第五節(jié)城市維護(hù)建設(shè)稅核算

1、第五章 城市維護(hù)建設(shè)稅核算v 一、城建稅的概念v 1、概念：是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)：v 稅款?？顚Ｓ茫粚儆谝环N附加稅；v 根據(jù)城鎮(zhèn)規(guī)模設(shè)計(jì)稅率；征收范圍較廣。v 二、征稅范圍 包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。v 三、納稅人 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)暫不繳納城建稅v 四、稅率 城市市區(qū)：7% 縣、建制鎮(zhèn) 5% 其他 1%v 五、計(jì)稅依據(jù)v 實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅，不包括加收的滯納金和罰款。v 【例5-1】某縣城一運(yùn)輸公司2008年取得運(yùn)輸收入150萬元，裝卸收入30萬元，該公司2006年應(yīng)繳納的城建稅

2、為：v （150+30） 3% 5%=0.27（萬元）v 【例5-2 】某城市稅務(wù)分局對(duì)轄區(qū)內(nèi)一家內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)故意少繳營(yíng)業(yè)稅60萬元，遂按相關(guān)執(zhí)法程序?qū)υ撈髽I(yè)作出補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加并加收滯納金（滯納時(shí)間50天）和罰款（與稅款等額）的處罰決定。v 該企業(yè)補(bǔ)繳的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及滯納金、罰款合計(jì)為多少？v 補(bǔ)交的營(yíng)業(yè)稅、城建稅及罰款 =（60+60 7%） 2=128.4（萬元）v 兩稅滯納金 =（60+60 7%） 50 0.05% =1.605（萬元）v 合計(jì)=128.4+1.605=130.005（萬元）v 六、減免稅v 1、海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征增值稅、消費(fèi)稅的

3、，不征收城建稅。v 2、對(duì)出口產(chǎn)品退還增值稅，消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城建稅，經(jīng)總局審批的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城建稅和教育費(fèi)附加。v 3、對(duì)“三稅”補(bǔ)罰，城建稅也要補(bǔ)罰，但“三稅”的滯納金和罰款不作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)。v 七、會(huì)計(jì)核算第六章 關(guān)稅核算v 一、關(guān)稅的基本內(nèi)容v （一）關(guān)稅的概念v 1、概念：由海關(guān)根據(jù)國(guó)家制定的有關(guān)法律，以進(jìn)出關(guān)境的貨物和物品為征稅對(duì)象而征收的一種商品稅。v 2、特點(diǎn)： 征收對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品； 關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅； 有較強(qiáng)的涉外性。v （二）關(guān)稅的納稅人和征稅對(duì)象v （三）關(guān)稅的稅率v 1、進(jìn)口關(guān)稅稅率： 最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率 普通稅率

4、、關(guān)稅配額稅率v 2、出口稅率：一欄比例稅率v 二、關(guān)稅的核算v （一）進(jìn)口關(guān)稅的核算v 從價(jià)稅： 應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格適用稅率v 從量稅：進(jìn)口原油、啤酒、膠卷 應(yīng)納稅額=進(jìn)口數(shù)量適用稅率v 復(fù)合稅：進(jìn)口錄像機(jī)、放像機(jī)v 1、一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定v 確定方法： 以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格 海關(guān)估定的完稅價(jià)格v （1）需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目v A、由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；v B、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；v C、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用； 需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目v D、與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供、按

5、適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；v E、與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)；v F、賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。v （2）不需要計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目v A、廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；v B、貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用 ；v C、進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。v D、為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用；v E、境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)與境外考察費(fèi)用。v 例：從境外某公司引進(jìn)鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品自動(dòng)生產(chǎn)線，境外成交價(jià)格（F

6、OB）1800萬元。v 該生產(chǎn)線運(yùn)抵我國(guó)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)120萬元，境內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)用15萬元，另支付由買方負(fù)擔(dān)的經(jīng)紀(jì)費(fèi)10萬元，買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)20萬元，與生產(chǎn)線有關(guān)的境外開發(fā)設(shè)計(jì)費(fèi)用50萬元，生產(chǎn)線進(jìn)口后的現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)指導(dǎo)費(fèi)用150萬元。v 取得海關(guān)開具的完稅憑證及國(guó)內(nèi)運(yùn)輸部門開具的合法運(yùn)輸發(fā)票。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)。v 解：v 進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格=1800+120+10+20+50=2000（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的關(guān)稅 =2000 30%=600（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅 =（2000+600） 17%=442（萬元）v （3）進(jìn)口貨物相關(guān)費(fèi)用的確定v 以一般

