建筑企業(yè)營(yíng)改增專題培訓(xùn)

1、天津海盛石化建筑安裝工程有限公司 2016“并肩同行 共享未來(lái)”年會(huì)重點(diǎn)問題解析重點(diǎn)問題解析試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表日一二三四五六12345 李克強(qiáng)總理兩會(huì)政府工作報(bào)告：全面實(shí)施營(yíng)改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)所有行業(yè)稅負(fù)只增不減。678910111213141516171819 3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議明確，自20162016年年5 5月月1 1日日起，全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，

2、將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。20212223242526 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅財(cái)稅201636201636號(hào)號(hào)）文件發(fā)布。2728293031三月三月日一二三四五六123456789101112131415161718192021222324252627282930 2016年4月30日前，請(qǐng)您根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)安排辦理登記、認(rèn)定和發(fā)票領(lǐng)用等事項(xiàng)?！盃I(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表四月四月日一二三四五六1234567 自2016年5月1日起，地稅機(jī)關(guān)不再向您發(fā)放發(fā)票。 2016年5月1日起，如您需要開具增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)您根據(jù)主管國(guó)

3、稅機(jī)關(guān)的安排辦理發(fā)票領(lǐng)用手續(xù)。 2016年5月1日起，您可以依法依規(guī)開具增值稅發(fā)票，或申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。89101112131415161718192021 5月15日前，您需向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納4月底以前的營(yíng)業(yè)稅。22232425262728293031“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表五月五月日一二三四五六123456789101112131415161718192021222324252627282930 6月27日前，您需要根據(jù)當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)的安排，申報(bào)繳納增值稅。 您已領(lǐng)取的地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日。“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表六月

4、六月日一二三四五六12345678910111213141516 實(shí)行按季繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人，2016年7月15日前向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納5月、6月的增值稅。171819202122232425262728293031“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表七月七月日一二三四五六12345678910111213141516171819202122232425262728293031 2016年5月1日以前，如果您在主管地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅且未向購(gòu)買方開具發(fā)票，需要補(bǔ)開發(fā)票的，可在2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票。“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表十二月十二月“營(yíng)改增營(yíng)改增”日程表日程表 總結(jié)：“

5、營(yíng)改增”是國(guó)家十二五規(guī)劃的重要稅制改制，原本應(yīng)在2015年12月31日前完成，但由于建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)推行較難，遲遲沒有落實(shí)，但今年國(guó)家下定決心要推行，從總理講話到政策出臺(tái)時(shí)間僅有18天，到試點(diǎn)執(zhí)行時(shí)間僅有48天，所以可見 國(guó)家在推行“營(yíng)改增”的政策上勢(shì)在必行。試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀 1 1、稅率及征收率、稅率及征收率 第十五條 納稅人提供建筑服務(wù)的增值稅稅率為11%11%； 第十六條 簡(jiǎn)易增值稅征收率為3%3%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)附件號(hào)附件1 2 2、一般計(jì)稅方法（、一般計(jì)稅方法（11%1

6、1%稅率）稅率） 第二十一條第二十一條 一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額（必須取得增值稅必須取得增值稅專用專用發(fā)票發(fā)票）。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 3 3、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（3%3%征收率）征收率） 第三十四條第三十四條 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（可以抵減分包可以抵減分包，分，分包先于總包開出包先于總包開出）。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)附件

7、號(hào)附件1 4 4、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅區(qū)別、簡(jiǎn)易計(jì)稅與一般計(jì)稅區(qū)別 舉例：一項(xiàng)工程總包價(jià)款100萬(wàn)，勞務(wù)/專業(yè)分包價(jià)款30萬(wàn)元，材料費(fèi)40萬(wàn)元，（價(jià)款為不含稅價(jià)） 問問1 1：如果采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，計(jì)算出應(yīng)繳納稅額為： （100-30100-30）* *3%=2.73%=2.7萬(wàn)元萬(wàn)元 問問2 2 ：如果采用一般計(jì)稅方式，分包不能取得增值稅專用發(fā)票，材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納稅額為： 100 100* *11%=1111%=11萬(wàn)元萬(wàn)元 問問3 3 ：如果采用一般計(jì)稅方式，分包只能取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票，材料無(wú)法取得增值稅專用增值稅專用發(fā)票發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納稅額為： 100 10

