第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、劉永澤 陳立軍 主編普通高等教育“十一五”國(guó)家級(jí)規(guī)劃教材第五章第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置目 錄一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則企業(yè)對(duì)其他企業(yè)對(duì)其他單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以及通過股單位的股權(quán)投資，通常是為長(zhǎng)期持有，以及通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響

2、，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以重大影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。 1.1.具有具有控制控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 2.2.具有具有共同控制共同控制的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 3.3.具有具有重大影響重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資 4.4.公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投

3、資 除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 相關(guān)概念相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的

4、制定。子公司合營(yíng)企業(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)（1 1）長(zhǎng)期持有）長(zhǎng)期持有（2 2）獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)）獲取經(jīng)濟(jì)利益，并承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn) （3 3）通常不能隨時(shí)出售）通常不能隨時(shí)出售（4 4）投資風(fēng)險(xiǎn)較大）投資風(fēng)險(xiǎn)較大 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （2 2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放

5、發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作則該現(xiàn)金股利或利潤(rùn)在性質(zhì)上屬于暫付應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)作為為二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。 企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三企業(yè)合并通常包括吸收合并、新設(shè)合并和控股合并三種形式。其中，種形式。其中，只有控股合并形成投資關(guān)系只有控股合并形成投資關(guān)系。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指控股合并

6、控股合并所形成的所形成的投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并投資企業(yè)（即合并后的母公司）對(duì)被投資單位（即合并后的子公司）的股權(quán)投資。后的子公司）的股權(quán)投資。 企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下同一控制下的的企業(yè)合并和企業(yè)合并和非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并分別確定初始的企業(yè)合并分別確定初始投資投資成本。成本。吸收合并吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)吸收合并，又稱兼并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人合并成為一個(gè)單一的企業(yè)，其中一個(gè)企業(yè)保留法人資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。合

7、并資格，其他企業(yè)的法人資格隨著合并而消失。合并方方( (或購(gòu)買方或購(gòu)買方) )通過企業(yè)合并取得被合并方通過企業(yè)合并取得被合并方( (或被購(gòu)或被購(gòu)買方買方) )的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并后注銷被合并方( (或被購(gòu)或被購(gòu)買方買方) )的法人資格，被合并方的法人資格，被合并方( (或被購(gòu)買方或被購(gòu)買方) )原持有原持有的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在合并后成為合并方( (或購(gòu)買方或購(gòu)買方) )的的資產(chǎn)、負(fù)債。資產(chǎn)、負(fù)債。 新設(shè)合并新設(shè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，成新設(shè)合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司合并后，成立一個(gè)新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消

8、立一個(gè)新的公司，參與合并的原有各公司均歸于消滅的公司合并。滅的公司合并。 控股合并 控股合并指的是合并方控股合并指的是合并方( (或購(gòu)買方或購(gòu)買方) )在在企業(yè)合并企業(yè)合并中取得對(duì)中取得對(duì)被合并方被合并方( (或被購(gòu)買方或被購(gòu)買方) )的控制權(quán)，的控制權(quán)，合并方，合并方( (或購(gòu)或購(gòu)買方買方) )確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方( (或被購(gòu)買方或被購(gòu)買方) )的投資的投資的合并行為。的合并行為。 在同一控制下稱為合并方與被合并方，在非同一控制下在同一控制下稱為合并方與被合并方，在非同一控制下稱為購(gòu)買方與被購(gòu)買方。稱為購(gòu)買方與被購(gòu)買方。 企業(yè)通過收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交

9、換股票取得對(duì)方企業(yè)通過收購(gòu)其他企業(yè)的股份或相互交換股票取得對(duì)方股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。取得控制股份，達(dá)到對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行控制的一種合并形式。取得控制股權(quán)后股權(quán)后, ,原來(lái)的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的法律實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)原來(lái)的企業(yè)仍然以各自獨(dú)立的法律實(shí)體從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)活動(dòng). . （一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。業(yè)合并。合并A子公司B子公司C

