營改增學(xué)習(xí)園地

1、營改增對建筑業(yè)的影響和應(yīng)對措施（黃惠燦.廣聯(lián)達(dá)）中國廣東 前言u“營改增營改增”是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納是國家財稅體制改革的重要舉措，就企業(yè)而言，直接表現(xiàn)為從繳納營業(yè)稅營業(yè)稅變?yōu)槔U納變?yōu)槔U納增增值稅值稅，但如果企業(yè)僅認(rèn)為，但如果企業(yè)僅認(rèn)為“營改增營改增”就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)就是稅種和稅率的變化，那將嚴(yán)重低估營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響營和內(nèi)部管理各方面帶來的深層次影響。（案例：一百萬工程應(yīng)該繳多少增值稅？）案例：一百萬工程應(yīng)該繳多少增值稅？）u“營改增營改增”要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將

2、會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利要求企業(yè)管理更加精細(xì)化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負(fù)上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風(fēng)險增加等不利局面。 u營改增是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財務(wù)問題，更對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營管理模式產(chǎn)生重營改增是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財務(wù)問題，更對企業(yè)現(xiàn)有經(jīng)營管理模式產(chǎn)生重大影響，建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對大影響，建筑企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對“營改增營改增”的準(zhǔn)備，梳理和研究因的準(zhǔn)備，梳理和研究因“營改增營改增”給企業(yè)管理帶來給企業(yè)管理帶來的變化和影響，并積極制定應(yīng)對措施，及時進行調(diào)整變革，以減少的變化和影響，并積極

3、制定應(yīng)對措施，及時進行調(diào)整變革，以減少“營改增營改增” 帶來的不利影響。帶來的不利影響。目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、

4、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理一、營改增的必然性和進程是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。無論虧贏都要征稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，有增值才征稅沒增值不征稅。實行價外稅，也就是由消費者負(fù)擔(dān)，營業(yè)稅營業(yè)稅增值稅增值稅在我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅增值稅和營業(yè)稅營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅已經(jīng)成為中

5、國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的的60%60%以上，是最大的稅種。增值稅由以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，負(fù)責(zé)征收，稅收收入稅收收入中中75%75%為為中央財政收入中央財政收入，25%25%為地方收入。為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財政收入。一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程“營改增”的目的和意義避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān) 改變營業(yè)稅的“道道征收、全額征稅”模式，僅對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)

6、服務(wù)中的“增值部分”征稅。減少重復(fù)征稅第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)和制造業(yè)稅制統(tǒng)一 完善和打通二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，使我國財稅制度更加符合市場經(jīng)濟的發(fā)展要求，提高市場效率。有利于消除營業(yè)稅與增值稅交叉混淆國稅發(fā)1993154號：在建筑現(xiàn)場制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。國稅函2000790號：建筑安裝企業(yè)所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土不屬于預(yù)制構(gòu)件，建筑安裝企業(yè)將所屬單位生產(chǎn)瀝青混凝土用于本單位建設(shè)工程的，按照中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則第四條的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。案例：1、大排檔與土多店；2、建筑企業(yè)生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件。一、營改增的必然性和進程“

7、十二五十二五”規(guī)劃）中確規(guī)劃）中確定的稅制改定的稅制改革總體目標(biāo)：革總體目標(biāo)：在在2015年年12月月31日之前日之前將全面實施將全面實施“營改增營改增”稅改政策稅改政策 2011年年11月，月，營業(yè)稅改征增營業(yè)稅改征增值稅試點方案值稅試點方案報經(jīng)國務(wù)院同意，報經(jīng)國務(wù)院同意，財稅財稅2011110號文下號文下發(fā)，發(fā)，此為此為“營改增營改增”的綱領(lǐng)的綱領(lǐng)性政策性政策試點行業(yè)：試點行業(yè)：“非常非常6+1”1個行業(yè)：個行業(yè)：交通運輸業(yè) 6個現(xiàn)代服個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)務(wù)業(yè)：研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù) 8月月1日日交通運交通運輸業(yè)和輸業(yè)和部分現(xiàn)部分現(xiàn)代服務(wù)代服務(wù)業(yè)營

8、改業(yè)營改增在全增在全國推開國推開6月月1日日移動通信、移動通信、電信、郵政電信、郵政納入試點納入試點2015年年8月底，月底，財政部長對營財政部長對營改增改增的的表述表述：從從“今年力爭今年力爭完成完成”的表述的表述轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為“適時納適時納入入”， 收官收官時間或推至明時間或推至明年年（案例：經(jīng)濟下滑，房價）2011年年3月月2011年年2012年年2013年年2014年年2015年年目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體

