增值稅申報(bào)表解析

1、增值稅納稅申報(bào)表解析咸寧市全面推開營改增改革試點(diǎn)納稅人培訓(xùn)201604四個(gè)部分一、概述一、概述 一、背景情況 二、公告適用范圍 三、申報(bào)表調(diào)整思路 四、納稅申報(bào)資料一、概述 一、背景情況 為配合全面推開營改增試點(diǎn)工作，國家稅務(wù)總局制發(fā)了國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù)總局公告2016 年第13 公告，以下簡稱13 號(hào)公告），對全面實(shí)施營改增后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了明確。一、概述 二、公告適用范圍 鑒于自2016 年5 月1 日起，將在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，13 號(hào)公告發(fā)布的增值稅納稅申報(bào)表（以下簡稱申報(bào)表）適用于全國范圍所有增值稅納

2、稅人。一、概述 三、申報(bào)表調(diào)整思路 以實(shí)現(xiàn)新舊稅制平穩(wěn)過渡，順利推進(jìn)營改增改革為原則，兼顧習(xí)慣性和適用性。即，考慮到原增值稅納稅人已形成的申報(bào)習(xí)慣和征管信息系統(tǒng)的既有框架，保持原申報(bào)表基本結(jié)構(gòu)和欄次不變；同時(shí)考慮到政策的適用性，通過申報(bào)表局部調(diào)整和增加附表的方法，與全面推開營改增試點(diǎn)相關(guān)政策規(guī)定相銜接。一、概述四、納稅申報(bào)資料（一）增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）納稅申報(bào)表及其附列資料包括：1.增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）（主表）2.增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）（本期銷售情況明細(xì)）3.增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）4.增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）（服務(wù)、不動(dòng)

3、產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì)）5.增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）（稅額抵減情況表）6.增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）（不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表）7.固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表8.本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表9.增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表一、概述 四、納稅申報(bào)資料 （二）增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表及其附列資料包括： 1.增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用） 2.增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料 3.增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表一、概述 四、納稅申報(bào)資料 （三）納稅申報(bào)其他資料包括： 1.已開具的稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票和普通發(fā)票的存根聯(lián)。 2.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票（

4、含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）的抵扣聯(lián)。 3.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票的復(fù)印件。 4.符合抵扣條件且在本期申報(bào)抵扣的稅收完稅憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)。 6.納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，在確定服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)銷售額時(shí)，按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款的合法憑證及其清單。 7.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。一、概述 四、納稅申報(bào)資料 （四）增值稅預(yù)繳稅款表 公告規(guī)定，納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目、納稅人

5、出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫增值稅預(yù)繳稅款表。二、一般納稅人申報(bào)表二、一般納稅人申報(bào)表 第一節(jié) 申報(bào)表主表 第二節(jié) 附列資料（一） 第三節(jié) 附列資料（二） 四、納稅申報(bào)資料二、一般納稅人申報(bào)表二、一般納稅人申報(bào)表二、一般納稅人申報(bào)表稅款計(jì)算二、一般納稅人申報(bào)表稅款繳納二、一般納稅人申報(bào)表銷售額二、一般納稅人申報(bào)表 填表順序：先附表，后主表。 1. （一）本期銷售情況明細(xì)；（三）服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目明細(xì) 2.（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)；（五）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣計(jì)算表；固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；本期抵

6、扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表 3.稅額抵減情況表； 4.增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表二、一般納稅人申報(bào)表二、一般納稅人申報(bào)表本欄“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（一）第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和；二、一般納稅人申報(bào)表本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”附列資料（一）第9列第6、7行之和。二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 第一節(jié) 申報(bào)表主表 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 （二）主要變化 表式結(jié)構(gòu)未做調(diào)整，僅對表頭部分的文字表述進(jìn)行了調(diào)整，即將原表中“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”、即征即退貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”的表述，分別改為“一般項(xiàng)目”、“即

7、征即退項(xiàng)目”。具體見下圖：二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 二、填寫要點(diǎn) 掛賬留抵稅額的填報(bào)是申報(bào)表主表填報(bào)的主要難點(diǎn)。 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人是指試點(diǎn)實(shí)施之日前一個(gè)稅款所屬期的申報(bào)表第20 欄“期末留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”大于零，且兼有營改增服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的納稅人。即在試點(diǎn)實(shí)施之日前，僅按照中華人民共和國增值稅暫行條例（國務(wù)院令第538 號(hào)）(以下稱增值稅暫行條例)繳納增值稅的納稅人，截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額需要進(jìn)行掛賬處理。二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 二、填寫要點(diǎn) 申報(bào)表主表中的第13 欄“上期留抵稅額”、第18 欄“實(shí)際

