MPAcc審計課程資料匯總- 銷售與收款循環(huán)審計課件

1、審計實務(wù)東北財經(jīng)大學會計學院 傅勝預備知識 1.業(yè)務(wù)循環(huán)的劃分 2.審計的系統(tǒng)過程 （1）評估審計風險 （2）了解及測試內(nèi)部控制 （3）實施進一步審計程序（分析性復核、細節(jié)測試） （4）與管理層溝通 （5）復核工作底稿 （6）撰寫審計報告第十三章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的特性一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動 1銷售部門接受顧客訂單2信用管理部門批準賒銷信用3倉庫部門按批準的銷售單供貨4裝運部門按銷售單裝運貨物5財務(wù)部門開具賬單6記錄銷售（財務(wù)部門）7辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 8辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓 9注銷壞賬10提取壞賬準備二、涉及的主要憑證與會計記錄1.顧客訂單2.銷

2、售單3.發(fā)運憑證4.銷售發(fā)票5.商品價目表6.貸項通知單7.應收賬款明細賬8.主營業(yè)務(wù)收入明細賬9.折扣與折讓明細賬10.匯款通知書11.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬12.壞賬審批表13.顧客月末對賬單14.轉(zhuǎn)賬憑證15.收款憑證第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試一、內(nèi)部控制要點（一）處理訂單（二）信用批準（三）供貨發(fā)運（四）開具賬單（五）記錄銷售參見教材表13-3（p283）第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及其測試二、控制測試（一）記錄對內(nèi)部控制的了解參見教材表13-4（p284）（二）測試控制制度與評價控制風險參見教材表13-5（p285）第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的交易類別測試（一）測試

3、入賬業(yè)務(wù)的真實性“存在與發(fā)生”認定 三類錯誤：未曾發(fā)貨卻已作為銷售收入。（發(fā)貨記錄） 銷貨業(yè)務(wù)重復入賬。（銷貨清單） 向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨（賒銷批準、發(fā)貨審核） 上述三類虛構(gòu)銷貨的有效辦法核查“應收賬款”賬戶的貸方記錄。 真實性：從總賬明細賬記賬憑證原始憑證（逆查） （二）測試銷售業(yè)務(wù)的完整性“完整性”認定 對上市公司和國有企業(yè)來說，通常無需對完整性目標進行交易測試，主要因為銷售收入的審計重點是虛構(gòu)。完整性：從原始憑證記賬憑證明細賬總賬（順查）（三）測試入賬估價的準確性（估價、截止期限）“估價或分攤”認定 按定貨數(shù)量發(fā)貨 “發(fā)貨票存根”與“商品價目表”、“發(fā)運憑證”核對； 按準確單價開據(jù)賬單 “發(fā)

4、貨票”與“商品價目表”核對； 正確記錄入賬 “主營業(yè)務(wù)收入”與“應收賬款”和“銷售發(fā)票”核對。（四）測試銷售業(yè)務(wù)分類的恰當性（分類）“表達或披露”認定 分清賒銷與現(xiàn)銷； 分清銷貨與銷售其他資產(chǎn)。（五）測試銷售業(yè)務(wù)記錄的及時性“估價與分攤” 認定銷貨會計期歸屬的問題，保證賬戶相關(guān)日期一致。 （銷貨截止測試）（六）測試銷售過賬、匯總的正確性“估價與分攤”認定 “主營業(yè)務(wù)收入”、“應收賬款”明細賬匯總與“總賬”核對，測試的目標三者是否相符，是否存在匯總或過賬的錯誤。（有意或無意錯報）“銷售發(fā)票”與“主營業(yè)務(wù)收入”、“應收賬款”明細賬核對，測試的目標是（估價）；是否存在記錄的不準確。 一、主營業(yè)務(wù)收入

5、的審計目標1.確定本期已入賬的主營業(yè)務(wù)收入是否確實發(fā)生（真實性）；2.確定已實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是否全部入賬（完整性）；3.確定對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否恰當；4.確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；5.確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否適當。 第四節(jié) 主營業(yè)務(wù)收入審計提前或推遲開據(jù)銷售發(fā)票，以調(diào)整利潤。不適當?shù)匿N售分割。年底虛開發(fā)票，年初再以質(zhì)量不合格等理由沖回。完工百分比法不適當運用。利用代銷調(diào)整本期銷售收入。在仍需提供未來服務(wù)時確認收入。 常見的操縱收入的手段二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序（一）.明細表、明細賬、總賬、報表數(shù)字核對相符；（二）.確認原則和計量是否正確(1)交款提貨方式(

6、2)預收賬款方式(3)托收承付方式(4)委托代銷方式(5)分期收款方式(6)長期工程合同(7)委托外貿(mào)代理出口方式(8)對外轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)二、主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性測試程序（三）分析性復核(1)本期與上期對比(2)本期各月間對比(3)計算毛利率（四）審查相關(guān)憑證（五）截止測試(3個日期:發(fā)票日期、記賬日期、發(fā)貨日期)三條路線見p291表13-7截止測試是實質(zhì)性測試常用的一種具體審計技術(shù)，被廣泛地運用于貨幣資金、往來款項、存貨、長短期投資、主營業(yè)務(wù)收入和期間費用等項目的審計中。（六）檢查折扣、退回與折讓（七）檢查報表披露 案例分析:黎明股份審計案例 上市公司舞弊審計案例.ppt第五節(jié)