8、0* *11%-3011%-30* *3%=11-0.9=10.013%=11-0.9=10.01萬(wàn)元萬(wàn)元 問問4 4：如果采用一般計(jì)稅方式，分包能取得11%稅率的增值稅專用發(fā)票，材料無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納稅額為： 100 100* *11%-3011%-30* *11%=11-3.3=7.711%=11-3.3=7.7萬(wàn)元萬(wàn)元 問問5 5：如果采用一般計(jì)稅方式，分包能取得11%稅率的增值稅專用發(fā)票，材料取得17%稅率增值稅專用發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納稅額為： 100 100* *11%-3011%-30* *11%-4011%-40* *17%=11-3.3-6.8=0.917%=11-

9、3.3-6.8=0.9萬(wàn)元萬(wàn)元試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀 可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征收： 1.一般納稅人以清包工方式清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。（甲供材料占多少比例沒有約定甲供材料占多少比例沒有約定） 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目老項(xiàng)目提供的建筑

10、服務(wù)，可以選擇可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在20162016年年4 4月月3030日前日前的建筑工程項(xiàng)目； （2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在20162016年年4 4月月3030日前日前的建筑工程項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定財(cái)稅財(cái)稅201636號(hào)附件號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀 第三條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅201636號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)

11、稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第四條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款： （一）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2 2的預(yù)征率的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=(=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -支付的支付的分包款分包款) ) (1+11%)(1+11%)2%2% （二）一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%3%的征收率的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，

12、應(yīng)預(yù)繳稅款應(yīng)預(yù)繳稅款=(=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用- -支付的支付的分包款分包款) ) (1+3%)(1+3%)3%3% 納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 國(guó)稅總局國(guó)稅總局2016年第年第17號(hào)公告號(hào)公告試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀 第六條 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑

13、證，否則不得扣除。上述憑證是指： （一）從分包方取得的20162016年年4 4月月3030日前日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在20162016年年6 6月月3030日前日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。 （二）從分包方取得的20162016年年5 5月月1 1日后日后開具的，備注欄注明建筑服備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。 （三）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 第七條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料： （一）增值稅預(yù)繳稅款表； （二）與發(fā)包方簽訂的建筑合同

14、原件及復(fù)印件； （三）與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件； （四）從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。 備注：根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還需準(zhǔn)備加蓋公章的備注：根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，還需準(zhǔn)備加蓋公章的預(yù)繳稅款情況預(yù)繳稅款情況說(shuō)明說(shuō)明。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 國(guó)稅總局國(guó)稅總局2016年第年第17號(hào)公告號(hào)公告試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀第十二條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過超過6 6個(gè)月個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅

15、收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，未按照本辦法繳納稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法 國(guó)稅總局國(guó)稅總局2016年第年第17號(hào)公告號(hào)公告天津市國(guó)稅局天津市國(guó)稅局2016年年 第第6號(hào)號(hào)/8號(hào)公告號(hào)公告 本市納稅人（不含其他個(gè)人）在本市范圍內(nèi)跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。 在預(yù)繳稅款時(shí)，需要提供外出經(jīng)營(yíng)證明進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記。外出經(jīng)營(yíng)到大港所

16、轄以外大港所轄以外的均開具外出經(jīng)營(yíng)證明。 備注：天津市大港以外的工程還需要備注：天津市大港以外的工程還需要外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明明。試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀“三流合一三流合一”原則原則 國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)號(hào) 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申才能夠申報(bào)報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。 全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定（中華人民共和國(guó)主席令第57號(hào)，1995.10.30），虛開增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開、為自己他人虛開、為

17、自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開增值稅專用發(fā)票行為之一的。試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀營(yíng)改增后定額計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定營(yíng)改增后定額計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定 天津市建委為滿足建筑業(yè)“營(yíng)改增”后建設(shè)工程計(jì)價(jià)需要，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）、住建部關(guān)于做好建筑業(yè)“營(yíng)改增”建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知（建辦標(biāo)20164號(hào)）及住建部標(biāo)定所關(guān)于印發(fā)研究落實(shí)的通知（建標(biāo)造201649號(hào)）等文件要求，結(jié)合天津市市場(chǎng)實(shí)際，制訂了暫行規(guī)定。一、通用規(guī)則 1、執(zhí)行天津市2012計(jì)價(jià)依據(jù)、適用一般計(jì)稅方法一