9、系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理二、增值稅和營業(yè)稅的區(qū)別按國務(wù)院批準(zhǔn)的方案（財稅2011110號文）。增值稅：目前有17%、13%、11%、6%、3%、0%。在現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，建筑業(yè)稅率為 3% 。（一）、稅率不同稅率17%：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物、動產(chǎn)租賃。稅率為13%：（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。稅率11%： （1）交通運輸業(yè)（2）提供基礎(chǔ)電信服務(wù)（3）郵政業(yè)服

10、務(wù) （4）（建筑業(yè)）稅率6%： （1）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括了研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。（2） 提供增值電信服務(wù)稅率3%：小規(guī)模納稅人及采用簡易征收辦法的貨物稅率0%：（1）納稅人出口貨物，稅率為零； （2） 境內(nèi)的單位和個人取得交通部門頒發(fā)的國際班輪運輸經(jīng)營資格登記證或加注國際客貨運輸?shù)乃愤\輸許可證，并以水路運輸方式提供國際運輸服務(wù)的，適用增值稅零稅率 二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（二）、計稅原理不同 二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（三）、計稅依據(jù)不同 營業(yè)稅計稅依據(jù)中不扣除成本營業(yè)稅計稅依據(jù)中不扣除成本：增值稅計稅依據(jù)允許扣除成本增值稅計稅依據(jù)允許扣除成

11、本（即即上一環(huán)節(jié)）中的稅金上一環(huán)節(jié)）中的稅金：1 12 23 3理論上實行增值稅有利于消除理論上實行增值稅有利于消除重復(fù)納稅，更合理、更科學(xué)。重復(fù)納稅，更合理、更科學(xué)。二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（四）、計稅方法不同 二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（四）、計稅方法不同 二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（四）、計稅方法不同 但是，在中國增值稅征管實務(wù)中，實行但是，在中國增值稅征管實務(wù)中，實行“以票管稅以票管稅票減票票減票”，開票收入立即實現(xiàn)銷，開票收入立即實現(xiàn)銷項稅額，但項稅額，但進項稅額進項稅額因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等）因各種原因（無票、假票、虛開票、票不合規(guī)等），往往不確認(rèn)為進往往不確認(rèn)為進

12、項稅額，進項稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后的項稅額，進項稅額的抵扣發(fā)票必需是增值稅專用發(fā)票；而且必需經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證后的增值稅專用發(fā)票才能抵扣增值稅專用發(fā)票才能抵扣。 所以，所以，應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。應(yīng)納增值稅不等于增值額（毛利額）稅率。二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別（五）、征管機關(guān)不同 增值稅：由國稅局征收。營業(yè)稅：由地稅局征收。目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建

13、設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響 1、“營改增營改增”之后，之后，建筑業(yè)稅負(fù)不降反升建筑業(yè)稅負(fù)不降反升稅負(fù)稅負(fù)上升上升根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會完成對根據(jù)中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算認(rèn)為，如果研測算認(rèn)為，如果3%的營業(yè)稅稅率改為的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅的增值稅稅率，稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實際稅負(fù)有可能但實際稅負(fù)有可能增加增加90%以上以上。折合成當(dāng)前營業(yè)稅稅率是。折合成當(dāng)前營業(yè)稅稅率是5.70%（3%3%90%），相當(dāng)于），相當(dāng)于100

14、萬元的產(chǎn)值，稅改后應(yīng)多上繳萬元的產(chǎn)值，稅改后應(yīng)多上繳2.7萬元的營業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護建設(shè)費、教育費附萬元的營業(yè)稅，相應(yīng)的城市維護建設(shè)費、教育費附加等，也因加等，也因“水漲船高水漲船高”，相應(yīng)增加附加稅費，相應(yīng)增加附加稅費=2.7(城建稅城建稅7%教育費附加教育費附加3%)=0.27萬元。萬元。（一）、對稅率的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響2、理論稅負(fù)與實際稅負(fù)差別大的原因、理論稅負(fù)與實際稅負(fù)差別大的原因（一）、對稅率的影響主要是理論測算是主要是理論測算是：以十分理想的稅收環(huán)境為前提以十分理想的稅收環(huán)境為前提根據(jù)當(dāng)前建筑市場的情況，實際上只有鋼材和水根據(jù)當(dāng)前建筑市場的情況，實際上只有鋼材和水泥能