10、子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司 1.1.合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)合并方以支付現(xiàn)金等方式作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額按享有被投

11、資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額盈余公積借方差額銀行存款當(dāng)資本公積不足沖減時(shí)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售，以及因各種不可抗力的自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。自然災(zāi)害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”是是，用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損用來(lái)核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值以及在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入。和

12、清理收入。借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完借方登記固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理過程中發(fā)生的費(fèi)用及清理完畢后凈收益轉(zhuǎn)入畢后凈收益轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的數(shù)額；賬戶的數(shù)額；貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及清理完畢貸方登記收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入及清理完畢后凈損失轉(zhuǎn)入后凈損失轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶的數(shù)額。賬戶的數(shù)額。其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清其貸方余額表示清理后的凈收益；借方余額表示清理后的凈損失，清理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入理完畢后應(yīng)將其貸方或借方余額轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外

13、收入”或或“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。賬戶。 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序 （1 1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值）（轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 （已計(jì)提的折舊）（已計(jì)提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)）（固定資產(chǎn)的帳面原價(jià)） （2 2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)清理的

14、核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序（3 3）計(jì)算交納）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售時(shí)，企業(yè)銷售房屋房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （4 4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)， 借：銀行存款借：銀行存款 原材料等原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序 （5 5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償時(shí)，）應(yīng)由保險(xiǎn)公

15、司或過失人賠償時(shí)， 借：借：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 （6 6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，）固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （屬于籌建期間）（屬于籌建期間） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）固定資產(chǎn)清理的核算程序固定資產(chǎn)清理的核算程序（7 7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，）固定資產(chǎn)清理后的凈損失， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （屬于籌建期間）（屬于籌建期間） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非常損失非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然

16、災(zāi)害等非正常原因造成的損失）間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處理固定資產(chǎn)凈損失處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于（屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失） 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司和A A公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。公司同為甲公司所控制的兩個(gè)子公司。20208 8年年2 2月月2020日，華聯(lián)公司和日，華聯(lián)公司和A A公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司公司達(dá)成合并協(xié)議，約定華聯(lián)公司以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和銀行存款作為合并對(duì)價(jià)，取得A A公司公司80%80%

17、的的股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為股權(quán)。華聯(lián)公司投出固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1 8001 800萬(wàn)元，已計(jì)提折萬(wàn)元，已計(jì)提折舊舊400400萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備萬(wàn)元，已計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200200萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬萬(wàn)元；付出無(wú)形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為面原價(jià)為1 0001 000萬(wàn)元，已攤銷金額為萬(wàn)元，已攤銷金額為200200萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值萬(wàn)元，未計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；付出銀行存款準(zhǔn)備；付出銀行存款2 5002 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。20208 8年年3 3月月1 1日，華聯(lián)公司實(shí)際取日，華聯(lián)公司實(shí)際取得對(duì)得對(duì)A A公司的控制權(quán)。當(dāng)日，公司的控制權(quán)。當(dāng)日，A A公司所有者權(quán)益

18、總額賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益總額賬面價(jià)值為5 5 000000萬(wàn)元；華聯(lián)公司萬(wàn)元；華聯(lián)公司“資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)”科目余額科目余額450450萬(wàn)元。萬(wàn)元。在華聯(lián)公司和在華聯(lián)公司和A A公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、公司的合并中，華聯(lián)公司以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等共計(jì)6565萬(wàn)元。萬(wàn)元。例51A在本例中，華聯(lián)公司和在本例中，華聯(lián)公司和A A公司在合并前后均受甲公司控制，通過公司在合并前后均受甲公司控制，通過合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)合并，華聯(lián)公司取得了對(duì)A A公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一公司的控制權(quán)。因此，該合并為同一

19、控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，控制下的企業(yè)合并，華聯(lián)公司為合并方，A A公司為被合并方，甲公司為被合并方，甲公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，公司為能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方，合并日為合并日為20208 8年年3 3月月1 1日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：日。華聯(lián)公司在合并日的會(huì)計(jì)處理如下：（1 1）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。）轉(zhuǎn)銷參與合并的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理12 000 12 000 000000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 2 000 000000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 000