18、般計(jì)稅方法計(jì)取增值稅的建設(shè)工程，采用“價(jià)稅分離價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則，適用本規(guī)定；適用簡(jiǎn)易簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅方法計(jì)取增值稅的建設(shè)工程計(jì)價(jià)，按照原計(jì)價(jià)依據(jù)按照原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，并執(zhí)行財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定。 2、建設(shè)工程營(yíng)改增一般計(jì)稅方法計(jì)價(jià)的工程造價(jià)按照“價(jià)稅分離”的原則計(jì)算，即：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+建筑業(yè)增值稅稅率）。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算；建筑業(yè)增值稅稅率為11%。試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀試點(diǎn)實(shí)施辦法解讀營(yíng)改增后定額計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定營(yíng)改增后定額計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整的相關(guān)規(guī)定 二、相關(guān)調(diào)整內(nèi)容二、相關(guān)調(diào)整內(nèi)容 1

19、、人工單價(jià)人工單價(jià)按原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，不做調(diào)整； 2、材料單價(jià)材料單價(jià)根據(jù)各項(xiàng)材料適用的增值稅稅率或征收率計(jì)算，為不含稅價(jià)格不含稅價(jià)格； 3、規(guī)費(fèi)規(guī)費(fèi)按原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，不做調(diào)整； 4、稅金采用一般計(jì)稅方法計(jì)價(jià)的，工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%），采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)價(jià)的，按原計(jì)價(jià)依據(jù)執(zhí)行，工程項(xiàng)目所在地在市區(qū)的，稅率為3.42%；工程項(xiàng)目所在地不在市區(qū)的，稅率為3.35%。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求 第一種方式，工程項(xiàng)

20、目執(zhí)行簡(jiǎn)易征收方式第一種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行簡(jiǎn)易征收方式（3%3%征收率），綜合稅率約征收率），綜合稅率約3.5%3.5%，提供普通成，提供普通成本發(fā)票即可。本發(fā)票即可。優(yōu)勢(shì)：簡(jiǎn)單方便易操作，稅負(fù)較低，付款限制優(yōu)勢(shì)：簡(jiǎn)單方便易操作，稅負(fù)較低，付款限制條件少，風(fēng)險(xiǎn)較小。條件少，風(fēng)險(xiǎn)較小。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求 第二種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式第二種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（11%11%增值稅率），不能提供增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)增值稅率），不能提供增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，只能提供普通成本發(fā)票，綜合稅率約票，只能提供普通成本發(fā)票

21、，綜合稅率約12.5%12.5%。優(yōu)勢(shì)：簡(jiǎn)單方便易操作，付款限制條件少，風(fēng)優(yōu)勢(shì)：簡(jiǎn)單方便易操作，付款限制條件少，風(fēng)險(xiǎn)較小。險(xiǎn)較小。劣勢(shì)：稅負(fù)較高，但甲方承擔(dān)劣勢(shì)：稅負(fù)較高，但甲方承擔(dān)11%11%。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求 第三種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（第三種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（11%11%增值稅率），能提供增值稅率），能提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票（稅率的增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票（稅率17%17%），比例要求），比例要求50%50%，其余部分提供普通，其余部分提供普通成本發(fā)票，綜合稅率約成本發(fā)票，綜合稅率約3.5

22、%3.5%。優(yōu)勢(shì)：稅負(fù)較低優(yōu)勢(shì)：稅負(fù)較低缺點(diǎn)：手續(xù)、流程較為繁瑣，限制條件較多，滿足缺點(diǎn)：手續(xù)、流程較為繁瑣，限制條件較多，滿足”四流一致四流一致“要求要求（合同、資金、貨物、票據(jù)），風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)留部分工程款。（合同、資金、貨物、票據(jù)），風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)留部分工程款。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求 第四種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（第四種方式，工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（11%11%增值稅率），能提供增值稅率），能提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票（稅率的增值稅進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票（稅率17%17%），比例要求），比例要求50%50%，提供，提供3