15、取到正規(guī)、合法能抵扣進項稅額的增值稅發(fā)泥能取到正規(guī)、合法能抵扣進項稅額的增值稅發(fā)票，鋼材和水泥的比重約占票，鋼材和水泥的比重約占35%左右。左右。三、營改增對建筑業(yè)的影響（一）、對稅率的影響3、稅率平衡點的測算、稅率平衡點的測算（ 8.79%）根據(jù)中國上市公司業(yè)績評價報告根據(jù)中國上市公司業(yè)績評價報告2011中有關(guān)建筑行業(yè)中有關(guān)建筑行業(yè)上市公司百元產(chǎn)的數(shù)據(jù)進行測算分析，百元產(chǎn)值可抵扣的上市公司百元產(chǎn)的數(shù)據(jù)進行測算分析，百元產(chǎn)值可抵扣的進項稅額為進項稅額為5.08元。元。假設(shè)：當(dāng)建筑業(yè)的增值稅率為假設(shè)：當(dāng)建筑業(yè)的增值稅率為X時，稅改前的稅額時，稅改前的稅額=稅改后稅改后的稅額。的稅額。100元元3

16、%(1城建稅城建稅7%教育費附加教育費附加3%)=100元元/（1+X）X可抵進項稅為可抵進項稅為5.08元元(1城建稅城建稅7%教教育費附加育費附加3%)，808（1+X）=100X ， X8.79%，即當(dāng)即當(dāng)X8.79%時時，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。，稅改前的稅額和稅改后的稅額相等。三、營改增對建筑業(yè)的影響（一）、對稅率的影響4、根據(jù)根據(jù)廣東省建筑業(yè)協(xié)會中山大學(xué)法學(xué)院聯(lián)合調(diào)研組廣東省建筑業(yè)協(xié)會中山大學(xué)法學(xué)院聯(lián)合調(diào)研組關(guān)于關(guān)于廣東省建筑業(yè)企業(yè)廣東省建筑業(yè)企業(yè)“營業(yè)稅營業(yè)稅改征增值稅改征增值稅”專項調(diào)研報告專項調(diào)研報告企業(yè)名稱企業(yè)名稱費用支出費用支出人工人工材料、機械及其他材料、機械及

17、其他管理管理廣東省建筑工程集團有限公司廣東省建筑工程集團有限公司2030%50%55%15%廣州建筑股份有限公司廣州建筑股份有限公司2530%65%1015%廣東宏景科技有限公司廣東宏景科技有限公司2030%40%50%1020%深圳市洪濤裝飾股份有限公司深圳市洪濤裝飾股份有限公司2530%6065%1015%深圳市華西勞務(wù)有限公司深圳市華西勞務(wù)有限公司70%80%5%10%1015%表一 建筑企業(yè)費用支出情況表三、營改增對建筑業(yè)的影響（一）、對稅率的影響子公司名稱子公司名稱主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)可取得進項發(fā)票比例可取得進項發(fā)票比例廣東省源天工程公司廣東省源天工程公司房屋建筑、市政、設(shè)備安裝房屋建筑

18、、市政、設(shè)備安裝40%廣東省第二建筑工程公司廣東省第二建筑工程公司房屋建筑、市政、設(shè)備安裝房屋建筑、市政、設(shè)備安裝50%廣東省建筑構(gòu)件工程公司廣東省建筑構(gòu)件工程公司房屋建筑房屋建筑60%廣東省建筑工程機械施工有限公司廣東省建筑工程機械施工有限公司市政（公路）市政（公路）50%廣東華隧建設(shè)股份有限公司廣東華隧建設(shè)股份有限公司市政（軌道交通）市政（軌道交通）50%廣東省建筑機械廠廣東省建筑機械廠設(shè)備安裝設(shè)備安裝50%以下以下廣東建雅室內(nèi)工程設(shè)計施工有限公司廣東建雅室內(nèi)工程設(shè)計施工有限公司裝修裝修70%廣東省水利水電第三工程局廣東省水利水電第三工程局市政市政50%表二 廣東省建筑工程集團有限公司各子

19、公司測算可取得進項發(fā)票情況表三、營改增對建筑業(yè)的影響（一）、對稅率的影響 根據(jù)現(xiàn)有實際工程項目的測算或以上相對科學(xué)的計算，在11%增值稅率的情況下，建筑業(yè)營改增，企業(yè)將增加大約3%的稅收負(fù)擔(dān)，甚至有個別建筑企業(yè)將增加6%稅收負(fù)擔(dān)，（案例：在深圳或珠海的企業(yè)，按工程收入帶征2%企業(yè)所得稅，全部用收據(jù)入賬）如此高的稅負(fù)，已經(jīng)有違“營改增”改革的初衷，在建筑業(yè)市場競爭日趨激烈，利潤率嚴(yán)重下滑的現(xiàn)實狀況下，將給企業(yè)的生存帶來極大的沖擊，如何去應(yīng)對營改增，已經(jīng)成為企業(yè)要如何“活下去”的命題了。三、營改增對建筑業(yè)的影響（二）、對公司生產(chǎn)經(jīng)營工作的影響1、對投標(biāo)工作的影響、對投標(biāo)工作的影響 一是營業(yè)稅改征增