7、應收賬款審計一、應收賬款的審計目標 1.是否存在； 2.歸誰所有； 3.增減變動； 4.壞賬準備； 5.期末余額； 6.報表披露。利用應收賬款舞弊的常見問題1.“應收賬款”有無與其他應收賬項科目混淆。 2.虛增“應收賬款” 調(diào)節(jié)利潤。 3. 將已收的“應收賬款”不入賬或推遲入賬1.數(shù)字核對2.分析賬齡3.向債務(wù)人函證 (1)函證的范圍和對象 (2)函證的方式 (3)函證時間的選擇 (4)函證的控制 (5)函證結(jié)果差異分析二、應收賬款的審查技巧4.標明至審計日已收回的賬款5.檢查未函證的賬款6.檢查壞賬的確認和處理7.檢查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)8.檢查外幣的折算9.檢查余額方向(重分類)10.

8、檢查報表披露是否恰當二、應收賬款的審查技巧（續(xù)）第六節(jié) 壞賬準備審計 一、壞賬準備的審計目標1.計提方法和比例；2.增減變動是否完整；3.期末余額是否正確；4.報表披露是否恰當。第六節(jié) 壞賬準備審計二、壞賬準備的實質(zhì)性測試審計程序1.檢查計提方法和比例（1）計提范圍：“應收賬款”和“其他應收款”。（2）計提方法：“賬齡分析法”和“余額百分比法”。（3）計提比例：由企業(yè)自行確定。2.檢查壞賬損失第六節(jié) 壞賬準備審計3.分析性復核（壞賬準備占應收賬款的比例）p299表13-10（1）計算壞賬準備占應收賬款的比例，并與以前相關(guān)資料進行核對，對重大差異進行追查分析，以發(fā)現(xiàn)存在問題的領(lǐng)域。（2）計算壞賬

9、損失占當其主營業(yè)務(wù)收入的比例，并與以前期間或同行業(yè)的相關(guān)比例核對，以判斷企業(yè)是否提足了壞賬準備。4.檢查函證結(jié)果5.檢查長期掛賬的應收賬款第六節(jié) 壞賬準備審計6.確定報表披露（1）本期全額計提壞賬準備，或計提比例較大（超過40%），應說明計提比例與理由。（2）以前期間全額計提或比例較大，在本期又全額或部分回收的，應說明計提比例與理由。（3）對某些金額較大的應收賬款不計提壞賬準備或計提比例較低（低于5%）的理由。（4）本期實際沖銷的應收賬款及其理由。第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計一、應收票據(jù)審計二、預收賬款審計三、應交稅費審計（資產(chǎn)負債表項目）四、其他應交款審計五、營業(yè)稅金及附加審計（利潤表項目）六

10、、銷售費用審計七、其他業(yè)務(wù)利潤審計第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計一、應收票據(jù)審計1.審計目標是否存在；歸誰所有；增減變動；是否有效；期末余額；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；監(jiān)盤庫存票據(jù)；抽樣函證檢查轉(zhuǎn)期票據(jù)；利息計提；檢查已貼現(xiàn)票據(jù)外幣折算；報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計二、預收賬款審計（隱瞞收入） 例：某企業(yè)由于產(chǎn)品適銷對路，企業(yè)效益較好，企業(yè)領(lǐng)導人為了做到穩(wěn)中有增，人為地控制利潤增長幅度，便授意財會部門將200萬元的銷售收入不予入賬，長期作銀行未達賬項處理；另將1 400萬元的銷售收入掛在往來賬，會計處理為: 借:銀行存款 14 000 000 貸:預收賬款 14 000 000第

11、七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計1.審計目標發(fā)生及償還；期末余額；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；檢查轉(zhuǎn)銷憑證（確認發(fā)貨）；抽樣函證（數(shù)額大、賬齡長）檢查借方余額（重分類）檢查長期掛帳原因；外幣折算；報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計三、應交稅費審計（資產(chǎn)負債表項目）1.審計目標記錄的完整性；期末余額；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；查閱文件；（稅種、稅基、稅率、征、免、減）核對期初數(shù)核對納稅申報檢查增值稅的計算（銷項、進項、自用、基建、饋贈、稅率、退稅等）第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計檢查營業(yè)稅的計算檢查消費稅的計算檢查資源稅的計算檢查土地增值稅的計算檢查城市維護建設(shè)稅的計算檢查車船牌照稅和