23、0%30%勞務(wù)分包發(fā)勞務(wù)分包發(fā)票，（稅率票，（稅率3%3%），其余普通成本發(fā)票，綜合稅率約），其余普通成本發(fā)票，綜合稅率約2.5%2.5%。優(yōu)勢(shì)：稅負(fù)較低優(yōu)勢(shì)：稅負(fù)較低缺點(diǎn)：手續(xù)、流程較為繁瑣，限制條件較多，滿足缺點(diǎn)：手續(xù)、流程較為繁瑣，限制條件較多，滿足”四流一致四流一致“要求要求（合同、資金、貨物、票據(jù)），風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)留部分工程款。（合同、資金、貨物、票據(jù)），風(fēng)險(xiǎn)較大，預(yù)留部分工程款。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求 第五種方式，第五種方式，工工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式（方式（11%11%增值稅率），能提供的增

24、值稅進(jìn)增值稅率），能提供的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)專用專用發(fā)票（稅率發(fā)票（稅率17%17%），比例要求），比例要求40%40%，部分提勞務(wù)分包發(fā)票（稅率部分提勞務(wù)分包發(fā)票（稅率11%11%）比例）比例30%30%，其余普通成本票，綜合稅率其余普通成本票，綜合稅率1%1%以下。以下。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求增值稅不同業(yè)務(wù)綜合稅率對(duì)比表增值稅不同業(yè)務(wù)綜合稅率對(duì)比表項(xiàng)目計(jì)算式簡(jiǎn)易計(jì)稅一般計(jì)稅（不抵扣）一般計(jì)稅（抵扣）一般計(jì)稅（抵扣）合同造價(jià)-1,030,000.00 1,110,000.00 1,110,000.00 1,110,000.0

25、0 稅率/征收率一般計(jì)稅為稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅為征收率3%11%11%11%不含稅銷售額合同造價(jià)(1稅率）1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 1,000,000.00 進(jìn)項(xiàng)抵扣不含稅銷售額稅率0.00 0.00 80,641.03 90,340.05 增值稅稅額不含稅銷售額稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣30,000.00 110,000.00 29,358.97 19,659.95 附稅（天津地區(qū)）增值稅稅額（7%3%2%1%）3,900.00 14,300.00 3,816.67 2,555.79 印花稅合同造價(jià)0.03%2618.00 666.00 666.00 666.

26、00 海盛應(yīng)稅合計(jì)增值稅附稅印花稅34,518.00 124,966.00 33,841.64 22,881.74 海盛綜合稅率應(yīng)納稅額合計(jì)不含稅銷售額3.5%12.5%3.5%2.5%備注-不允許抵扣不抵扣抵扣50%材料發(fā)票（17%稅率）抵扣50%材料（17%稅率）、30%建筑服務(wù)（3%征收率）海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求（一）合作項(xiàng)目策劃及管理要求總結(jié)： 1、業(yè)主同意，執(zhí)行簡(jiǎn)易征收為先（清包工、甲供工程、老項(xiàng)目）。 2、不能執(zhí)行簡(jiǎn)易征收，一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票不能夠抵扣。 3、一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)能夠取

27、得增值稅專用發(fā)票，且符合“四流一致”抵扣條件，允許抵扣。海盛公司內(nèi)部操作指南海盛公司內(nèi)部操作指南（二）（二）“營(yíng)改增營(yíng)改增”后如何辦理業(yè)務(wù)后如何辦理業(yè)務(wù)重點(diǎn)問題解析1、老項(xiàng)目5月1日后給業(yè)主（甲方）開具增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票如何選擇？2、5月1日前已在地稅完稅，但沒有開具發(fā)票，5月1日后開票是否還需繳納增值稅？3、4月30日之前取得原地稅的分包發(fā)票能否繼續(xù)使用? 4、“營(yíng)改增”后新工程項(xiàng)目如何策劃？5、“營(yíng)改增”后項(xiàng)目稅負(fù)如何測(cè)算？ 6、原營(yíng)業(yè)稅時(shí)大港以外辦理開票業(yè)務(wù)不需要外經(jīng)證，現(xiàn)改增值稅大港區(qū)外就需要辦理外經(jīng)證？7、跨區(qū)（縣）工程不辦理外經(jīng)證，能否預(yù)繳稅金款？8、增值稅發(fā)票既然是在公司開