20、值稅后，將對投標(biāo)企業(yè)帶來較大的變化，預(yù)計全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容將進行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進行相應(yīng)的調(diào)整。 二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本中是不包含增值稅進項稅額的，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標(biāo)書中是很難預(yù)測準(zhǔn)確的；同時，原按工程結(jié)算收入計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設(shè)稅和教育費附加等；此外，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，需要住建部

21、統(tǒng)一規(guī)范。三、營改增對建筑業(yè)的影響（二）、對公司生產(chǎn)經(jīng)營工作的影響1、對投標(biāo)工作的影響、對投標(biāo)工作的影響三是由于要執(zhí)行新的定額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)施工預(yù)算也要重新進行編制，這樣才能適應(yīng)投標(biāo)工作的需要，這些也將會給企業(yè)投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。四是對建設(shè)工程計價規(guī)則的影響 營業(yè)稅應(yīng)納稅金的計算以營業(yè)額（工程造價）為基礎(chǔ)，現(xiàn)行計價規(guī)則的營業(yè)額包括增值稅進項稅額。根據(jù)增值稅稅制要求，采用“價稅分離”的原則，必須將各項材料、費用的造價調(diào)整為 “不含增值稅金”的計算規(guī)則。調(diào)整的內(nèi)容包括：要素價格；費用定額；指標(biāo)指數(shù)。建筑安裝工程費用項目組成（建標(biāo)201344號）三、營改增對建筑業(yè)的影響（二）、對公司生產(chǎn)經(jīng)營工作

22、的影響2、對聯(lián)營合作項目沖擊大、對聯(lián)營合作項目沖擊大 l 目前目前：在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全的會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購的材料、分包工程、租賃的機械設(shè)備和設(shè)施料基本沒有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識。在營業(yè)稅下：以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè)稅，不存在稅款抵扣問題，營業(yè)稅也與成本費用關(guān)系不大。l 在增值稅下在增值稅下：應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額，銷項稅額是不含稅工程造價乘以增值稅率計算，進項稅額是材料采購、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。如果聯(lián)營合作項目在采購、租

23、賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到工程實際稅負(fù)有可能達(dá)到6%11%（包括原來營業(yè)稅（包括原來營業(yè)稅3%，以及，以及100%沒抵沒抵扣發(fā)票的情況）扣發(fā)票的情況），超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可圖，涉稅風(fēng)險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生存和發(fā)展。三、營改增對建筑業(yè)的影響（三）、對建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響1、混凝土公司市場竟?fàn)幐永U烈、混凝土公司市場竟?fàn)幐永U烈 目前,混凝土公司執(zhí)行的是國稅總局（財稅20099號）文件，實行簡易征收方式，自2014年7月1日開始調(diào)整

24、為增值稅率3%，不得抵扣進項稅額，隨著建筑業(yè)的“營改增”的稅收改革，混凝土公司在條件允許的情況下，應(yīng)申請為增值稅一般納稅人，由原來的簡易征收稅率3%變?yōu)橐话慵{稅人17%的稅率，才能提高市場的竟?fàn)幜?，除非整個混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有14%（17%-3%）的價格竟?fàn)巸?yōu)勢，因為在同等條件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有17%做為進項抵扣稅額的水泥企業(yè)，而不愿意選擇只有3%的可抵扣進項稅率。（除非整個混凝土行（除非整個混凝土行業(yè)都實行業(yè)都實行3%3%的增值稅率，沒有小規(guī)模納稅人和一般納稅人的差別）的增值稅率，沒有小規(guī)模納稅人和一般納稅人的差別）。三、營改增對建筑業(yè)的影響（三）、

25、對建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響2、建筑勞務(wù)公司將增加稅負(fù)、建筑勞務(wù)公司將增加稅負(fù) 建筑工程人工費約占工程總造價30%，而且隨著人工成本的提高，中國勞動力人口的下降，人工成本將會越來越高，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勞勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勞務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場的價格也就會繼務(wù)公司增值稅稅額最終也是要由建筑施工