7、陸、空、海方式進(jìn)口貨物v A、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算v B、無法準(zhǔn)確確定運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)用估算方法v 運(yùn)輸費(fèi)按運(yùn)輸企業(yè)同期同行業(yè)運(yùn)費(fèi)率估算；保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的0.3%估算。v 例：有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的某外貿(mào)公司，2008年10月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨價(jià)12萬元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實(shí)其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價(jià)的比例為2%，向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得了完稅憑證。要求計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的稅。（小轎車關(guān)稅稅率60%，消費(fèi)稅稅率8%）v 進(jìn)口小轎車的貨價(jià) =12 30=360（萬元）v 進(jìn)口小轎車的運(yùn)輸費(fèi) =3

8、60 2%=7.2（萬元）v 進(jìn)口小轎車的保險(xiǎn)費(fèi) =（360+7.2） 0.3%=1.1016（萬元）v 進(jìn)口小轎車應(yīng)納的關(guān)稅：v 關(guān)稅完稅價(jià)格=360+7.2+1.1016=368.3016（萬元）v 應(yīng)納關(guān)稅=368.3016 60%=220.98096（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)納的消費(fèi)稅：v 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（368.3016+220.98096）/（1-8%）=640.52（萬元）v 應(yīng)納消費(fèi)稅 =640.52 8%=51.24（萬元）v 進(jìn)口環(huán)節(jié)小轎車應(yīng)納的增值稅 =640.52 17%=108.89（萬元）v 2、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的確定v （1）運(yùn)往境外修理的貨物v 運(yùn)

9、往境外修理的機(jī)械器具，運(yùn)輸工具或其他貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價(jià)格。v 例：某企業(yè)2008將以前年度進(jìn)口的設(shè)備運(yùn)往境外修理，設(shè)備進(jìn)口時(shí)成交價(jià)格67萬元，發(fā)生境外運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)8萬元；在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境,進(jìn)境時(shí)同類設(shè)備價(jià)格72萬元；發(fā)生境外修理費(fèi)8萬元，料價(jià)費(fèi)10萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)4萬元，進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，計(jì)算其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅金。v 運(yùn)往境外修理的設(shè)備報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金：v （8+10+4） 20%+v （8+10+4） （1+20%） 17% =8.888（萬元）v （2）運(yùn)往境外加工的貨物v 運(yùn)往

10、境外加工的貨物，出境時(shí)已向海關(guān)報(bào)明，并在海關(guān)規(guī)定期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料價(jià)費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)估定完稅價(jià)格。v （3）租賃方式進(jìn)口貨物v 以海關(guān)審查確定的該貨物的租金作為完稅價(jià)格；v 留購的租賃貨物，以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。v （4）留購的進(jìn)口貨樣v 對(duì)于境內(nèi)留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品以海關(guān)審定的留購價(jià)格作為完稅價(jià)格。v （5）予以補(bǔ)稅的減免貨物v 減稅或免稅進(jìn)口的貨物需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格，扣除折舊部分價(jià)值作為完稅價(jià)格，計(jì)算公式為：v 完稅價(jià)格 =海關(guān)審定貨物原進(jìn)口時(shí)價(jià)1-申請(qǐng)補(bǔ)稅時(shí)實(shí)際已使用年月/(監(jiān)

11、管年限12)v 例：2006年9月1日某公司由于承擔(dān)國(guó)家重要工程項(xiàng)目，經(jīng)批準(zhǔn)免稅進(jìn)口了一套電子設(shè)備。使用2年后項(xiàng)目完工，2008年8月31日公司將該設(shè)備出售給了國(guó)內(nèi)另一家企業(yè)，該電子設(shè)備的到岸價(jià)為300萬元，關(guān)稅稅率10%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，按規(guī)定公司應(yīng)補(bǔ)繳的關(guān)稅為多少？v 300 1-24/（5 12) 10%=18（萬元）v （二）出口關(guān)稅核算v 1、出口關(guān)稅計(jì)算v 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅出口貨物完稅價(jià)格適用稅率v 出口貨物的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)扣除。 v

