山西宏圖課件

1、企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳調(diào)整項(xiàng)目類稅收政策講解調(diào)整項(xiàng)目類稅收政策講解吳淑媛（注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師）吳淑媛（注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師）手機(jī)：手機(jī)：1362061003813620610038山西悅泓明稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司山西悅泓明稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司 20112011年年8 8月月一、企業(yè)所得稅匯算清繳問(wèn)題o我所參與了貴單位2010年度企業(yè)所得稅的審核工作，發(fā)現(xiàn)貴單位主要存在以下幾方面的問(wèn)題：o問(wèn)題一：工資薪金稅前扣除不規(guī)范o問(wèn)題二：福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)違規(guī)稅前列支o問(wèn)題三：業(yè)務(wù)招待費(fèi)違規(guī)稅前列支o問(wèn)題四：稅前扣除與收入無(wú)關(guān)的支出o問(wèn)題五：發(fā)票問(wèn)題o問(wèn)題六：預(yù)提、暫估成本費(fèi)

2、用在稅前扣除o問(wèn)題七：將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出o問(wèn)題八：稅前不允許扣除的稅金o問(wèn)題九：提取的各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除（一）稅前準(zhǔn)予扣除的合理工資o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函20093號(hào)2009-01-15 o一、關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：o（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；o（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；o（三）企業(yè)在一定時(shí)期

3、所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；o（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（一）稅前準(zhǔn)予扣除的合理工資o（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的o 注意注意：1、我們?cè)谶@次審核中發(fā)現(xiàn)，貴單位”工程施工”科目下的人工成本結(jié)算單是“林州市橫水南莊十二建筑隊(duì)”、“XX第一工程隊(duì)”等，這種與外部單位的勞務(wù)結(jié)算，應(yīng)該是根據(jù)對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票進(jìn)行勞務(wù)的結(jié)算。 2、對(duì)企業(yè)在每一納稅年度發(fā)生的支付給本企業(yè)任職或受雇員工的合理的工資薪金支山,允許按實(shí)際發(fā)生數(shù)在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)跨年度發(fā)放工資的,分情況處理:如企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的工資且匯算

4、清繳期間發(fā)放的,則發(fā)放的工資在所屬年度可稅前扣除;如該部分工資在匯算清繳期未發(fā)放,則在所屬年度不允許稅前扣除,納稅人將未實(shí)際支付的工資數(shù)額隨同匯算清繳資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,實(shí)際發(fā)放年度,憑備案資料列明的備案數(shù)額內(nèi)的部分在發(fā)放年度扣除,未備案的,不得扣除o相關(guān)條文鏈接：并地稅函【2011】13號(hào) （二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o稅法對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支范圍的規(guī)定稅法對(duì)福利費(fèi)開(kāi)支范圍的規(guī)定o（1）、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：o（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部

5、門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。o（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。o會(huì)計(jì)制度對(duì)福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定會(huì)計(jì)制度對(duì)福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知（財(cái)企

6、20092422009242號(hào)）號(hào)）20092009年年1111月月1212日日 o企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：o（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供

7、暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。o（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。o（四）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知（財(cái)企2009117號(hào)）執(zhí)行。國(guó)家另有規(guī)定

8、的，從其規(guī)定。o（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒(méi)有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出。（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o文件第二條還指出，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國(guó)家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購(gòu)建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總

9、額管理。o2、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o3、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函200998號(hào)2009-02-27 o根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述

10、的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o4、其他福利性支出的規(guī)定o國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函企便函200933號(hào)2009-09-04o企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問(wèn)題。 o2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2007305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)

11、，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。o2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知（國(guó)稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除（二）職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o（一）企業(yè)向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。o根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣?/p>

12、定，如當(dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。o（二）企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅問(wèn)題。o根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)199958號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ǎ绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。（二）職工教育經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)的通知財(cái)建2006317號(hào)2006-06-19 o 1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；o 2、各類崗位

13、適應(yīng)性培訓(xùn)；o 3、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；o 4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；o 5、特種作業(yè)人員培訓(xùn)；o 6、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出；o 7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；o 8、購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；o 9、職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；（二）職工教育經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o10、職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用；o11、有關(guān)職工教育的其他開(kāi)支。o注意：企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)。（二）職工教育經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)號(hào)2007年年12月月6日日o 第四