12、房產(chǎn)稅的計算檢查土地使用稅的計算檢查所得稅的計算檢查其他稅項的計算報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計四、其他應交款審計1.審計目標記錄的完整性；期末余額；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；了解應交款種類、計算基礎(chǔ)和稅費率；檢查教育附加費報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計五、營業(yè)稅金及附加審計（利潤表項目）1.審計目標記錄的完整性；計算和會計處理；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；核對納稅范圍與稅種；復核營業(yè)稅第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計復核消費稅復核資源稅復核城市維護建設(shè)稅和教育費附加復核“稅”與“費”的勾稽關(guān)系審定減免稅報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計六、營業(yè)費用審計1.審計目標內(nèi)容

13、是否完整；分類、歸屬和會計處理；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；檢查開支范圍和標準；分析性復核（與上期比較）抽查測試（異常費用、截止日期）與相關(guān)項目的勾稽關(guān)系（累計折舊、應付工資、預提費用等）檢查期末結(jié)轉(zhuǎn)；報表披露第七節(jié) 其他相關(guān)賬戶的審計七、其他業(yè)務(wù)利潤審計1.審計目標記錄的完整性；計算和會計處理；報表披露。2.實質(zhì)性測試程序數(shù)字核對；分析性復核；（與上期比較）抽查大額項目；檢查異常收支進行截止測試；有無免稅收益報表披露假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款” 每一家現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)都會有大量的“應收賬款”和“其他應收款”，應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做假賬最

14、方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關(guān)聯(lián)企業(yè)或關(guān)系企業(yè)進行賒賬交易。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產(chǎn)生現(xiàn)金流，它只會影響資產(chǎn)負債表和損益表，決不會體現(xiàn)在現(xiàn)金流量表上。因此，當我們看到上市公司的資產(chǎn)負債表上出現(xiàn)大量應收賬款，損益表上出現(xiàn)巨額利潤增加，但現(xiàn)金流量表卻沒有出現(xiàn)大量現(xiàn)金凈流入時，就應該開始警覺：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤？ 假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款” 應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，可以是委托理財，可以是某種短期借款，也可以是使用某種無形資產(chǎn)的款項等等。讓我們站在做假賬的企業(yè)的角度來看問題：“其他應收款”的操縱難度顯然比“應

15、收賬款”要低，因為應收賬款畢竟是貨款，需要實物，實物銷售單據(jù)被發(fā)現(xiàn)造假的可能性比較大。而其他應收款，在造假方面比較容易，而且估價的隨意性比較大，不容易露出馬腳。 有了銀廣夏和鄭百文虛構(gòu)銷售記錄被發(fā)現(xiàn)的前車之鑒，后來的造假者傾向于更安全的造假手段；其他應收款則來無影去無蹤，除非派出專業(yè)人士進行詳細調(diào)查，否則很難抓到確實證據(jù)。在中國股市，其他應收款居高不下的公司很多，真的被查明做假賬的卻少之又少。假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款”與“應收賬款”相連的“壞賬準備金” 與應收賬款相對應的關(guān)鍵詞是“壞賬準備金”。通俗地說，壞賬準備金就是假設(shè)應收賬款中有一定比例無法收回，對方有可能賴賬，必須提前把

16、這部分賴賬金額扣掉。對于應收賬款數(shù)額巨大的企業(yè)，壞賬準備金一個百分點的變化都可能造成凈利潤的急劇變化。例如，波音公司每年銷售的客運飛機價值是以10億美元計算的，這些飛機都是分期付款，只要壞賬準備金變化一個百分點，波音公司的凈利潤就會出現(xiàn)上千萬美元的變化，對股價產(chǎn)生戲劇性影響。假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款”1999年之前，中國會計制度對壞賬準備金規(guī)定很不嚴格，大部分企業(yè)的壞賬準備金比例都很低，有的甚至低到0.1%，遠遠低于國際慣例。1999年是中國會計政策的轉(zhuǎn)折點，壞賬準備金比例明顯增高，一般制造業(yè)企業(yè)的壞賬準備金比例都在3%以上。但是，國家不可能硬性規(guī)定所有行業(yè)的壞賬準備金比例，留

17、給企業(yè)自主操縱的空間還是很大的。假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款”從西方企業(yè)的實踐來看，利用壞賬準備金做假賬有兩種手段，一種是多計，一種是少計。少計壞賬準備金很容易理解，這樣可以增加利潤，提高股價；多計壞賬準備金則一般發(fā)生在經(jīng)營情況惡劣的年份或者更換CEO的年份，新任CEO往往傾向于把第一年的業(yè)績搞得特別差，把大量資金劃入壞賬準備金，反正可以把責任推到前任CEO頭上；由于第一年多計了壞賬準備金，以后幾年就可以少計甚至不計，利潤當然會大大提高，這些功勞都會被記在新任CEO頭上。這種做法的實質(zhì)是用第一年的壞成績換以后多年的好成績，在西方被形象地稱為“大洗澡”。中國有沒有“大洗澡”的現(xiàn)象呢？肯定有，而且為數(shù)不少。 假賬“窩點”：“應收賬款”與“其他應收款”理論上講，上市公司的壞賬準備金比