26、企業(yè)負(fù)擔(dān)，建筑勞務(wù)市場的價格也就會繼續(xù)上升。續(xù)上升。三、營改增對建筑業(yè)的影響（三）、對建筑業(yè)密切相關(guān)行業(yè)的影響3、機械租賃公司將增加稅負(fù)、機械租賃公司將增加稅負(fù) 新的稅改方案中，動產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項

27、稅額將勢必減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。三、營改增對建筑業(yè)的影響（四）、對財務(wù)工作的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響（1）、可抵扣的進項發(fā)票難找 建筑業(yè)與交通運輸、郵電通訊行業(yè)相比，建筑業(yè) “營改增”實施的難度最大。鐵路運輸目前主要涉及到鐵道部，郵電通訊主要涉及郵政局、中國移動等少數(shù)幾個國有大公司，但是建筑行業(yè)涉及太多的企業(yè)，各個地方的具體情況也不一樣。在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營，而且季節(jié)性特強，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。（最貴的紙不是人民幣，而是增值稅專用發(fā)票）三、營改增對建筑業(yè)的影響（2）、發(fā)票

28、的收集和認(rèn)證工作難度大施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類型差異較大，施工項目分散在全國各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)各地，材料采購的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門多而雜，每筆采購業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定（進項稅額要在進項稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢天內(nèi)認(rèn)

29、證完畢），其工作難度非常大。其工作難度非常大?！皣叶悇?wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告2011年第年第50號規(guī)定號規(guī)定”： 對增值稅一般納稅人發(fā)生對增值稅一般納稅人發(fā)生”真實交易真實交易“但由于但由于”客觀原因客觀原因“造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。（實踐中有以下二個技巧處理）（實踐中有以下二個技巧處理） 、物資供應(yīng)人員：、物資供應(yīng)人員： 買

30、賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證。 注意：必須提供賣方出具的情況說明！注意：必須提供賣方出具的情況說明！、財務(wù)會計人員：、財務(wù)會計人員： 由于企業(yè)辦稅人員擅自離職由于企業(yè)辦稅人員擅自離職或不可抗力原因或不可抗力原因，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；值稅扣稅憑證逾期； 三、營改增對建筑業(yè)的影響（3）、對建筑企業(yè)規(guī)模影響一是對企業(yè)收入影響。因增值稅是價外稅，建筑企業(yè)營業(yè)收入比稅改前下降9.91%對企業(yè)規(guī)模帶來較大影響，降低了建筑企業(yè)在全行業(yè)中的地位和排名，對企業(yè)信用評級、融資授信將帶來負(fù)面影響。（案例：

31、在香港上市的中國移動）二是對企業(yè)資產(chǎn)總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業(yè)購置原材料、固定資產(chǎn)等可按規(guī)定抵扣增值稅進項稅額，資產(chǎn)的賬面價值比實施營業(yè)稅課稅時小，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降。另一方面，由于凈資產(chǎn)保持不變，資產(chǎn)總額下降使得資產(chǎn)負(fù)債率相對減少，改善企業(yè)資產(chǎn)抵御風(fēng)險能力。 三、營改增對建筑業(yè)的影響（4）、對企業(yè)現(xiàn)金流影響一是金額的差異：因甲方扣勞保金、質(zhì)保金等，造成開票金額收款金額；二是時間的差異：開票時間在前,收工程款在后，有不少是嚴(yán)重滯后；三是總包單位支付分包工程款時，不能及時取得分包單位增值稅專用發(fā)票；. 但是只要企業(yè)開出增值稅發(fā)票，在開票的次月10日前就必須按11%上繳增值稅，而

32、且可抵扣進項的發(fā)票必須通過稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證通過的”次月次月”，才能向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額，這將給建筑企業(yè)的資金造成很大的壓力，對企業(yè)的現(xiàn)金流影響很大。三、營改增對建筑業(yè)的影響（五）、對信息管理系統(tǒng)架構(gòu)、財務(wù)核算體系的影響 增值稅和營業(yè)稅相比較，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅?！盃I改增”后對企業(yè)信息管理的各項指標(biāo)均將發(fā)生重大變化，需要對企業(yè)的信息系統(tǒng)進行更新改造。物資采購、成本核算等也要實現(xiàn)價稅分離，財務(wù)核算系統(tǒng)也要因應(yīng)改變核算方式（會計科目的設(shè)置和核算也將改變）。三、營改增對建筑業(yè)的影響最終結(jié)論：對各部門管控能力的影響u 財務(wù)部：在發(fā)票管理、發(fā)票認(rèn)證環(huán)節(jié)增加工作量；u 經(jīng)營部：在投標(biāo)環(huán)