14、十二條除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （二）職工教育經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知國(guó)稅函接問(wèn)題的通知國(guó)稅函200998號(hào)號(hào)2009-02-27 關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公

15、告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）o根據(jù)工會(huì)法、中國(guó)工會(huì)章程和財(cái)政部頒布的工會(huì)會(huì)計(jì)制度，以及財(cái)政票據(jù)管理的有關(guān)規(guī)定，全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，同時(shí)廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除的管理，現(xiàn)就工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題公告如下：一、自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定o 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國(guó)務(wù)院令第512號(hào)號(hào)2007年年12月月6日

16、日o 第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5。注意：煙酒、禮品、差旅費(fèi)報(bào)銷中的本地住宿費(fèi)、餐費(fèi) 并不是財(cái)務(wù)只報(bào)銷實(shí)際支出的60%就允許扣除（四）與收入無(wú)關(guān)的支出企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第企業(yè)財(cái)務(wù)通則財(cái)政部令第41號(hào)號(hào) 2006-12-4o第四十六條 企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出。（二）購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出。（三）個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С?。（四）?gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)等支出。（五）應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出。o我們?cè)谶@次的所得稅審核中，發(fā)現(xiàn)貴單位報(bào)銷

17、的費(fèi)用中有禮品支出、旅游門票、兒科的醫(yī)藥費(fèi)、夏令營(yíng)、小學(xué)的學(xué)費(fèi)等，這些都屬于是與收入無(wú)關(guān)的支出。（五）發(fā)票注意事項(xiàng)o1、發(fā)票要素填寫不完整、抬頭不完整；國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國(guó)稅發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知國(guó)稅發(fā)200880號(hào)號(hào)2008-07-22 （二）落實(shí)管理和處罰規(guī)定。在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票、虛開(kāi)發(fā)票、制售假發(fā)票、非法代開(kāi)發(fā)票，以及非法取得發(fā)票等違法行為，應(yīng)嚴(yán)格按照中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法的規(guī)定處罰；有偷逃騙稅行為的，

18、依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定處罰；情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)依法處理。（五）發(fā)票注意事項(xiàng)o2、發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容與發(fā)票種類不相符o3、自行填寫套開(kāi)發(fā)票o4、網(wǎng)上查詢發(fā)票蓋章單位與領(lǐng)購(gòu)發(fā)票單位不一致的o5、無(wú)明細(xì)清單附件的，超市的發(fā)票開(kāi)成辦公用品、商品一批等。o6、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)要素不完善 相關(guān)文件：山西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于普通發(fā)票換版的公告發(fā)票式樣 關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理意見(jiàn)的通知（六）預(yù)提、暫估成本費(fèi)用在稅前扣除o國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（2011年第34o號(hào)）第六條：“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得

19、該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（七）將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出o企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。o 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出?！保ㄆ撸①Y本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出o企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)

20、產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。（八）稅前不允許扣除的稅金o 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的可以在稅前扣除的稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及附加，即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅

21、、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。o 個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅不允許稅前扣除。（九）各種準(zhǔn)備金不得稅前扣除o 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得在企業(yè)所得稅前扣除。二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在進(jìn)行建造合同的核算時(shí)，并沒(méi)有分項(xiàng)目進(jìn)行核算，賬面核算比較混亂。下面我們簡(jiǎn)單介紹一下施工企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容中不同于一般企業(yè)的地方：o首先，我們知道建筑業(yè)產(chǎn)品具有固定性、單件性和多樣性、形體龐大和使用壽命長(zhǎng)等特點(diǎn)，因此，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)建筑安裝企業(yè)和生產(chǎn)飛機(jī)、船舶、大型機(jī)械

22、設(shè)備等產(chǎn)品的工業(yè)制造企業(yè)，按照“建造合同”對(duì)其收入的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行單獨(dú)的規(guī)定和講解。o這類企業(yè)，其生產(chǎn)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方式不同于一般工商企業(yè)，有其特殊性：二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o這類企業(yè)所建造或生產(chǎn)的產(chǎn)品通常體積巨大；o建造或生產(chǎn)產(chǎn)品的周期比較長(zhǎng)，往往跨一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間；o所建筑或生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值比較大；o基于以上特點(diǎn)，企業(yè)在開(kāi)始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需要方（即客戶）簽訂建造合同。因此我們財(cái)務(wù)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，一定是分合同項(xiàng)目進(jìn)行的核算，在財(cái)務(wù)上就一定會(huì)有項(xiàng)目的建造合同。o通常，建造合同中會(huì)簽訂工程合同收入，那么合同收入一般包括兩部分：1、合同規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶簽訂的

