審計(jì)學(xué)第八章課件

1、第八章第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施（報(bào)表層和認(rèn)定層）進(jìn)一步審計(jì)程序（控制測(cè)試和 實(shí)質(zhì)性測(cè)試）第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 總體應(yīng)對(duì)措施總體應(yīng)對(duì)措施第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序步審計(jì)程序第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序第一節(jié)第一節(jié) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 與總體應(yīng)對(duì)措施與總體應(yīng)對(duì)措施二、應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序二、應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一

2、步審計(jì)程序 總體方案的影響總體方案的影響 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 與總體應(yīng)對(duì)措施與總體應(yīng)對(duì)措施v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施：1向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職保持職業(yè)懷疑態(tài)度業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。的必要性。 2.分派分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。家的工作。 3.提供更多的提供更多的督導(dǎo)督導(dǎo)。 4.在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意在選擇進(jìn)

3、一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使用使用某些某些程序程序不不被管理層預(yù)見或事先了解。被管理層預(yù)見或事先了解。 5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改總體修改。二、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)二、總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響程序的總體方案的影響v財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，意味著此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)并相應(yīng)增加增加加注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)加注冊(cè)會(huì)計(jì)

4、師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度難度。v因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。 v擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性實(shí)質(zhì)性方案方案和和綜合性方案綜合性方案。v實(shí)質(zhì)性方案實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；程序以?shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；v綜合性方案綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)

5、施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。v當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第二節(jié)第二節(jié) 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的 進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和

6、要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間 （三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求一、進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義v進(jìn)一步審計(jì)程序進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估

7、的各類交易、賬戶余指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試控制測(cè)試和和實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所評(píng)估的認(rèn)定層次重大注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)所評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 （二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素（二）設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。（風(fēng)險(xiǎn)的重要性。（風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度

8、度）2.重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性。3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征。4.被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。有效性。(即是否實(shí)施符合性測(cè)試）即是否實(shí)施符合性測(cè)試）v注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并根據(jù)成本效益成本效益原則，原則，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。恰當(dāng)

9、選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。v需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是種報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估畢竟是種主觀判斷主觀判斷，可能無，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制存在部控制存在固有局限固有局限性（特別是存在管理性（特別是存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此：層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性），因此：無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)無論選擇何種方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。實(shí)質(zhì)性程序。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的

10、性質(zhì)、時(shí)間和二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍范圍（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)1、含義、含義v進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。的目的和類型。v進(jìn)一步審計(jì)程序的目的進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過實(shí)施控制測(cè)包括通過實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)；v進(jìn)一步審計(jì)程序的類型進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分

11、析程序。v在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。最重要的。v因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同。不同。 例如，對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，例如，對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定控制測(cè)試通常更能有效應(yīng)對(duì)；對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序通常更能有效應(yīng)對(duì)。對(duì)。 再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在再如，實(shí)施應(yīng)收賬款的函證程序可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)點(diǎn)存在

12、的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為某一時(shí)點(diǎn)存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要實(shí)施其他更為有效計(jì)價(jià)認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要實(shí)施其他更為有效的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，的審計(jì)程序，如審查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況，了解欠款客戶的信用情況等。了解欠款客戶的信用情況等。 v在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要考慮的是考慮的是認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，應(yīng)當(dāng)根據(jù)應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次

13、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果選擇審計(jì)程序。v評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。能影響進(jìn)一步審計(jì)程序的類型及其綜合運(yùn)用。v例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某類交易協(xié)議的完整性存在更例如，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷某類交易協(xié)議的完整性存在更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了檢查文件以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了檢查文件以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能決定向第三方詢問或函證協(xié)議條款的完整性。還可能

14、決定向第三方詢問或函證協(xié)議條款的完整性。v 在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，包括考慮各，包括考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體特征以及內(nèi)部控制。 2 2、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)的選擇 （二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間1、含義、含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)適用的期實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證

15、據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。間或時(shí)點(diǎn)。v審計(jì)程序的審計(jì)程序的實(shí)施時(shí)間實(shí)施時(shí)間v需要獲取的審計(jì)證據(jù)需要獲取的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)適用的期間或時(shí)點(diǎn)2、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問題，有關(guān)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間的選擇問題，v第一個(gè)層面第一個(gè)層面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇在何時(shí)實(shí)施何時(shí)實(shí)施進(jìn)進(jìn)一步審計(jì)程序的問題，主要集中在一步審計(jì)程序的問題，主要集中在如何權(quán)衡如何權(quán)衡期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系上期中與期末實(shí)施審計(jì)程序的關(guān)系上；v第二個(gè)層面第二個(gè)層面是選擇獲取是選擇獲取什么期間或時(shí)點(diǎn)什么期間或時(shí)點(diǎn)的審的審計(jì)證據(jù)的問題，集中在計(jì)證據(jù)的問題，集中