8、抵扣稅額”、第20 欄“期末留抵稅額”的“一般項(xiàng)目”列“本年累計(jì)”專用于掛賬留抵稅額的填寫。 【填寫案例一】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，在2016 年5 月1 日前，僅按照增值稅暫行條例繳納增值稅，截止2016 年4 月30 日期末留抵稅額10 萬元。2016 年5 月，發(fā)生17%貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額20 萬元，發(fā)生11%服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額30 萬元，本月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額為30 萬元。二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 三、填寫說明詳解 （十五）第1 欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”：填寫納稅

9、人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額，包含：在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)部門檢查后按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整的銷售額。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。二、一般納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 三、填寫說明詳解 （十五）第1 欄“（一）按適用稅率計(jì)稅銷售額”：填寫納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的銷售額，包含：在財(cái)務(wù)上不作銷售但按稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的視同銷售和價(jià)外費(fèi)用的銷售額；外貿(mào)企業(yè)作價(jià)銷售進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷售額；稅務(wù)、財(cái)政

10、、審計(jì)部門檢查后按一般計(jì)稅方法計(jì)算調(diào)整的銷售額。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一） 第二節(jié) 附列資料（一） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一） （二）主要變化 將原表中有關(guān)“有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)”、“應(yīng)稅服務(wù)”的表述，統(tǒng)一修改為“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”，共涉及6 個(gè)欄次。將簡易計(jì)稅欄目中的第9 行拆分為9a、9b，滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報(bào)。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一） 二、填寫要點(diǎn) （一）在填寫各行時(shí)，

11、按照稅率或征收率對當(dāng)期銷售額、銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額進(jìn)行歸集，同一稅率或征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)銷售和服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)要分別填寫在對應(yīng)欄次。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一） 二、填寫要點(diǎn) （二）按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人，需要將預(yù)征增值稅銷售額、預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。填寫第13a 至13c 行“預(yù)征率%”的對應(yīng)欄次。其中，第13a 行“預(yù)征率%”適用于所有實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人；第13b、13c 行“預(yù)征率%”適用于部分實(shí)行匯總計(jì)算繳納增值稅的鐵路運(yùn)輸試點(diǎn)納稅人。 第13a 至13c 行第1 至6 列按照銷售額和銷項(xiàng)稅額的實(shí)際發(fā)生數(shù)填寫。第13a 至

12、13c 行第14 列，納稅人按“應(yīng)預(yù)征繳納的增值稅=應(yīng)預(yù)征增值稅銷售額預(yù)征率”公式計(jì)算后據(jù)實(shí)填寫。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（一）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 第三節(jié) 附列資料（二） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） （二）主要變化 將原表中第8、33 欄的表述由“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”改為“其他”;刪去第15 欄關(guān)于“非應(yīng)稅項(xiàng)目用”的表述；第20 欄的表述由“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”改為“紅字專用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”。啟用原表中未使用的第9、10 欄。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、填寫要點(diǎn) （二）

13、本表第8 欄“其他”，填寫按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證情況。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、填寫要點(diǎn) （二）本表第8 欄“其他”，填寫按規(guī)定本期可以申報(bào)抵扣的其他扣稅憑證情況。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二）

14、【填寫案例二】原來不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途變化，用于允許抵扣項(xiàng)目。 2016 年6 月5 日，某市A 納稅人購進(jìn)辦公樓一座，金額1000 萬元，取得增值稅專用發(fā)票1 張，并已通過認(rèn)證。該大樓專用于免稅項(xiàng)目，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊，假定分10 年計(jì)提，無殘值。2017 年6 月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目。 業(yè)務(wù)分析：該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)的凈值率=1000 萬元1000 萬元（1012）121000 萬元90% 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率=110 萬元90%=99 萬元二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、

15、填寫要點(diǎn) （三）本表第9 欄“(三）本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”，填寫映按規(guī)定本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)并適用分2 年抵扣規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。購建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016 年5 月1 日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。 取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、填寫要點(diǎn) 本欄次包括第1 欄中本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票和第4 欄中本期用于購建不動(dòng)產(chǎn)的其他扣稅憑證。 本欄“金額”“稅額”第1 欄+

16、第4 欄且本欄“金額”“稅額”0。 納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月將按公式計(jì)算出的可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填入“稅額”欄。 本欄“稅額”列=附列資料（五）第2 列“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 【填寫案例三】2016 年5 月10 日，某市A 增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。5 月20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動(dòng)產(chǎn)抵扣相

17、關(guān)規(guī)定，110 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、填寫要點(diǎn) （五）本表第23 欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”，填寫除上述進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情形外，其他應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，填寫在本欄。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 二、填寫要點(diǎn) 【填寫案例四】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一批外墻瓷

18、磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。 當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額= 30 萬元40%12 萬元二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 三、填寫說明詳解 2.第2 欄“其