20、4 000 000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 18 000 18 000 000000例51B（2 2）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資。初始投資成本初始投資成本=5 000=5 00080%=4 00080%=4 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A A公司（成本）公司（成本）40 000 40 000 000000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 2 000 2 000 000000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 4 500 000 4 500 000 盈余公積盈余公積 500 000 500 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 10 000 10 000 000000

21、固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 12 000 12 000 000000 銀行存款銀行存款 25 000 25 000 000000（3 3）支付直接合并費(fèi)用。）支付直接合并費(fèi)用。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 650 000 650 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 650 000 650 000例51C 2.2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)項(xiàng)目項(xiàng)目處理方法處理方法合并對(duì)價(jià)發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額（股本）初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)

22、債券手續(xù)費(fèi)、傭金抵減權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益 合并方應(yīng)在合并日合并方應(yīng)在合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)股本權(quán)益性證券資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)貸方差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí) 如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不如果合并前合并方與被合并方所采用的會(huì)計(jì)政策不相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并相一致，應(yīng)當(dāng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn)、

23、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整 以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，以調(diào)整后的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始按合并方的持股比例計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本。 （二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列

24、情況確定：合并成本應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定：一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本在合并合同或協(xié)議中可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)如果已作出約定，購(gòu)買日估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生，且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，將其計(jì)入合并成本 其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其中，付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，付出資付出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的

25、差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出；入或營(yíng)業(yè)外支出； 付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公付出的資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉同時(shí)按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行債券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本；量金額，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本； 購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手

26、續(xù)購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不入，溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減的，沖減留存收益，也不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。營(yíng)業(yè)外收入 購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日購(gòu)買方應(yīng)在購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本應(yīng)收股利按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)固定資產(chǎn)清理無(wú)形資產(chǎn)銀行存款有關(guān)資產(chǎn)科目按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出按其差額按其差額資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)銀行存款發(fā)行權(quán)益性證券

27、過程中支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)溢價(jià)發(fā)行收入不足沖減時(shí) 在企業(yè)合并通過多次交在企業(yè)合并通過多次交換換，交交易分步實(shí)現(xiàn)的情況下易分步實(shí)現(xiàn)的情況下， 如如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核法核算算 購(gòu)購(gòu)買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面買日的合并成本應(yīng)為原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的余額加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)公允價(jià)值值 如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益如果實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并前原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算法核算 在購(gòu)買日

28、應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成在購(gòu)買日應(yīng)對(duì)原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額按成本法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面本法進(jìn)行追溯調(diào)整，將原已持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買日余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上再加上購(gòu)買日為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)為取得新的股份而支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為購(gòu)買日的合并成本買日的合并成本三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)

29、投資 （三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.1.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ) 2.2.換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ) （五）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（五）通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異，建議以上長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)會(huì)計(jì)處理和前文大同小異，建議自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材自學(xué)，具體內(nèi)容詳見教材P P136136P P140140企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投

30、資在持有期間，要根據(jù)所持企業(yè)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，要根據(jù)所持股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以股份的性質(zhì)、占被投資單位股份總額比例的大小以及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇及對(duì)被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對(duì)子公司投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 定義：定義： 成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常成本法，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值通常 適用范圍：適用范圍： 1.1.