23、合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。2、因合同的變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o財(cái)務(wù)在確認(rèn)合同收入和費(fèi)用時(shí)，通常采用完工百分比法來(lái)進(jìn)行核算。o根據(jù)前面所見(jiàn)，我們要完成一項(xiàng)建造合同，通常會(huì)跨一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)年度，因此在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中我們主要是根據(jù)工程項(xiàng)目部門提供的當(dāng)年度建筑安裝工程施工進(jìn)度明細(xì)表來(lái)確認(rèn)當(dāng)年度應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。o當(dāng)期確認(rèn)的收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入o當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用o當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o

24、工程施工：o“工程施工”相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目，主要核算各項(xiàng)目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)科目。o簡(jiǎn)單的講：工程施工的借方核算兩方面的內(nèi)容：1、某項(xiàng)工程的實(shí)際耗用成本。2、工程毛利（這里指正毛利，負(fù)毛利在貸方核算。）。期末借方余額為到目前為止累計(jì)發(fā)生的工程成本和累計(jì)工程毛利；二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o工程結(jié)算：o（往來(lái)單位/項(xiàng)目核算）核算根據(jù)業(yè)主進(jìn)度報(bào)表簽證資料或者工程結(jié)算的款項(xiàng)。o工程結(jié)算主要是在貸方核算按合同約定的收款金額，期末余額為按合同約定的到目前為止累計(jì)的收款金額。o等工程完工時(shí)，工程施工和工程結(jié)算的累計(jì)金額是相等的，互相可以對(duì)沖。o在每期期末或月末

25、，工程施工-工程結(jié)算為正數(shù)余額時(shí)，結(jié)余數(shù)計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的存貨科目，若為負(fù)數(shù)余額，則計(jì)入預(yù)收賬款二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o例：某建筑公司簽訂了一項(xiàng)總金額為2700000元的固定造價(jià)合同，合同完工進(jìn)度按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。工程已于2008年2月開(kāi)工，預(yù)計(jì)2009年9月完工。最初預(yù)計(jì)的工程成本為2500000元，到2009年底，由于材料價(jià)格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計(jì)總成本，預(yù)計(jì)總成本已為3000000元。該建筑企業(yè)于2010年7月提前兩個(gè)月完成了建造合同，工程質(zhì)量?jī)?yōu)良，客戶同意支付獎(jiǎng)勵(lì)款300000元。該建造工程的其他有關(guān)資料如下：二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目項(xiàng)目年份年份

26、2008年年2009年年2010年年累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本800000 2100000 2950000預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本1700000900000結(jié)算合同價(jià)款10000001100000900000實(shí)際收到價(jià)款8000009000001300000二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算（1）、2008年賬務(wù)處理如下： 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工合同成本 800000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 800000 登記已結(jié)算的合同價(jià)款：借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：工程結(jié)算 1000000登記實(shí)際收到的合同價(jià)款： 借：銀行存款 800000貸：應(yīng)收賬款 800000確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收

27、入和費(fèi)用，并登記入賬：二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：o當(dāng)期確認(rèn)的收入=合同總收入完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入o當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用o當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用o2008的完工進(jìn)度=800000（800000+1700000）100%=32%o2008年確認(rèn)的合同收入=270000032%=864000元o2008年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（800000+1700000）32%=800000元o2008年確認(rèn)的合同毛利=864000-800000=64000元二、建筑施工

28、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800000o 工程施工-合同毛利 64000o 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 864000二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o2009年的賬務(wù)處理：o 登記實(shí)際發(fā)生的合同成本：o 借：工程施工-合同成本 （2100000-800000）=1300000o 貸；原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等 1300000o登記結(jié)算的合同價(jià)款：o借：應(yīng)收賬款 1100000o 貸：工程結(jié)算 1100000o登記實(shí)際收到的合同價(jià)款：o 借：銀行存款 900000o 貸：應(yīng)收賬款 900000o確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用，并登記入賬：二、建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算o2009年的完工進(jìn)度=2100000（2100000+900000）100%=70%o 2009年確認(rèn)的合同收入=270000070%-864000=1026000元o 2009年確認(rèn)的合同費(fèi)用=（2100000+900000）70%-800000=1300000