應(yīng)當(dāng)分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。 7資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制一般要經(jīng)過三個階段：一是要做好資產(chǎn)負債表的編制一般要經(jīng)過三個階段：一是要做好編制前的各項準(zhǔn)備工作，包括認真進行財產(chǎn)清查，保編制前的各項準(zhǔn)備工作，包括認真進行財產(chǎn)清查，保證賬實相符；認真清理核對賬目，以求賬賬相符；準(zhǔn)證賬實相符；認真清理核對賬目，以求賬賬相符；準(zhǔn)確進行結(jié)賬等，以保證填列在資產(chǎn)負債表中的

6、各項目確進行結(jié)賬等，以保證填列在資產(chǎn)負債表中的各項目金額正確無誤。二是認真計算并填列表內(nèi)各項目金額。金額正確無誤。二是認真計算并填列表內(nèi)各項目金額。三是認真復(fù)核，并請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或會計主管人員審核、三是認真復(fù)核，并請有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或會計主管人員審核、簽名或蓋章，辦理有關(guān)手續(xù)。簽名或蓋章，辦理有關(guān)手續(xù)。1. 資產(chǎn)負債表 “年初余額”的填列方法2. 資產(chǎn)負債表“期末余額”的填列方法1)直接根據(jù)總賬賬戶的余額填列2)根據(jù)幾個總賬賬戶的余額計算填列3)根據(jù)有關(guān)明細賬戶的余額計算填列4)根據(jù)總賬賬戶和明細賬戶的余額分析計算填列5)根據(jù)總賬賬戶與其備抵賬戶抵銷后的凈額填列8資產(chǎn)負債表編制舉例【例【例1】宏達股份有限

7、公司】宏達股份有限公司2006年年12月月31日的日的資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表(年初余額略年初余額略)及及2007年年12月月31日的日的科目余額表分別見表科目余額表分別見表1和表和表2。假設(shè)宏達股份有。假設(shè)宏達股份有限公司限公司2007年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致年度除計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值均等于其計稅基礎(chǔ)。假定宏達公司未來很可能均等于其計稅基礎(chǔ)。假定宏達公司未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來

8、抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為性差異，適用的所得稅稅率為25%。9利 潤 表利潤表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。利潤表把一定期間內(nèi)的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用相配比，從而計算出企業(yè)一定時期的利潤。 目前國際上比較普遍的利潤表的格式主要有單步式利潤表和多步式利潤表兩種。單步式利潤表是指以收入總額減去一切費用總額而計算出的凈利潤。多步式利潤表是指按凈利潤形成的主要環(huán)節(jié)，將營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤等分步進行計算，從而得出最終成果。我國企業(yè)采用多步式利潤表格式。10利潤表的編制方法我國企業(yè)利潤表的主要編制方法和步驟如下：我國企業(yè)利潤表的主要編制方法和

9、步驟如下：第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益(減去公允價值變動損失)和投資收益(減去投資損失)，計算出營業(yè)利潤。第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額。第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或虧損)。11利潤表的編制方法具體項目的填列方法如下：具體項目的填列方法如下：(1)“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售收入和提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)取得的收入總額。 (2)“營業(yè)成本”項目，反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際成本。 (3)“營業(yè)務(wù)稅金及附加”項目

10、(4)“管理費用”項目 (5)“財務(wù)費用”項目 (6)“銷售費用”項目 (7)“資產(chǎn)減值損失”項目 (8)“公允價值變動損益”項目 (9)“投資收益”項目 (10)“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”項目 (11)“利潤總額”項目 (12)“所得稅費用”項目 (13)“凈利潤”項目 (14)每股收益 12利潤表編制舉例【例【例2】宏達股份有限公司】宏達股份有限公司2008年度有關(guān)利潤表科目本年度有關(guān)利潤表科目本年累計發(fā)生額如表年累計發(fā)生額如表4所示。所示。表表4 2007年度利潤表科目本年累計發(fā)生額年度利潤表科目本年累計發(fā)生額 單位：元單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額 營業(yè)收入 1 250 00