33、節(jié)編制標(biāo)書和報價測算增加工作量；u 采購部：供應(yīng)商的稅率，價格的計算對比增加工作量；u 全體職工都有影響（只要在工作上涉及發(fā)票業(yè)務(wù)）目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施1、加強銷售環(huán)節(jié)的增值稅管理u 對于“營改增”企業(yè)而言，銷項稅額的管理除涉及財務(wù)部門之外，也往往與法律部門、采購部門、經(jīng)營部門等業(yè)務(wù)部門的活動相關(guān)。u 企業(yè)與

34、供應(yīng)商及服務(wù)接受方的合同價格談判過程，應(yīng)將增值稅的稅負(fù)作為價格的考量因素之一。u “營改增”后，原來營業(yè)稅體系下重復(fù)征稅問題不再存在。企業(yè)可以更多的從業(yè)務(wù)運營的角度重新配置企業(yè)資源。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施2、加強采購環(huán)節(jié)的增值稅管理l“營改增”后必須實行貨物采購環(huán)節(jié)的全過程控制，物資的采購和應(yīng)稅勞務(wù)的購買，要符合增值稅進項稅額的扣除要求，否則會直接影響到增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。l增值稅進項稅額的抵扣有著嚴(yán)格的規(guī)定，要適應(yīng)稅務(wù)管理的要求，內(nèi)部管理必須細(xì)化和升級。l每一項采購，包括貨物、勞務(wù)以及不動產(chǎn)以外的固定資產(chǎn)，必須提供符合合同法規(guī)定的合同且簽署合同的履約人與實際購貨人相一致；l支付款項人的現(xiàn)金流出

35、軌跡必須顯示為購買物資或應(yīng)稅勞務(wù)的單位；l取得增值稅專用發(fā)票的落款單位必須與簽署購買物資或應(yīng)稅勞務(wù)合同的單位相一致；l進行進項稅額抵扣的納稅人相一致；l物耗部分必須要有完整的進、出倉的數(shù)量登記且與發(fā)票所在數(shù)量相一致。l在采購流程中，需要考慮增值稅的進項稅額影響，盡量選擇從增值稅一般納稅人的供應(yīng)商采購貨物，以獲得進項稅抵扣；或要求小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，或在價格上給予一定折扣。如原材料、生產(chǎn)設(shè)備、辦公用品采購。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施3、加強合同涉稅條款的管理。建筑業(yè)“營改增”后，投標(biāo)價格計算應(yīng)適應(yīng)新稅制的變化； 預(yù)測競標(biāo)項目報價的重點，應(yīng)考慮實施工程建設(shè)過程中，關(guān)鍵是能否控制

36、影響有進項稅額的采購規(guī)模。 關(guān)鍵擬應(yīng)是投標(biāo)（經(jīng)營）部門與采購部門（工程部門）緊密銜接，制定擬可保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)的方案，確定采購規(guī)模，編制相關(guān)投標(biāo)文件及報價清單。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學(xué)習(xí) 積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，積極組織財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、的特點出發(fā)，積極組織財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營合作者進行培訓(xùn)，材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營合作者進行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通

37、。同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)內(nèi)容四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（一）、加強宣傳和組織學(xué)習(xí)實施方法四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（二）、物資采購管理方面1、采購成本管理采購成本管理確定總體原則以“綜合采購成本最低，利潤最大化”為總體原則。綜合采購成本=材料價款+運雜費+不可抵扣的進項稅確定比價基礎(chǔ)以增值稅下的“采購成本”作為比價基礎(chǔ)，即：不含稅價格+不可抵扣的增值稅。確定最終供應(yīng)商采購成本相同時，應(yīng)優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商。采購成本不同時，應(yīng)通過比較綜合采購成本，篩選確定。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）行次行次涉及業(yè)涉及業(yè)供

38、應(yīng)商及抵扣稅率供應(yīng)商及抵扣稅率價格折讓臨價格折讓臨界點界點供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇實際價格折讓實際價格折讓臨界點臨界點實際價格折實際價格折讓讓臨界點臨界點1采購貨采購貨物、接受應(yīng)物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或租稅勞務(wù)或租入有形動產(chǎn)入有形動產(chǎn)17%(供應(yīng)商供應(yīng)商A）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商A17%(供應(yīng)商供應(yīng)商A）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商A3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D2接受交接受交通運輸服務(wù)通運輸服務(wù)或建筑工程或建筑工程分包分包11%(供應(yīng)商供應(yīng)商B）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)