16、在如何權(quán)衡期中審計(jì)證如何權(quán)衡期中審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和本期審計(jì)獲取的審計(jì)證計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)和本期審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的關(guān)系上。據(jù)的關(guān)系上。v這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何確保獲取這兩個(gè)層面的最終落腳點(diǎn)都是如何確保獲取審計(jì)證據(jù)的效率和效果。審計(jì)證據(jù)的效率和效果。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在期中期中或或期末期末實(shí)施控制測(cè)試實(shí)施控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序?；?qū)嵸|(zhì)性程序。v一項(xiàng)一項(xiàng)基本的考慮因素基本的考慮因素應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估應(yīng)當(dāng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，注冊(cè)

17、會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管實(shí)質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。理層不能預(yù)見的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的幾項(xiàng)重要因素：考慮的幾項(xiàng)重要因素： 控制環(huán)境；控制環(huán)境； 何時(shí)得到相關(guān)信息；何時(shí)得到相關(guān)信息； 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)；錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； 審計(jì)證據(jù)適用的期間或地點(diǎn)。審計(jì)證據(jù)適用的期間或地點(diǎn)。（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍（三）進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍1、含義、含義 進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步

18、審計(jì)是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。2、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素、確定進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍時(shí)考慮的因素確定的重要性水平。確定的重要性水平。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃獲取的保證程度。計(jì)劃獲取的保證程度。 計(jì)劃獲取的保證程度，計(jì)劃獲取的保證程度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所通過所實(shí)施的審計(jì)程序?qū)y(cè)試結(jié)果可靠性所獲取的信心。獲取的信心。第三節(jié)第三節(jié) 控制測(cè)試控制測(cè)試一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)

19、試的含義（一）控制測(cè)試的含義（二）控制測(cè)試的要求（二）控制測(cè)試的要求二、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍二、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（一）控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì) （二）控制測(cè)試的時(shí)間（二）控制測(cè)試的時(shí)間 （三）控制測(cè)試的范圍（三）控制測(cè)試的范圍 一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求一、控制測(cè)試的內(nèi)涵和要求（一）控制測(cè)試的含義（一）控制測(cè)試的含義v控制測(cè)試控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性有效性，這一概念需要與這一概念需要與 “了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”進(jìn)行進(jìn)行區(qū)分。區(qū)分。v“了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)；二是確定控制

20、是否得；二是確定控制是否得到到執(zhí)行執(zhí)行。v在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：列方面獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰執(zhí)行；）控制由誰執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工或自動(dòng)化控制）。）控制以何種方式運(yùn)行（如人工或自動(dòng)化控制）。v所以，控制運(yùn)行有效性所以，控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是強(qiáng)調(diào)的是控制能夠在各個(gè)不控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)

21、行。同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。v因此因此,在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí)在了解控制是否得到執(zhí)行時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需抽取取少量少量的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)的交易進(jìn)行檢查或觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)試控制運(yùn)行的有效性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要抽取足夠數(shù)足夠數(shù)量量的交易進(jìn)行檢查或?qū)Φ慕灰走M(jìn)行檢查或?qū)Χ鄠€(gè)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察。舉例：舉例：v某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收入和銷售費(fèi)用的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)際銷售收入（按產(chǎn)品細(xì)分）和銷售

22、費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和分）和銷售費(fèi)用（按費(fèi)用項(xiàng)目細(xì)分），并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過上年同期數(shù)比較，對(duì)于差異金額超過5%的項(xiàng)目進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適分析并編制分析報(bào)告，銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性）。當(dāng)跟進(jìn)措施（相關(guān)認(rèn)定：發(fā)生、準(zhǔn)確性和完整性）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近三個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制已經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)執(zhí)行。然而，注冊(cè)

23、會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中，發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效也無法作出合理解釋，從而顯示該控制并未得到有效地運(yùn)行。地運(yùn)行。（二）控制測(cè)試的要求（二）控制測(cè)試的要求v作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試作為進(jìn)一步審計(jì)程序的類型之一，控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。并非在任何情況下都需要實(shí)施。v當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：施控制測(cè)試：（l）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效

24、的；制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。二、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍二、控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍（一）控制測(cè)試的性質(zhì)（一）控制測(cè)試的性質(zhì)1、控制試測(cè)的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)控制試測(cè)的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的程序的類型及其組合類型及其組合。v計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性計(jì)劃的保證水平越高，對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。的審計(jì)證據(jù)的可靠性要求越高。2、控制測(cè)試的類型： 詢問；詢問； 觀察觀察 ； 檢查；檢查； 穿行測(cè)試；穿行測(cè)試； 重新執(zhí)行重新執(zhí)行

25、雙重目的測(cè)試雙重目的測(cè)試 雙重目的測(cè)試控制測(cè)試的目的控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行；細(xì)節(jié)測(cè)試的目的細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。v盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮盡管兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)以實(shí)現(xiàn)雙重目的。雙重目的。v例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查某筆交易的發(fā)票例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過檢查某筆交易的發(fā)票可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲可以確定其是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，也可以獲取關(guān)于該交易的金額、發(fā)生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。取關(guān)于該交易的金額、發(fā)