11、0 營業(yè)成本750 000 營業(yè)稅金及附加 2 000 銷售費用 20 000 管理費用157 100 財務(wù)費用 41 500 資產(chǎn)減值損失 30 900 投資收益 31 500 營業(yè)外收入 50 000 營業(yè)外支出 19 700 所得稅費用 59613現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)1. 現(xiàn)金流量表的基本概念及作用現(xiàn)金流量表的基本概念及作用現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 現(xiàn)金流量表的主要作用有以下幾點：(1) 現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。(2) 現(xiàn)金流量表能夠說明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力。(3) 現(xiàn)金流量表可用來分析企

12、業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。(4) 現(xiàn)金流量表可用來分析企業(yè)投資和理財活動對經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響。(5) 現(xiàn)金流量表能夠提供不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動的信息。14現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)2. 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及內(nèi)容1)表首2)正表(1) 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (2) 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 (3) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 3)補充資料補充資料部分包括將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，以及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況等。15現(xiàn)金流量表的填列方法現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種?，F(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。 1. 經(jīng)營活動

13、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目2)“收到的稅費返還”項目3)“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4)“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5)“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目6)“支付的各項稅費”項目7)“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目2. 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1)“收回投資收到的現(xiàn)金”項目2)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目3)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目4)“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目5)“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目6)“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項目7)“投資支付的現(xiàn)金”項目8)

14、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目9)“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目16現(xiàn)金流量表的填列方法3. 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1)“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目2)“取得借款收到的現(xiàn)金”項目3)“收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4)“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項目5)“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目6)“支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目4. 匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響該項目反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中的

15、外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。17現(xiàn)金流量表的填列方法5. 現(xiàn)金流量表補充資料1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量具體項目的調(diào)整方法如下。(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (2)固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊。 (3)無形資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)攤銷。 (4)長期待攤費用攤銷。長期待攤費用攤銷。 (5)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失。 (6)固定資產(chǎn)報廢損失。固定資產(chǎn)報廢損失。 (7)公允價值變動損失。公允價值變動損失。 (8)財務(wù)費用。財務(wù)費用。 (9)投資損失。投資損失。 (10)遞延所得稅資產(chǎn)減少。遞延所得稅資產(chǎn)減少。

16、 (11)遞延所得稅負債增加。遞延所得稅負債增加。 (12)存貨的減少。存貨的減少。 (13)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少。 (14)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加。 2)不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動3)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況18現(xiàn)金流量表的編制方法1. 工作底稿法工作底稿法是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟如下：(1) 將資產(chǎn)負債表的年初余額和期末余額過入工作底稿的年初余額欄和期末余額欄。(2) 對當(dāng)期業(yè)

17、務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。 (3) 將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。(4) 核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負債表項目年初余額加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀┯囝~。(5) 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。19現(xiàn)金流量表的編制方法2. T形賬戶法T形賬戶法是以利潤表和資產(chǎn)負債表為基礎(chǔ)，結(jié)合有關(guān)科目的記錄，對現(xiàn)金流量表的每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，通過“T形賬戶”編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的具體步驟是：(1) 為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)“T”形賬戶，并將各自的期末年初變動數(shù)過入各賬戶。(2

18、) 開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬，每側(cè)分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出，與其他賬戶一樣，過入期末年初變動數(shù)。(3) 以利潤表項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。(4) 將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末年初變動數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。(5) 根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。20現(xiàn)金流量表的編制方法3. 分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關(guān)會計科目明細賬的記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。21現(xiàn)金

19、流量表編制舉例【例【例.3】沿用例】沿用例1和例和例2的資料，宏達股份公司其他相關(guān)資料如下。的資料，宏達股份公司其他相關(guān)資料如下。(1)2007年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，攤銷印花稅10 000元，折舊費20 000元，支付其他費用50 000元。財務(wù)費用的組成：計提借款利息21 500元，支付應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息20 000元。資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為1 800元。投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起

20、收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300 000元)。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元)。所得稅費用的組成：當(dāng)期所得稅費用為122 496元，遞延所得稅收益為9 900元。除上述項目外，利潤表中的銷售費用至期末尚未支付。22現(xiàn)金流量表編制舉例(2) 資產(chǎn)負債表有

21、關(guān)項目的明細資料如下資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動l 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 000元。應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0。應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100 000元。應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 0