39、商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商B11%(供應(yīng)商供應(yīng)商B）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商B3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D3接受部接受部分現(xiàn)代服務(wù)分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)等業(yè)服務(wù)等6%(供應(yīng)商供應(yīng)商C）3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商供應(yīng)商D供應(yīng)商供應(yīng)商C6%(供應(yīng)商供應(yīng)商C）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商C3%(供應(yīng)商供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商供應(yīng)商E供應(yīng)商供應(yīng)商D2 2、進項稅抵扣與價格折讓界點分析、進項稅抵扣與價格折讓界點分析四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（三）、盡量簽定

40、包工包料的建筑合同 如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽定如甲方不同意，可由其指定供應(yīng)商，或者協(xié)商簽定“形式上包工包料，實質(zhì)上是甲形式上包工包料，實質(zhì)上是甲供材的合同供材的合同”，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商，建筑材料可以由甲方去選擇材料供應(yīng)商，施工企業(yè)、甲方和材料供應(yīng)商三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委三者間必須共同簽訂三方協(xié)議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應(yīng)商的委托支付令，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。托支付令，材料供應(yīng)商必須把材料銷售發(fā)票開給施工方。(四)、增加合同的保護性條款 建議我

41、司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應(yīng)增加保護性條款：在國家實施建建議我司新簽訂的分包合同、材料采購等合同中應(yīng)增加保護性條款：在國家實施建筑業(yè)筑業(yè)“營改增營改增”之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，否則，我司在支付之日起，貴公司必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票，否則，我司在支付款時將按行業(yè)稅率暫扣稅金。款時將按行業(yè)稅率暫扣稅金。四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（五）、加強對承包人和分公司經(jīng)營管理 內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來內(nèi)部承包和分公司經(jīng)營有利于企業(yè)業(yè)務(wù)拓展和調(diào)動員工生產(chǎn)積極性，但也給企業(yè)帶來了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注

42、重工程財務(wù)成本管理，營改增后，很多承包人了諸多管理問題。承包人和分公司往往不注重工程財務(wù)成本管理，營改增后，很多承包人和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可抵扣進項稅金，這和分公司尚不清楚，還一味地以為只要能夠提供相應(yīng)的工程款發(fā)票便可抵扣進項稅金，這勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時進行培訓(xùn)，要求其勢必會導(dǎo)致最終結(jié)算時發(fā)生糾紛。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)對承包人和分公司及時進行培訓(xùn)，要求其注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。注意收取并保存相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。（六）、混凝土公司應(yīng)爭取申請為增值稅一般納稅人。 將原來的簡易征收稅率將原來的簡易征收稅率3%3%

43、變?yōu)橐话慵{稅人變?yōu)橐话慵{稅人17%17%可抵扣的稅率，才能提高市場的竟?fàn)幜?，可抵扣的稅率，才能提高市場的竟?fàn)幜?，除非整個混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有除非整個混凝土行業(yè)都是同一稅率，否則，混凝土行業(yè)與水泥行業(yè)必需有14%14%（17%-3%17%-3%）的價格竟?fàn)巸?yōu)勢，因為在同等條件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有的價格竟?fàn)巸?yōu)勢，因為在同等條件下，建筑企業(yè)肯定選擇具有17%17%做為進項抵扣稅額的水做為進項抵扣稅額的水泥企業(yè)，而不愿意選擇只有泥企業(yè)，而不愿意選擇只有3%3%的可抵扣進項稅率。的可抵扣進項稅率。 四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施（具體）（七）、采購機械設(shè)備方面應(yīng)采取的措施

44、 積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，積極組織財務(wù)人員、企積極開展前期準(zhǔn)備工作，從建筑企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，積極組織財務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營合作者進行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能業(yè)管理人員、材料采購人員和預(yù)決算人員、聯(lián)營合作者進行培訓(xùn)，確保在稅制改革后能夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。夠立即進行熟練操作和運用，同時保持與稅務(wù)、建設(shè)主管部門的溝通。（八）工程投標(biāo)時，因價稅分離以及稅負(fù)增加的原因，經(jīng)濟標(biāo)的金額應(yīng)比稅改前標(biāo)的金額增加近3%左右。如果有條件企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后實行建筑材料的盡可能集中采購。（1）可降低采購成本

45、（采購量大價格優(yōu)惠幅度大）（2）降低稅收成本。能取得稅率為17%的增值稅抵扣憑證，可有效降低稅負(fù)（前述17%稅率增值稅抵扣額與11%稅率抵扣額）（3）規(guī)范采購合同的管理，建立系統(tǒng)的合同臺賬管理體系，防范風(fēng)險。（4）付款期限相對有利，降低企業(yè)資金壓力；（5）由于集中采購物資質(zhì)量有保證，建筑產(chǎn)品質(zhì)量亦有保障基礎(chǔ)；目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理五