12、 出口貨物完稅價(jià)格 =離岸價(jià)格/（1+出口關(guān)稅稅率）v 售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)可以扣除。v 2、出口關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算v 三、特別關(guān)稅v 1、報(bào)復(fù)性關(guān)稅 相關(guān)國(guó)家進(jìn)口貨物征收的附加稅v 2、反傾銷稅 反對(duì)傾銷的相關(guān)提高稅收的措施v 3、保障性關(guān)稅 進(jìn)口數(shù)量劇增的產(chǎn)業(yè)威脅本國(guó)產(chǎn)業(yè)，一定時(shí)期內(nèi)數(shù)量限制或提高關(guān)稅的措施v 四、關(guān)稅的征收管理v 1、繳納：海關(guān)發(fā)繳款書之日起15日內(nèi)v 2、強(qiáng)制征收：3月后v 申請(qǐng)延緩繳納在6個(gè)月內(nèi)v 3、關(guān)稅滯納金 =滯納關(guān)稅稅額滯納天數(shù)0.05%v 4、追征：違法的征討，強(qiáng)制；v 補(bǔ)證：客觀原因需要補(bǔ)繳，不強(qiáng)制第七章 自然資源稅的

13、核算第一節(jié) 資源稅核算v 一、資源稅制度的基本內(nèi)容v （一）概念v 1、概念：資源稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的。v 2、特點(diǎn)：v 只對(duì)特定資源征稅；具有受益稅性質(zhì)； 具有級(jí)差收入稅；實(shí)行從量定額征收。v （二）納稅人及扣繳義務(wù)人v 1、納稅人 在中國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人。v 2、扣繳義務(wù)人 獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。v （三）資源稅的稅率 采用從量定額稅率v （四）征稅范圍v 1、稅目：（7個(gè)）v A、原油v 系開采的天然原油，不包括以油母頁巖等煉制的原油。v B、天

14、然氣v 天然氣系指專門開采或原油同時(shí)開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。v C、煤炭v 煤炭系指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。v D、有色金屬礦原礦v E、黑色金屬礦原礦v F、其他非金屬礦原礦v G、鹽：包括固體鹽和液體鹽v （五）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、期限、地點(diǎn)v 時(shí)間、期限同增值稅v 納稅地點(diǎn)：納稅人應(yīng)繳納的資源稅，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納?？缡￠_采的礦山，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省(區(qū)、市)的，對(duì)其開采的礦產(chǎn)品，一律在采掘地納稅，扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅，應(yīng)當(dāng)向收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。v 二、資源稅的核算v （一）生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納資源

15、稅的核算v 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額v 1、課稅數(shù)量的確定v （1）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售量的，以其產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。v （2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，則以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。v A、煤炭v 對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤動(dòng)用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量折算成原煤動(dòng)用量作為課稅數(shù)量。v B、金屬礦產(chǎn)品原礦和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人銷售或移送使用金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦數(shù)量的，將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量為課稅數(shù)量。v C、以液體鹽加工固體鹽的v 以

16、自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽的，按固體鹽稅額征稅；v 以外購的液體鹽加工固體鹽的，外購的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。v 2、減免稅規(guī)定v （1）開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。v （2）對(duì)獨(dú)立礦山應(yīng)納的鐵礦石減免60%v 例：某銅礦山某月銷售銅礦石原礦20000噸，移送入選精礦6000噸，選礦比為20%，適用的稅額為1.2元/噸，則其應(yīng)納的資源稅為多少？v 應(yīng)納資源稅v =20000 1.2+6000/20% 1.2v =60000 （元）v 例：某鹽場(chǎng)2008年4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：生產(chǎn)液體鹽580000噸，當(dāng)月銷售450000噸；v 本月以外購的液體鹽100000噸用于生產(chǎn)固體鹽70000噸，全部對(duì)外