22、00元。應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息1l 500元，支付利息12 500元。本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)10l 000元，購買工程物資l50 000元。本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元。償還一年內(nèi)到期的長期借款l 000 000元，借入長期借款400 000元。23現(xiàn)金流量表編制舉例根據(jù)以上資料，采用分析填列的根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制宏達股份有限公司方法，編制宏達股份有限公司2007年度的現(xiàn)金流量表。年度的現(xiàn)金流量表。24所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表，是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表，當(dāng)期損益、直接計入所有者權(quán)益

23、的利得和損失，以及與所有者的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動，應(yīng)當(dāng)分別列示。在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：凈利潤；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目及其總額；會計政策變更和差錯更正的累積影響金額；所有者投入資本和向所有者分配利潤等；提取的盈余公積；實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。25所有者權(quán)益變動表的填列方法1. “上年年末余額”項目反映企業(yè)上年資產(chǎn)負債表中實收資本(或股本)、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。2. “會計政策變更”、“前期差錯更正”項目分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影

24、響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。3. “本年增減變動額”項目(1)“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)金額。(2)“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”項目，反映企業(yè)當(dāng)年直接計入所有者權(quán)益的利得和損失金額。(3)“所有者投入和減少資本”項目，反映企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少的資本。(4)“利潤分配”項目，反映企業(yè)當(dāng)年的利潤分配金額。(5)“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映企業(yè)構(gòu)成所有者權(quán)益的組成部分之間的增減變動情況。26所有者權(quán)益變動表編制示例【例【例4】沿用例】沿用例1、例、例2和例和例3，宏達股，宏達股份有限公司其他相關(guān)資料為：提取盈余份有限公司其他相

25、關(guān)資料為：提取盈余公積公積24 770.4元，向投資者分配現(xiàn)金股元，向投資者分配現(xiàn)金股利利32 215.85元。元。根據(jù)上述資料，宏達股份有限公司編制根據(jù)上述資料，宏達股份有限公司編制2007年的所有者權(quán)益變動表，見表。年的所有者權(quán)益變動表，見表。27附 注附注概述附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。附注是財務(wù)報表的重要組成部分。28附注的內(nèi)容1. 企業(yè)的基本情況(1)企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。(2)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動。(3)母公司以及集團最終母公司的名稱。(4)財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出

26、者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。2. 財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，若采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，應(yīng)在附注中聲明財務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)列報，并披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)的原因和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。29附注的內(nèi)容3. 遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。4. 重要會計政策和會計估計企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要的會計政策和會計估計時，應(yīng)當(dāng)披露重要會計政策的確定依據(jù)和財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)，以及會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不

27、確定因素。5. 會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。30附注的內(nèi)容6. 報表重要項目的說明1)交易性金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價值等信息。2)應(yīng)收款項企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)收款項的賬齡結(jié)構(gòu)和客戶類別以及期初、期末賬面余額等信息。3)存貨4)可供出售金融資產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露可供出售金融資產(chǎn)的構(gòu)成以及期初、期末公允價值等信息。5)持有至到期投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露持有至到期投資的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。6)長期股權(quán)投資7)投資性房地產(chǎn)8)固定資

28、產(chǎn)9)無形資產(chǎn)10)交易性金融負債11)職工薪酬12)應(yīng)交稅費13)短期借款和長期借款31附注的內(nèi)容14) 應(yīng)付債券應(yīng)付債券企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露應(yīng)付債券的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。15) 長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露長期應(yīng)付款的構(gòu)成及期初、期末賬面余額等信息。16) 營業(yè)收入營業(yè)收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。17) 公允價值變動收益公允價值變動收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露公允價值變動收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。18) 投資收益投資收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露投資收益的來源及本期、上期發(fā)生額等信息。19) 減值損失減值損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露各項資產(chǎn)的減值損失本期、上期發(fā)生額等信息。20)

29、營業(yè)外收入營業(yè)外收入企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外收入的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。21) 營業(yè)外支出營業(yè)外支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露營業(yè)外支出的構(gòu)成及本期、上期發(fā)生額等信息。32附注的內(nèi)容22) 所得稅所得稅 23) 政府補助政府補助24) 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換25) 債務(wù)重組債務(wù)重組26) 借款費用借款費用27) 外幣折算外幣折算28) 企業(yè)合并企業(yè)合并29) 或有事項或有事項(1)預(yù)計負債。 (2)或有負債。 (3)企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)。 (4)在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按相關(guān)規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的