28、具發(fā)票，為什么還要去當(dāng)?shù)厥┕に诘仡A(yù)繳稅款？9、“營(yíng)改增”后開票手續(xù)變復(fù)雜了，能否簡(jiǎn)便？10、提供增值稅專用發(fā)票需做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如何才能滿足公司要求？11、公司執(zhí)行”四流一致”，操作起來(lái)較難，特別是“實(shí)名制”付款，能否給予變通？重點(diǎn)問題解析12、取得的增值稅專用發(fā)票，無(wú)法確認(rèn)真?zhèn)危X多花了還無(wú)法抵扣，海盛公司能不能幫助查驗(yàn)？13、購(gòu)買材料索要專用發(fā)票存在價(jià)格差異，如何抉擇？14、虛開增值稅發(fā)票會(huì)承擔(dān)什么樣的后果？15、材料發(fā)票、分包發(fā)票是不是取得專用發(fā)票就能抵扣？16、提供增值稅進(jìn)專用發(fā)票扣或者有分包時(shí)需注意的時(shí)間節(jié)點(diǎn)？17、開具增值稅專用發(fā)票需注意的開票信息？18、專業(yè)分包下的勞務(wù)分包怎么辦

29、稅？19、“營(yíng)改增”后是否可以代扣代繳？20、“營(yíng)改增”簽訂合同注意的要點(diǎn)？21、常見不得開具增值稅專用發(fā)票的情形？22、工程勞務(wù)分包與勞務(wù)派遣有什么不同？重點(diǎn)問題解析問1：老項(xiàng)目5月1日后給業(yè)主（甲方）開具增值稅發(fā)票還是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票如何選擇？答：按照政策要求從5月1日起，建筑服務(wù)業(yè)對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票/增值稅普通發(fā)票，原地稅營(yíng)業(yè)稅發(fā)票可并行使用，個(gè)別業(yè)主（甲方）單位有特殊要求的可以開具原地稅局營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。公司建議老項(xiàng)目給業(yè)主（甲方）開具3%征收率的增值稅發(fā)票，業(yè)主（甲方）可以抵扣。重點(diǎn)問題解析問2：5月1日前已在地稅完稅，但沒有開具發(fā)票，5月1日后開票是否還需繳納增值稅？答：按照國(guó)家稅務(wù)總局

30、公告2016年第23號(hào)中發(fā)票使用第七條規(guī)定 納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。重點(diǎn)問題解析問問3 3：4 4月月3030日之前日之前取得取得原地稅原地稅的分包發(fā)票的分包發(fā)票能否繼續(xù)使用能否繼續(xù)使用? ? 答：答：按照按照國(guó)稅總局國(guó)稅總局20162016年第年第1717號(hào)公告從分包方取得號(hào)公告從分包方取得的的20162016年年4 4月月3030日前開具的建日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。在筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。在20162016年年6 6月月3030日前可作為預(yù)繳稅款的扣日前可作為預(yù)繳稅

31、款的扣除憑證除憑證。重點(diǎn)問題解析問問4 4：“營(yíng)改增營(yíng)改增”后新工程項(xiàng)目如何策劃？后新工程項(xiàng)目如何策劃？ 答：按照前述內(nèi)容，第一種，簡(jiǎn)易征收方式，但答：按照前述內(nèi)容，第一種，簡(jiǎn)易征收方式，但需甲方單位同意，滿足簡(jiǎn)易征收條件（清包、甲供、需甲方單位同意，滿足簡(jiǎn)易征收條件（清包、甲供、老項(xiàng)目）。老項(xiàng)目）。 第二種，一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)第二種，一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)能夠取得增值稅專用發(fā)票的，符合能夠取得增值稅專用發(fā)票的，符合“四流一致四流一致”抵扣抵扣條件的，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額差額繳納稅款，降低稅負(fù)。條件的，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額差額繳納稅款，降低稅負(fù)。 第三種，一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租