31、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 （一）成本法的基本核算程序（一）成本法的基本核算程序設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目 反映長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 在收回投資前，投資企業(yè)一般不對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整發(fā)生追加投資 應(yīng)按照追加或收回投資的成本增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資

32、收益 超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值被投資單位宣告分派股票股利 投資企業(yè)應(yīng)于除權(quán)日作備忘記錄 被投資單位未分派股利，投資企業(yè)不作任何會(huì)計(jì)處理除權(quán)日由于公司股本增加，每股股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值（每股由于公司股本增加，每股股票所代表的企業(yè)實(shí)際價(jià)值（每股凈資產(chǎn)）有所減少，需要在發(fā)生該事實(shí)之后從股票市場(chǎng)價(jià)格凈資產(chǎn)）有所減少，需要在發(fā)生該事實(shí)之后從股票市場(chǎng)價(jià)格中剔除這部分因素。中剔除這部分因素。 例如，公司原來(lái)股本為例如，公司原來(lái)股本為1 1億股，每股市價(jià)為億股，每股市價(jià)為1010元，現(xiàn)公司每元，現(xiàn)公司每股送一股的比例實(shí)施，則該實(shí)施完成后企業(yè)實(shí)際價(jià)值沒有發(fā)股送一股

33、的比例實(shí)施，則該實(shí)施完成后企業(yè)實(shí)際價(jià)值沒有發(fā)生任何變化，但總股本增加到生任何變化，但總股本增加到2 2億股，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)增股本后億股，也就是說(shuō)轉(zhuǎn)增股本后的兩股相當(dāng)于此前的一股所代表的企業(yè)價(jià)值，其市價(jià)應(yīng)相應(yīng)的兩股相當(dāng)于此前的一股所代表的企業(yè)價(jià)值，其市價(jià)應(yīng)相應(yīng)除權(quán)，調(diào)整為除權(quán)，調(diào)整為5 5元。這樣，除權(quán)前后企業(yè)的市價(jià)總值不變，元。這樣，除權(quán)前后企業(yè)的市價(jià)總值不變，都為都為1010億元。億元。除權(quán)日上市公司在送股或配股時(shí)，需要確定股權(quán)登記日，上市公司在送股或配股時(shí)，需要確定股權(quán)登記日，在股權(quán)登記日及此前持有或買進(jìn)股票的股東享受送在股權(quán)登記日及此前持有或買進(jìn)股票的股東享受送股或配股權(quán)利，是含權(quán)股。股權(quán)登

34、記日的次交易日股或配股權(quán)利，是含權(quán)股。股權(quán)登記日的次交易日即除權(quán)日，此時(shí)再買進(jìn)股票已不享受上述權(quán)利。因即除權(quán)日，此時(shí)再買進(jìn)股票已不享受上述權(quán)利。因此一般而言，除權(quán)日的股價(jià)要低于股權(quán)登記日的股此一般而言，除權(quán)日的股價(jià)要低于股權(quán)登記日的股價(jià)。價(jià)。 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)， 應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)享有的部分企業(yè)享有的部分 屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，屬于被投資單位在取得投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)作為投資成本的收回應(yīng)收股利投資收益應(yīng)收股利長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

35、20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以628 000628 000元的價(jià)款（包元的價(jià)款（包括相關(guān)稅費(fèi)）取得括相關(guān)稅費(fèi)）取得M M公司普通股股票公司普通股股票250 000250 000股，占股，占M M公司普通股股公司普通股股份的份的1%1%；M M公司股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)公司股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告公司宣告20202 2年度股利分配方案

36、，每股派送股年度股利分配方案，每股派送股票股利票股利0.30.3股，除權(quán)日為股，除權(quán)日為20032003年年5 5月月1010日；日；20204 4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣公司宣告告20203 3年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元；元；20204 4年度年度M M公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于公司發(fā)生虧損，以留存收益彌補(bǔ)虧損后，于20205 5年年4 4月月2525日宣告日宣告20042004年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.100.10元；元；20205 5年度年度M M公公司繼

37、續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配；20206 6年度年度M M公司扭虧為盈，該公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配；年未進(jìn)行股利分配；20207 7年度年度M M公司繼續(xù)盈利，于公司繼續(xù)盈利，于20208 8年年3 3月月1010日日宣告宣告20207 7年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。例511A（1 1）20203 3年年2 2月月1010日，華聯(lián)公司取得日，華聯(lián)公司取得M M公司普通股股票。公司普通股股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司（成本）公司（成本）628 000628 000 貸：銀行存款