30、性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。30) 資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項33習(xí) 題一、單項選擇題1.資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)付賬款”項目，應(yīng)( )。A. 直接根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末貸方余額填列B. 根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末貸方余額和“應(yīng)收賬款”科目的期末借方余額計 算填列 C. 根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目的期末貸方余額和“預(yù)收賬款”科目的期末借方余額填列 D. 根據(jù)“應(yīng)付賬款”科目和“預(yù)付賬款”科目所屬相關(guān)明細科目的期末貸方余額 計算填列 2.“應(yīng)付賬款”總賬貸方科目余額65 000萬元，其明細賬貸方余額合計95 000萬元，借方明細賬余額合計30 000萬元；“預(yù)付賬款”總賬借方科目余

31、額36 000萬元，其明細賬借方余額合計93 000萬元，貸方明細賬余額合計57 000萬元。資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付賬款”項目填列金額為( )。A. 152 000萬元B. 65 000萬元C. 122 000萬元D. 95 000萬元3.某企業(yè)采用計劃成本法進行材料的日常核算。2003年3月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元，月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元?！按尕浀鴥r準(zhǔn)備”科目3月末余額為1.4萬元。2003年3月31日資產(chǎn)負債表中“存貨”項目填列金額為( )。A. 196.2萬元B. 20

32、1萬元C. 201.6萬元D. 197萬元4.下列不屬于利潤表中“營業(yè)外收入”項目的是( )。A. 出租無形資產(chǎn)收到的租金B(yǎng). 出售無形資產(chǎn)凈收益C. 固定資產(chǎn)清理凈收益D. 固定資產(chǎn)盤盈5.下列各項，不符合現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金概念的是( )。A. 企業(yè)銀行本票存款B. 企業(yè)銀行匯票存款C. 不能隨時用于支付的存款D. 企業(yè)購入三個月內(nèi)到期的國債34習(xí) 題二、多項選擇題1.資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)來源，可以通過以下幾種方式取得( )。A. 根據(jù)總賬科目余額直接填列B. 根據(jù)總賬科目余額計算填列C. 根據(jù)明細科目余額直接填列D. 根據(jù)明細科目余額計算填列2.在編制資產(chǎn)負債表時，下列哪些項目應(yīng)根據(jù)該科目與其備

33、抵科目抵消后的凈額填列( )。A. 長期股權(quán)投資B. 無形資產(chǎn)C. 應(yīng)收賬款D. 存貨3.下列交易或事項中，不影響當(dāng)期現(xiàn)金流量的有( )。A. 計提固定資產(chǎn)折舊B. 發(fā)放股票股利C. 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)多股利D. 以長期投資償還長期負債4.下列屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。A. 固定資產(chǎn)購置與處置B. 無形資產(chǎn)的購入和處置C. 以現(xiàn)金形式收回債權(quán)性投資的利息收入D. 以現(xiàn)金形式收回的投資本金5.下列屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。A. 融資租賃固定資產(chǎn)支付的首期租金B(yǎng). 分配股利所支付的現(xiàn)金C. 支付購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息D. 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)所支付的租金35習(xí) 題三、判斷題1. 我國

34、的利潤表的結(jié)構(gòu)是單步式利潤表。 ( )2. 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，將現(xiàn)金存入銀行是日常經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 ( )3. 現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的交易和事項，銷售商品、提供勞務(wù)、分配利潤等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量均包括在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。 ( )4. 企業(yè)出售轉(zhuǎn)讓或到期除了現(xiàn)金等價物以外的長期股權(quán)投資而獲得的投資收益計入現(xiàn)金流量表中“收回投資所收到的現(xiàn)金”項目。 ( )5. 現(xiàn)金各項目之間、現(xiàn)金與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，均會影響現(xiàn)金流量凈額的變動。 ( )36習(xí) 題四、業(yè)務(wù)題習(xí)題一目的：練習(xí)資產(chǎn)負債表的編制。資料：甲股份公司2007年12月31日各賬戶余額如表9所示。表9 2007年12月31日各賬戶余額表 單位：元要求：根據(jù)上述資料編制甲公司2007年12月31日的資產(chǎn)負債表。賬戶名稱借方余額賬戶名稱貸方余額庫存現(xiàn)金 3 012短期借款 8