19、中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”：反映本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。本欄是第1 欄的其中數(shù)，本欄只填寫本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣的部分。 適用取消增值稅發(fā)票認(rèn)證規(guī)定的納稅人，當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報(bào)在本欄中。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（二） 三、填寫說明詳解 4.第16 欄“非正常損失”：反映納稅人發(fā)生非正常損失，按規(guī)定應(yīng)在本期轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 【政策鏈接】根據(jù)試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十八條第三款: 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三） 第四節(jié) 附列

20、資料（三） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三） （二）主要變化 調(diào)整了部分欄次的文字表述。在表式中新增了列號(hào)。新增了第4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三） 二、填寫要點(diǎn) （一）第1 列“本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額（免稅銷售額）”，納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于征稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)額；納稅人銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于免抵退稅或免稅項(xiàng)目的，填寫扣除之前的本期服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)免稅銷售額。本列各行次等于附列資料（一）第11 列對應(yīng)行次，其

21、中本列第3 行和第4 行之和等于附列資料（一）第11 列第5 欄。 營業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)按規(guī)定匯總計(jì)算繳納增值稅的分支機(jī)構(gòu)，本列各行次之和等于附列資料（一）第11 列第13a、13b 行之和。 需要注意的是，本表第3 行和第4 行與附列資料（一）第5 行相關(guān)欄次進(jìn)行對應(yīng)。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三） 二、填寫要點(diǎn) （二）第2 列“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目”“期初余額”：填寫服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目上期期末結(jié)存的金額，試點(diǎn)實(shí)施之日的稅款所屬期填寫“0”。本列各行次等于上期附列資料（三）第6 列對應(yīng)行次。 本列第4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”“期

22、初余額”年初首期填報(bào)時(shí)應(yīng)填0。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三） 【填寫案例五】某市A 納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12 月2 日，買入金融商品B，買入價(jià)210 萬元，12 月25日將金融商品B 賣出，賣出價(jià)200 萬元。A 納稅人2016 年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017 年1 月10 日，該納稅人買入金融商品C，買入價(jià)100 萬元，1 月28 日將金融商品C 賣出，賣出價(jià)110 萬元。A 納稅人在2017 年1 月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售

23、額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（三）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（四） 第五節(jié) 附列資料（四） 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（四）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（四） （二）主要變化 啟用表中原來未使用的3、4、5 行。分別用于“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“銷售不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳稅款”“出租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的填寫。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（四） 二、填寫要點(diǎn) 納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)

24、目、納稅人出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，按規(guī)定需要在項(xiàng)目所在地或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款的，在辦理納稅申報(bào)時(shí)填寫對應(yīng)欄次。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五） 第六節(jié) 附列資料（五） 一、表式及主要變化 （一）表式 本表是本次新增的附表二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五） 二、填寫要點(diǎn) （一）納稅人當(dāng)期發(fā)生購建不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，按照政策按規(guī)分2 年抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)填寫本表對應(yīng)欄次。 購建不動(dòng)產(chǎn)是指納稅人2016 年5 月1 日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016 年5 月1 日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程。二、一般納稅人申報(bào)表附

25、列資料（五） 【填寫案例六】2016 年5 月6 日，某市W 增值稅一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開始計(jì)提折舊。5 月15 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為110 萬元。該納稅人在2016、2017年僅發(fā)生這一項(xiàng)購入不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)本不動(dòng)產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%將在本期（2016 年5 月）抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13 個(gè)月（2017 年5 月）抵扣。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五）二、一般納稅人申報(bào)

26、表附列資料（五） 二、填寫要點(diǎn) （二）購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，填寫在本表第4 欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。本列數(shù)附列資料（二）第23 欄“稅額”。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五） 【填寫案例七】2016 年9 月10 日，某市A 納稅人購入一批外墻瓷磚，取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明的增值稅稅額為30 萬元；因納稅人購進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（可能用于銷售），因此在購進(jìn)的當(dāng)期全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。11 月20 日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合辦公大樓在建工程。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，該30 萬

27、元進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，在后期用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，該30萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于改變用途的當(dāng)期，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，并于領(lǐng)用當(dāng)月起第13 個(gè)月，再重新計(jì)入抵扣。轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)月轉(zhuǎn)入待抵扣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額中。 本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額= 30 萬元40%12萬元二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五）二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五） 二、填寫要點(diǎn) （三）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或改變用途等情形，需要扣減不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，填寫在本表第5 欄“本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五） 【填寫案例八】某市S 納稅人為增值稅一般納稅