38、貸：銀行存款 628 000 628 000（2 2）20203 3年年4 4月月1515日，日，M M公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為公司宣告派送股票股利，除權(quán)日為20203 3年年5 5月月1010日。日。華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：華聯(lián)公司不作正式會(huì)計(jì)記錄，但應(yīng)于除權(quán)日在備查簿中登記增加的股份：股票股利股票股利=250 000=250 0000.3=75 0000.3=75 000（股）（股）持有持有M M公司股票總數(shù)公司股票總數(shù)=250 000+75 000=325 000=250 000+75 000=325 000（股）（股）（3 3）20204

39、4年年3 3月月5 5日，日，M M公司宣告公司宣告20203 3年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.20=65 0000.20=65 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 65 000 65 000 貸：投資收益貸：投資收益 65 000 65 000例511B（4 4）20205 5年年4 4月月2525日，日，M M公司宣告公司宣告20204 4年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.10=32 5000.10=32 500（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利32 50032 500

40、 貸：投資收益貸：投資收益 32 500 32 500（5 5）20205 5年度年度M M公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。公司繼續(xù)虧損，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（6 6）20206 6年度年度M M公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。公司扭虧為盈，該年未進(jìn)行股利分配。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。華聯(lián)公司不必作任何會(huì)計(jì)處理。（7 7）20208 8年年3 3月月1010日，日，M M公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=325 000=325 0000.25=81 2500.25=81 250（元

41、）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利81 25081 250 貸：投資收益貸：投資收益 81 250 81 250例511C （二）成本法下確認(rèn)投資收益的上限（二）成本法下確認(rèn)投資收益的上限 在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)分得的現(xiàn)投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。金股利或利潤(rùn)確認(rèn)投資收益。 投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示：投資企業(yè)應(yīng)享有的收益份額，可用下列公式表示： 超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)部分，作超過應(yīng)享有收益份額獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

42、部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。 1.1.投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位已經(jīng)投資企業(yè)在進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，如果被投資單位已經(jīng)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)但尚未實(shí)際發(fā)放，則股權(quán)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)但尚未實(shí)際發(fā)放，則股權(quán)購(gòu)買價(jià)格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收購(gòu)買價(jià)格中包含的這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬，股利單獨(dú)入賬，不計(jì)入初始投資成本不計(jì)入初始投資成本； 如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則如果被投資單位尚未宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則投資以后，當(dāng)被投資單

43、位宣告分派上年現(xiàn)金股利或投資以后，當(dāng)被投資單位宣告分派上年現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，利潤(rùn)時(shí)，作為初始投資成本的收回作為初始投資成本的收回，沖減股權(quán)投資，沖減股權(quán)投資的賬面價(jià)值。的賬面價(jià)值。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入N N公司股票公司股票150 000150 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款款572 600572 600元（包括交易稅費(fèi)）；元（包括交易稅費(fèi)）；N N公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。并采用成本法核算。

44、20208 8年年3 3月月2525日，日，N N公司宣告公司宣告20207 7年度股利分年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.200.20元，并于元，并于4 4月月2020日發(fā)放。日發(fā)放。（1 1）假定華聯(lián)公司于）假定華聯(lián)公司于20208 8年年1 1月月2525日購(gòu)入日購(gòu)入N N公司股票。公司股票。20208 8年年1 1月月2525日，華聯(lián)公司購(gòu)入日，華聯(lián)公司購(gòu)入N N公司股票。公司股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N N公司（成本公司（成本）572 572 600600 貸貸：銀行存款：銀行存款 572 572 60060020208 8年年3 3月月252

45、5日，日，N N公司宣告分派現(xiàn)金股利。公司宣告分派現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）借：應(yīng)收股借：應(yīng)收股利利 30 30 000000 貸貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資N N公司（成本公司（成本） 30 30 00000020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 30 30 000000 貸貸：應(yīng)收股利：應(yīng)收股利 30 000 30 000例512A（2 2）假定華聯(lián)公司于）假定華聯(lián)公司于20208 8年年4 4月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入