32、賃等業(yè)務(wù)，第三種，一般計(jì)稅方式，真實(shí)采購(gòu)、租賃等業(yè)務(wù)，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，全額繳納稅款。無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，全額繳納稅款。重點(diǎn)問題解析 答：前面闡述了幾種固定比例的稅負(fù)測(cè)算，可以參照?qǐng)?zhí)行，但由于每個(gè)工程的性質(zhì)不同，材料所占比重不同，可提供的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票比例不同，所以每個(gè)工程的稅負(fù)并不一樣，建議在做投標(biāo)預(yù)算時(shí)列出那些內(nèi)容可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，結(jié)合具體項(xiàng)目公司可以幫助測(cè)算稅負(fù)。 問5：“營(yíng)改增”后項(xiàng)目稅負(fù)如何測(cè)算？ 重點(diǎn)問題解析 答：根據(jù)天津市國(guó)稅局2016年 第6號(hào)/8號(hào)公告要求 本市納稅人（不含其他個(gè)人）在本市范圍內(nèi)跨區(qū)（縣）提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，向機(jī)構(gòu)所

33、在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。所以大港所外的工程項(xiàng)目需要辦理外經(jīng)證。問6：原營(yíng)業(yè)稅時(shí)大港以外辦理開票業(yè)務(wù)不需要外經(jīng)證，現(xiàn)改增值稅大港區(qū)外就需要辦理外經(jīng)證？重點(diǎn)問題解析問7：跨區(qū)（縣）工程不辦理外經(jīng)證，能否預(yù)繳稅金款？答：辦理外經(jīng)證，主要是作為外地企業(yè)跨區(qū)（縣）施工證明， 有外經(jīng)證可以按照外地企業(yè)進(jìn)行管理，按照要求預(yù)繳部分稅款既好，如果沒有按照本地企業(yè)管理全額繳納稅款。重點(diǎn)問題解析答：由于建筑行業(yè)的特點(diǎn)跨地區(qū)施工很普遍，國(guó)家為了保護(hù)施工所在的地稅收平衡，所以仍保留原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的管理辦法。按照國(guó)稅總局2016年第17號(hào)公告納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照本辦法應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)

34、繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。問8：增值稅發(fā)票既然是在公司開具發(fā)票，為什么還要去當(dāng)?shù)厥┕に诘仡A(yù)繳稅款？重點(diǎn)問題解析問9：營(yíng)改增”后開票手續(xù)變復(fù)雜了，能否簡(jiǎn)便？答：按照現(xiàn)有政策國(guó)稅要求，目前辦事流程是較以前相比增加較多，我單位已向大港國(guó)稅和市國(guó)稅反映，由于“營(yíng)改增”時(shí)間緊迫稅務(wù)部門運(yùn)行有很多不暢，后續(xù)會(huì)逐步完善的。所以提醒合作伙伴營(yíng)改增后辦理業(yè)務(wù)提前通知公司。并肩同行并肩同行 共享未來(lái)共享未來(lái)重點(diǎn)問題解析答：第一，需要真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)取得的發(fā)票？ 第二，需要滿足四流一致要求（合同流、票據(jù)流、資金流、

35、貨物流）；強(qiáng)調(diào)：合同流與供貨單位的書面合同；資金流實(shí)名制付款，開票單位是誰(shuí)，款項(xiàng)支付給誰(shuí)（最關(guān)鍵點(diǎn)）。貨物流要求有送貨單、驗(yàn)收單、出入庫(kù)單等資料。 第三，公司統(tǒng)一暫扣抵扣部分稅款，再抵扣校驗(yàn)無(wú)法后的月份，再予以辦理返還。問10：提供增值稅專用發(fā)票需做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如何才能滿足公司要求？重點(diǎn)問題解析答：第一，“營(yíng)改增”的目的就是在源頭控制建筑業(yè)，防止掛靠、虛開發(fā)票等事情。 第二，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)是虛開發(fā)票的重災(zāi)區(qū)，是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。 第三，不符合“四流一致” 要求，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不允許抵扣，最后發(fā)票開出來(lái)不能抵扣，損失的還是合作伙伴。 第四，虛開的發(fā)票，開票單位出現(xiàn)問題情況較多，開票公司往往