26、生時(shí)間等細(xì)節(jié)證據(jù)。（二）控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間 1、控制測(cè)試的時(shí)間、控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：包含兩層含義： 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； 二適用的時(shí)點(diǎn)或期間；二適用的時(shí)點(diǎn)或期間；v一個(gè)基本的原理是一個(gè)基本的原理是，如果測(cè)試特定，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)的控的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間期間的控制，的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)證據(jù)。 2、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)v一個(gè)基本的考慮是針對(duì)

27、期中至期末這段剩余期一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。v因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性因此，如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)（無變化，可信賴；有變化，確定影響）證據(jù)（無變化，可信賴；有變化，確定影響）（2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。據(jù)。v第二項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余

28、期間的補(bǔ)充證第二項(xiàng)是針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，據(jù)。在執(zhí)行該項(xiàng)規(guī)定時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度 v評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多； 在期中測(cè)試的特定控制在期中測(cè)試的特定控制 v例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)例如，對(duì)自動(dòng)化運(yùn)行的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能測(cè)試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效期以獲取控制在剩試信息系統(tǒng)一般控制的運(yùn)行有效期以獲取

29、控制在剩余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；余期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)； 在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度度 v如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)；的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)； 剩余期間的長度剩余期間的長度 v剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)剩余期間越長，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；充證據(jù)越多； 在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍在信賴控制的基礎(chǔ)上擬

30、減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多；充證據(jù)越多； 控制環(huán)境控制環(huán)境 v在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱越薄弱(或把握程度越低或把握程度越低)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。 （三）控制測(cè)試

31、的范圍 （1）控制測(cè)試范圍的含義：）控制測(cè)試范圍的含義：指某項(xiàng)控制活動(dòng)的指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （2）確定控制測(cè)試范圍的考慮因素）確定控制測(cè)試范圍的考慮因素在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。的頻率?？刂茍?zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大；圍越大； 在所審計(jì)期間在所審計(jì)期間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效

32、性的時(shí)間長度。效性的時(shí)間長度。越長越長,控制測(cè)試范圍越大；控制測(cè)試范圍越大； 為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，靠性，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測(cè)試的范圍越大；控制測(cè)試的范圍越大； 通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍，證據(jù)的范圍，針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試控制的范圍可充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試控制的范圍可適當(dāng)縮??；適當(dāng)縮?。?在

33、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度，擬信賴程度越高，需要測(cè)試范圍越大；擬信賴程度越高，需要測(cè)試范圍越大；控制的預(yù)期偏差?？刂频念A(yù)期偏差。偏差越大，控制測(cè)試范圍偏差越大，控制測(cè)試范圍越大。越大。 第四節(jié)第四節(jié) 實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序一、實(shí)質(zhì)性程序的幾個(gè)基本問題 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍一、實(shí)質(zhì)性程序的幾個(gè)基本問題 （1）基本觀點(diǎn)：）基本觀點(diǎn)：由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重的評(píng)估是一種判斷，可能無法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性

34、，大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性， 無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（2）實(shí)質(zhì)性程序的含義：）實(shí)質(zhì)性程序的含義：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)認(rèn)定層認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序；重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序； （3）實(shí)質(zhì)性程序的種類：實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各）實(shí)質(zhì)性程序的種類：實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的類交易、賬戶余額、

35、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試以及以及實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)性分析程序性分析程序；v細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別報(bào)表認(rèn)定體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。是否存在錯(cuò)報(bào)。v實(shí)質(zhì)性分析程序主要通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)實(shí)質(zhì)性分析程序主要通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及認(rèn)信息用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及認(rèn)定是否有錯(cuò)報(bào)。定是否有錯(cuò)報(bào)。 （4）實(shí)質(zhì)性程序與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)）實(shí)質(zhì)性程序與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序的審計(jì)程序 將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依

36、據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)； 檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中作出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。 二、實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì) （1）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：實(shí)質(zhì)性程序）實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的的性質(zhì)，是指實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合類型及其組合。 （2）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性：）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的適用性： v細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試；認(rèn)定的測(cè)試；v對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大

37、量交易，對(duì)在一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （3）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向）細(xì)節(jié)測(cè)試的方向 v在針對(duì)在針對(duì)存在或發(fā)生認(rèn)定存在或發(fā)生認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)；v在針對(duì)在針對(duì)完整性認(rèn)定完整性認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包

38、括在內(nèi)。括在內(nèi)。 （4）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)考慮的因素 v注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：的因素包括： (1)對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性； (2)對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性； (3)作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水作出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)：平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)： (4)已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。 三、實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制； 實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性； 實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)； 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)； 針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)⑨槍?duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降