46、N N公司股票。公司股票。20208 8年年4 4月月1 1日，華聯(lián)公司購(gòu)入日，華聯(lián)公司購(gòu)入N N公司股票。公司股票?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=150 000=150 0000.20=30 0000.20=30 000（元）（元）初始投資成本初始投資成本=572 600-30 000=542 600=572 600-30 000=542 600（元）（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資N N公司（成本）公司（成本） 542 600542 600 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 30 000 30 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 572 600 572 60020208 8年年4 4月月2020日，收到日，收到N

47、 N公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。公司派發(fā)的現(xiàn)金股利。借：銀行存款借：銀行存款 30 000 30 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 30 000 30 000例512B 2.2.投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)投資次年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的依的凈利潤(rùn)，作為確認(rèn)投資收益或沖減投資成本的依據(jù)。據(jù)。 在具體計(jì)算時(shí)，在具體計(jì)算時(shí)，如能夠分清如能夠分清投資前和投資后被投資投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實(shí)單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

48、，計(jì)算應(yīng)享有的收益份額；現(xiàn)的凈利潤(rùn)，計(jì)算應(yīng)享有的收益份額； 如果不能分清如果不能分清投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，可按以下公式計(jì)算應(yīng)享有的收益份額：利潤(rùn)，可按以下公式計(jì)算應(yīng)享有的收益份額：20207 7年年6 6月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入R R公司股票公司股票600 000600 000股，股，占占R R公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的1%1%；R R公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為

49、長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。用成本法核算。20207 7年度，年度，R R公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)18 240 00018 240 000元；元；20208 8年年3 3月月2020日，日，R R公司宣告公司宣告20207 7年度股利分配方案。年度股利分配方案。（1 1）假定）假定R R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。應(yīng)享有的收益份額應(yīng)享有的收益份額=(18 240 000=(18 240 0007/12)7/12)1%=106 4001%=106 400（元）（元）現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=600 000=600 0000.15=90 0000.15=

50、90 000（元）（元）上述現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資上述現(xiàn)金股利未超過應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)全部確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。收益。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利90 00090 000 貸：投資收益貸：投資收益 90 000 90 000例513A（2 2）假定）假定R R公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=600 000=600 0000.25=150 0000.25=150 000（元）（元）上列現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益份上列現(xiàn)金股利超過了應(yīng)享有的收益份額，因此，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)享有的收益

51、份額為限確認(rèn)投資收益。超過應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成額為限確認(rèn)投資收益。超過應(yīng)享有的收益份額部分，應(yīng)沖減初始投資成本，即：本，即：應(yīng)沖減初始投資成本應(yīng)沖減初始投資成本=150 000-106 400=43 600=150 000-106 400=43 600（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利150 000150 000 貸：投資收益貸：投資收益 106 400 106 400 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資R R公司（成本）公司（成本） 43 600 43 600例513B 3.3.投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利投資次年以后年度獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)潤(rùn) 如如果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股

52、利或利潤(rùn)等于或小果投資企業(yè)累積獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等于或小于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資于投資后至上年末止累積享有的收益份額，則投資企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)全部確認(rèn)為投企業(yè)當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)全部確認(rèn)為投資收益。資收益。為負(fù)數(shù)，表明以前年度已沖減的初始投資成本金額又由被投資單位以后年度新形成的未分配利潤(rùn)補(bǔ)回應(yīng)按計(jì)算的負(fù)數(shù)金額，將原已沖減的初始投資成本金額予以轉(zhuǎn)回，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益20202 2年年1 1月月1 1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購(gòu)入F F公司每股面值公司每股面值1 1元的普通元的普通股股800 000

53、800 000股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款股，實(shí)際支付購(gòu)買價(jià)款3 156 0003 156 000元（包括交易稅費(fèi)），占元（包括交易稅費(fèi)），占F F公司有表決權(quán)股份的公司有表決權(quán)股份的2%2%；F F公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)公司的股票在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。核算。20202 2年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益15 000 00015 000 000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司公司宣告宣告20202 2年度利潤(rùn)分配