46、、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)目錄目錄一、營改增的必然性和進程一、營改增的必然性和進程二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別二、增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別三、營改增對建筑業(yè)的影響三、營改增對建筑業(yè)的影響四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施四、建筑業(yè)應(yīng)采取的措施五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)五、納稅風(fēng)險管理體系建設(shè)六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理目前消息，“老工程老辦法、新工程新辦法”，但是新老工程的標(biāo)志是合同簽訂時間？施工許可證時間？開票時間？六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)服務(wù)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在“營改增營改增”實實施之日前已繳

47、納營業(yè)稅，實施之日施之日前已繳納營業(yè)稅，實施之日（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。納的營業(yè)稅。三三種征管模式種征管模式 一是“匯總納稅”。分公司（項目部）就地按2%的一定比例預(yù)繳，法人總部集中清繳匯總納稅.二、“屬地納稅”以分公司（項目部）為納稅主體，總分機構(gòu)各自作為增值稅獨立納稅人，這種征管模式，強調(diào)屬地管理。三、“混合納稅” 分公司獨立上繳，也即屬地納稅，獨立清繳；項目部采取先預(yù)繳2%，回總機構(gòu)匯總納稅（判斷標(biāo)準(zhǔn)：是否辦理營業(yè)執(zhí)照、外經(jīng)證）。納稅人納稅人“營改增營改增”實施之日前提供實

48、施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照原營業(yè)需要補繳稅款的，應(yīng)按照原營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅六、過渡時期的業(yè)務(wù)處理 綜上所述，建筑企業(yè)的“營改增”是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及建筑業(yè)及其上下游產(chǎn)業(yè)鏈，是這次稅改中最為復(fù)雜，困難，涉及面最廣的行業(yè)，以上的測算和觀點不一定能代表整個建筑行業(yè)；比如工程裝飾行業(yè)因其零星材料采購的比重大，稅負(fù)也將更重，工程安裝行業(yè)和我們土建行業(yè)也有所區(qū)別，有相對完整的上、下游建筑產(chǎn)業(yè)鏈或管理規(guī)范的施工企業(yè)以及上市公司，因其所能取得的進項稅額比例越高，應(yīng)繳納的增值稅也就會越低。 營改增將對企業(yè)的組織架構(gòu)、

49、業(yè)務(wù)模式、關(guān)聯(lián)交易、資質(zhì)管理、供應(yīng)商選擇、制度流程、稅收負(fù)擔(dān)、財務(wù)管理、會計核算和信息系統(tǒng)等帶來一系列重大影響和挑戰(zhàn) 營改增是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，它不僅涉及企業(yè)的財務(wù)問題，更對集團現(xiàn)有經(jīng)營管理模式產(chǎn)生重大影響，需要公司上下相互聯(lián)動，通力合作 ; 營改增絕不僅是稅務(wù)管理或財務(wù)會計核算處理的改變，而是會影響企業(yè)管理方方面面的重大變革。 隨著其他行業(yè)全面實行“營改增”以及稅收制度日益完善和人們稅收意識的提高，建筑業(yè)的稅負(fù)將會越來越低。附加附加1 1、建筑業(yè)營改增、建筑業(yè)營改增實操實操十要點十要點2 2、BT、BOT、PPP項目項目稅務(wù)稅務(wù)籌劃籌劃1、建筑業(yè)營改增實操十要點一、只有增值稅專用發(fā)票才能抵扣，能抵扣金額為發(fā)票上注明的稅額。二、增值稅專用發(fā)票必需在開票之日起在180天內(nèi)通過認(rèn)證的才能抵扣，過期作廢。三、工程分包：由施工方提供的合法分包工程增值稅專用發(fā)票上的稅金可以抵扣，也即合法的分包工程不會增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。四、勞務(wù)分包：100%純勞務(wù)分包不能抵扣稅金純勞務(wù)分包不能抵扣稅金。（建議通過以下方式處理：一是在資質(zhì)上，乙方必需有建筑業(yè)勞務(wù)的資質(zhì)；二是在形式上，簽訂的合同名稱必須是XX建筑工程施工勞務(wù)合同；三是在內(nèi)容上，在合同內(nèi)容上將100%純勞務(wù)分包轉(zhuǎn)變?yōu)椴皇?00%的勞務(wù)分包）。1、建筑業(yè)營改增實操十要點五、商品采購：商品銷售企業(yè)分為一般納稅人和小規(guī)