28、人，2016年5 月8 日，買了一座辦公用樓，金額1000 萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額110 萬元。2017 年4 月，納稅人就將辦公樓改造成員工食堂，用于集體福利，此時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬元。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，正常情況下，納稅人購入該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)在2016 年5 月抵扣66 萬元，2017 年5 月（第13 個(gè)月）再抵扣剩余的44 萬元。由于納稅人在2017 年4 月將該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)用于集體福利，因此需要按照政策規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的處理。2017 年4 月，該不動(dòng)產(chǎn)的凈值為800 萬元，不動(dòng)產(chǎn)凈值率就是80%，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為88 萬元，大于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額66 萬元，按照政策規(guī)定，這時(shí)應(yīng)將已抵扣

29、的66 萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額88-66=22 萬元。二、一般納稅人申報(bào)表附列資料（五）二、一般納稅人申報(bào)表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 一、表式及主要變化 （一）表式二、一般納稅人申報(bào)表固定資產(chǎn)表二、一般納稅人申報(bào)表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 （二）主要變化 表式內(nèi)容未做調(diào)整，僅是將附表名稱修改為“固定資產(chǎn)（不含不動(dòng)產(chǎn)）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表”。二、一般納稅人申報(bào)表固定資產(chǎn)表 第七節(jié) 固定資產(chǎn)表 二、填寫要點(diǎn) 本表中數(shù)據(jù)不包括納稅人按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 三、填寫說明詳解 本表反映納稅人在附列資料（二）“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)

30、項(xiàng)稅額”中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。本表按增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書分別填寫。二、一般納稅人申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表 第八節(jié) 進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表 一、表式及主要變化 本表是本次新增的附表，表式如下：二、一般納稅人申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表二、一般納稅人申報(bào)表進(jìn)項(xiàng)結(jié)構(gòu)表 二、填寫要點(diǎn) （一）納稅人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行歸集。 本表第1 欄“稅額”=附列資料（二）第12 欄“稅額”列 （二）在每個(gè)稅率或征收率項(xiàng)下的其中數(shù)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行歸集。二、一般納稅人申報(bào)表減免稅明細(xì)表 第九節(jié) 減免稅明細(xì)表 一、表式及主要變化二、一般納稅人申報(bào)表減免稅明細(xì)表二、一般納稅人申報(bào)表減

31、免稅明細(xì)表 第九節(jié) 減免稅明細(xì)表 （二）主要變化 表中第9 欄調(diào)整為“其中：跨境服務(wù)”，用于填寫納稅 人當(dāng)期提供跨境服務(wù)的銷售額。二、一般納稅人申報(bào)表減免稅明細(xì)表 二、填寫要點(diǎn) （一）本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。僅享受月銷售額不超過3 萬元（按季納稅9 萬元）免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)本表，即小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第16欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填報(bào)本表。二、一般納稅人申報(bào)表減免稅明細(xì)表 二、填寫要點(diǎn) （二）“一、減稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及

32、國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。 （三）“二、免稅項(xiàng)目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。僅享受小微企業(yè)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的小規(guī)模納稅人不需填寫，即小規(guī)模納稅人申報(bào)表主表第12 欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”無數(shù)據(jù)時(shí)，不需填寫本欄。三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表二、小規(guī)模納稅人申報(bào)表 第一節(jié) 申報(bào)表主表 第二節(jié) 申報(bào)表附列資料三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 第一節(jié) 申報(bào)表主表 一、表式及主要變化 （一）表式三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 （二）主要變化 1.表頭文字表述調(diào)整:即將原

33、表中“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)” 和“應(yīng)稅服務(wù)”表述，分別改為“貨物及勞務(wù)”和“服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)”。 2. 表式中新增了第4 欄“（二）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額”、第5 欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”、第6 欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”。三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 二、填寫要點(diǎn) （一）第1 欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額”：填寫本期銷售貨物及勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)的不含稅銷售額，不包括銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨的不含稅銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額、查補(bǔ)銷售額。服務(wù)有扣除項(xiàng)目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表（小

34、規(guī)模納稅人適用）附列資料第8 欄數(shù)據(jù)一致。三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 二、填寫要點(diǎn) （四）第4 欄“銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷售額”：填寫銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的不含稅銷售額，銷售額=含稅銷售額/（1+5%）。銷售不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，本欄填寫扣除后的不含稅銷售額。三、小規(guī)模納稅人申報(bào)表申報(bào)表主表 【填寫案例九】2016 年7 月10 日，某市小規(guī)模納稅人A轉(zhuǎn)讓其購進(jìn)的一處不動(dòng)產(chǎn)，取得收入30.5 萬元，該不動(dòng)產(chǎn)的購置原價(jià)為20 萬元，7 月20 日以10 萬元購入金融商品B，并于7 月31 日賣出，賣出價(jià)11.03 萬元。該納稅人本月未發(fā)生其他增值稅業(yè)務(wù)。 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得