17、銷售；v 以自產(chǎn)的液體鹽50000噸加工生產(chǎn)固體鹽38000噸，當(dāng)月全部對(duì)外銷售，取得不含稅銷售收入315000元；v 該鹽場(chǎng)資源稅適用稅額：液體鹽3元/噸，固體鹽25元/噸，外購液體鹽資源稅適用稅額5元/噸，計(jì)算本月應(yīng)納資源稅。v 本月應(yīng)納資源稅v =450000 3+ （70000 25-100000 5）+ 38000 25 =3550000（元）v （二）收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳資源稅的核算v 代扣代繳稅額 =收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額v 【例題單選題】（2008年）某油田2007年6月生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用1.6萬噸，將0.4萬噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開

18、采天然氣700萬立方米，當(dāng)月銷售600萬立方米，待售100萬立方米，原油、天然氣的單位稅額分別為30元/噸和15元/千立方米。該油田2007年6月應(yīng)納資源稅（）萬元。A.600B.612C.621D.825v 【解析】資源稅v （20+0.4）30+60015010000v 621萬元v 【例題單選題】（2008年）某煤礦2007年3月開采原煤400萬噸，銷售240萬噸；將一部分原煤移送加工生產(chǎn)選煤39萬噸，銷售選煤30萬噸，選煤綜合回收率30%，資源稅單位稅額5元/噸。該煤礦2007年3月應(yīng)納資源稅（）萬元。A.1700B.1850C.2000D.2150v 【解析】對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)

19、算原煤移送使用量的,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作為應(yīng)繳稅數(shù)量。資源稅（240+300.3）51700（萬元）v 【例題多選題】（2006年）某銅礦開采企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年9月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：v 采用分期收款方式銷售銅礦石5000噸，不含稅單價(jià)40元/噸，合同規(guī)定分兩個(gè)月等額收回貨款，9月份實(shí)際收到貨款60000元；v 將開采、收購的銅礦原礦各1000噸加工成銅錠，本月將加工銅錠的10%對(duì)外投資并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)；v 將加工銅錠的60%出售，取得不含稅銷售額240000元；v 轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目，取得銷售收入2000000元，發(fā)生建造成本110000

20、0元；v 從一般納稅人購進(jìn)材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款150000元、增值稅25500元，支付運(yùn)費(fèi)14000元、裝卸費(fèi)2000元、公路建設(shè)基金4000元，并取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。v 該企業(yè)對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理正確的有（）。（本月取得的相關(guān)票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣，銅礦資源稅稅額為1.5元/噸）v A.應(yīng)納增值稅37840元 B.應(yīng)納資源稅3675元v C.銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅100000元 D.銷售土地使用權(quán)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅45000元E.對(duì)外投資業(yè)務(wù)不納稅v 【解析】v 自產(chǎn)貨物對(duì)外投資視同銷售，繳納增值稅；v 資源稅（500050%1000）1.5（1-30%） 3675（元）；v 加工

21、的全部銅錠總售價(jià)2400000.6400000元；v 增值稅v 500050%4013%40000070%17%25500（140004000）7% 33840（元）；v 不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅20000005%100000（元）。第二節(jié) 土地增值稅的核算v 一、土地增值稅制度的基本內(nèi)容v （一）概念v 1、概念：土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為征稅對(duì)象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅。 v 2、特點(diǎn)：v （1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的增值額為征稅對(duì)象v （2）征稅面比較廣v （3）采用扣除法和評(píng)估法計(jì)算增值額v （4）實(shí)行超率累進(jìn)稅率v

22、 （5）實(shí)行按次征收v (二)納稅人v （三）征稅范圍v 1、一般規(guī)定v （1）土地增值稅只對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)的行為征稅，而對(duì)于轉(zhuǎn)讓非國(guó)有土地使用權(quán)的行為不征稅。v （2）土地增值稅既對(duì)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)課稅，也對(duì)轉(zhuǎn)讓地上建筑物和其他附著物的產(chǎn)權(quán)征稅。 v （3）土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)以繼承、贈(zèng)與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。v 2、具體規(guī)定v （1）以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)v 房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，暫免； 將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，則征收土地增值稅。v （2）合作建房v 合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉(zhuǎn)讓的，征收土地增值稅。 v （3）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)v 暫免征收土地增值