36、開完發(fā)票后就跑了，最后買單的是公司，是合作伙伴，到時(shí)候損失的不僅僅是抵扣部分的稅金，可能是1-3倍的罰款，更有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。 第五，所有單位給海盛公司開具的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)都在實(shí)施監(jiān)控，哪筆抵扣哪筆沒抵扣全部可以查的到。 第六，國(guó)稅局已經(jīng)明確答復(fù)，不允許以授權(quán)委托書的形式實(shí)現(xiàn)所謂的“資金流”。 所以，建議合作伙伴轉(zhuǎn)變?cè)瓉?lái)的觀念，注重真實(shí)的采購(gòu)行為。問11：公司執(zhí)行”四流一致”，操作起來(lái)較難，特別是“實(shí)名制”付款，能否給予變通？重點(diǎn)問題解析問12：取得的增值稅專用發(fā)票，無(wú)法確認(rèn)真?zhèn)?，錢多花了還無(wú)法抵扣，海盛公司能不能幫助查驗(yàn)？答：存在此想法的，多為購(gòu)買、虛開發(fā)票等形式取得，這種方式取

37、得的發(fā)票在取得時(shí)無(wú)法確認(rèn)真?zhèn)?，最多在發(fā)票流向上能保持一致，即便當(dāng)時(shí)通過認(rèn)證抵扣，并不代表此發(fā)票不存在問題，后續(xù)開票單位未報(bào)稅、虛開案件被檢查公司都會(huì)被牽扯進(jìn)來(lái)。 所以提醒合作伙伴真實(shí)采購(gòu)業(yè)務(wù)取得發(fā)票，虛開、購(gòu)買等形式取得的發(fā)票海盛公司不予認(rèn)可。重點(diǎn)問題解析問13：購(gòu)買材料索要專用發(fā)票存在價(jià)格差異，如何抉擇？ 例1：當(dāng)購(gòu)買材料時(shí)，索要17%專用發(fā)票的采購(gòu)含稅價(jià)格為117元，取得普通發(fā)票（不要票）采購(gòu)含稅價(jià)格為100元，計(jì)算得出平衡點(diǎn)： （1） 比如117元，可以抵扣的進(jìn)行稅額為：117（1+17%） *17%=17元 （2）比如110元，可以抵扣的進(jìn)行稅額為：110（1+17%）*17%=15.

38、98元 例2：取得17%專用發(fā)票的采購(gòu)含稅價(jià)格為117元，取得3%專用發(fā)票采購(gòu)含稅價(jià)格為103元 （1）117（1+17%）*17%-103（1+3%）*3%=17-3=14元 （2）114（1+17%）*17%-103（1+3%）*3%=16.56-3=13.56元重點(diǎn)問題解析問14：虛開增值稅發(fā)票會(huì)承擔(dān)什么樣的后果？ 1、虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金; 【刑法條文】 2、虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;3、虛開的稅款數(shù)額巨大或者

39、有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。重點(diǎn)問題解析1、基本起刑點(diǎn)為虛開稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5000元以上。 問14：虛開增值稅發(fā)票會(huì)承擔(dān)什么樣的后果？【刑法條文】 2、數(shù)額較大情形為虛開稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5萬(wàn)元以上的。3、數(shù)額巨大的情形為虛開稅款數(shù)額50萬(wàn)元以上的，虛開增值稅專用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取30萬(wàn)元以上的。2015年黃金票案主犯12人被抓，涉及166家企業(yè)，其中天津市涉及多家企業(yè)，天津主要涉案人員被抓，其他企業(yè)全部除以補(bǔ)稅、補(bǔ)滯納處理。重點(diǎn)問題解析問15：材料發(fā)票、分包發(fā)票是不是取得專用發(fā)票就能抵扣？ 工程項(xiàng)目執(zhí)行簡(jiǎn)易征收方式，即便取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣，但取得的分包發(fā)票無(wú)論是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，都可以差額繳稅。 工程項(xiàng)目執(zhí)行一般計(jì)稅方式，必須取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)論材料還