54、方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。20203 3年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈虧損公司報(bào)告凈虧損2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告每股分派公司宣告每股分派現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利0.100.10元。元。20204 4年度，年度，F(xiàn) F公司繼續(xù)虧損公司繼續(xù)虧損600 000600 000元，未分派現(xiàn)金元，未分派現(xiàn)金股利。股利。20205 5年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益12 000 00012 000 000元；元；20206 6年年2 2月月2020日，日，F(xiàn) F公司宣告公司

55、宣告20205 5年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.180.18元。元。20206 6年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益14 000 00014 000 000元；元；20207 7年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20206 6年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.220.22元。元。20207 7年度，年度，F(xiàn) F公公司報(bào)告凈收益司報(bào)告凈收益11 000 00011 000 000元；元；20208 8年年2 2月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20207 7年度年度利潤(rùn)分配方案，

56、每股分派現(xiàn)金股利利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.160.16元。元。20208 8年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈公司報(bào)告凈收益收益9 500 0009 500 000元；元；20209 9年年2 2月月2020日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20208 8年度利潤(rùn)分配方年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利案，每股分派現(xiàn)金股利0.150.15元。元。例514A其賬務(wù)處理如下：其賬務(wù)處理如下：（1 1）20202 2年年1 1月月1 1日，華聯(lián)公司購(gòu)入股票。日，華聯(lián)公司購(gòu)入股票。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本）3 156 0003 156 000 貸：銀行存款貸：銀行存款

57、 3 156 000 3 156 000（2 2）20202 2年年3 3月月5 5日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20201 1年度利潤(rùn)分配方案，每股年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利0.200.20元。元?，F(xiàn)金股利現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.20=160 0000.20=160 000（元）（元）上述現(xiàn)金股利屬于投資前上述現(xiàn)金股利屬于投資前F F公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，因此，不能作為公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，因此，不能作為投資收益確認(rèn)入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。投資收益確認(rèn)入賬，而應(yīng)沖減初始投資成本。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 160 000 160 000 貸：長(zhǎng)期

58、股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本） 160 000 160 000例514B（3 3）20202 2年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈收益公司報(bào)告凈收益15 000 15 000 000000元；元；20203 3年年3 3月月1515日，日，F(xiàn) F公司宣告公司宣告20202 2年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.250.25元。元。本年獲得的現(xiàn)金股利本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.25=200 0000.25=200 000（元）（元）累積獲得的現(xiàn)金股利累積獲得的現(xiàn)金股利=160 000+200 000=360 000=

59、160 000+200 000=360 000（元）（元）應(yīng)享有的收益份額應(yīng)享有的收益份額=15 000 =15 000 0000002%=300 0002%=300 000（元）（元）本年應(yīng)沖減初始投資成本本年應(yīng)沖減初始投資成本=(360 000-300 000)-160 000=-100 000=(360 000-300 000)-160 000=-100 000（元）（元）本年應(yīng)確認(rèn)投資收益本年應(yīng)確認(rèn)投資收益=200 000-=200 000-（-100 000-100 000）=300 000=300 000（元）（元）借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利200 000200 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資

60、長(zhǎng)期股權(quán)投資F F公司（成本）公司（成本）100 000100 000 貸：投資收益貸：投資收益 300 000 300 000例514C（4 4）20203 3年度，年度，F(xiàn) F公司報(bào)告凈虧損公司報(bào)告凈虧損2 600 0002 600 000元；元；20204 4年年3 3月月2525日，日，F(xiàn) F公司宣告每股分派現(xiàn)金股利公司宣告每股分派現(xiàn)金股利0.100.10元。元。本年獲得的現(xiàn)金股利本年獲得的現(xiàn)金股利=800 000=800 0000.10=80 0000.10=80 000（元）（元）累積獲得的現(xiàn)金股利累積獲得的現(xiàn)金股利=360 000+80 000=440 000=360 000+8