23、稅。v （4）交換房地產(chǎn)v 單位交換房地產(chǎn)行為征收土地增值稅。但對(duì)個(gè)人之間互換免征。v （5）房地產(chǎn)抵押v 抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產(chǎn)抵債而發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。v （6）房地產(chǎn)出租v 房地產(chǎn)出租，不征收。v （7）房地產(chǎn)評(píng)估增值v 房地產(chǎn)評(píng)估增值，不征收。v （8）國(guó)家收回國(guó)有土地使用權(quán)、征用地上建筑物及附著物v 國(guó)家收回或征用，雖然發(fā)生了權(quán)屬的變更，原房地產(chǎn)所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關(guān)規(guī)定，可以免征土地增值稅。v （四）稅率（四級(jí)）v （五）計(jì)稅依據(jù)v 土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。v 增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)稅收入 - 準(zhǔn)予扣

24、除的成本、費(fèi)用等項(xiàng)目v 1、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確定v 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入在內(nèi)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。 v 2、扣除項(xiàng)目金額的確定v （1）新項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)企業(yè)扣5項(xiàng)v A、取得土地使用權(quán)所支付的金額。 v B、房地產(chǎn)開發(fā)成本 v C、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 v 對(duì)于利息支出，分兩種情況扣除v a、能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貨款證明的，v 允許扣除的C =利息+（A+B） 5%以內(nèi)v b、不能計(jì)算不能提供證明v 允許扣除的C =（A+B） 10%以內(nèi)v D、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金v 指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)

25、稅，教育費(fèi)附加、契稅也可視同稅金扣除。v E、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目v 對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。v （2）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格v A、房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格v B、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用v C、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金v （3）評(píng)估價(jià)格辦法及有關(guān)規(guī)定v （六）一般減免稅規(guī)定v 1、納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額之和20的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項(xiàng)目金額之和20的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。v 2、從1999年8月1日起，對(duì)居民個(gè)人擁有的普通住宅，在其轉(zhuǎn)讓

26、時(shí)暫免征土地增值稅。v （七）納稅的時(shí)間、期限、地點(diǎn)v 房地產(chǎn)公司：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)到房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)v 其他納稅人：簽訂房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同之日起7日內(nèi)v 二、土地增值稅的核算v （1）計(jì)算增值額v 增值額=收入額-扣除項(xiàng)目金額v （2）計(jì)算增值率v 增值率=增值額/扣除項(xiàng)目金額v （3）確定適用稅率v 依據(jù)計(jì)算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。v （4）依據(jù)適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額v 應(yīng)納稅額=增值額適用稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除數(shù)v 例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，收入總額為10000萬元。開發(fā)該寫字樓有關(guān)支出為：支付地價(jià)款及各種費(fèi)用10

27、00萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本3000萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出為500萬元（可按轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），但其中有50萬元屬加罰的利息；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的有關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為555萬元；該單位所在地政府規(guī)定的其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除比例為5%。計(jì)算其應(yīng)納的土地增值稅。v 1、取得土地使用權(quán)支付的地價(jià)款及有關(guān)費(fèi)用為1000萬元；v 2、房地產(chǎn)開發(fā)成本=3000萬元v 3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=500-50+（1000+3000）5%=650萬元v 4、允許扣除的稅費(fèi)為555萬元v 5、從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人加計(jì)扣除20%v 加計(jì)扣除額=（1000+3000）20% =800（萬元）v 6、允許扣除的項(xiàng)

28、目金額合計(jì)：v 1000+3000+650+555+800 =6005（萬元）v 7、增值額=10000-6005=3995（萬元）v 8、增值率 =3995/6005 100%=66.53%v 9、應(yīng)納稅額 =3995 40%-6005 5% =1297.75（萬元）v 例：某工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢20世紀(jì)90年代建造的廠房當(dāng)時(shí)造價(jià)100萬元，無償取得土地使用權(quán)。如果按現(xiàn)行市價(jià)的材料，人工費(fèi)計(jì)算，建造同樣的房子需600萬元，該房子為7成新，按500萬元出售，支付有關(guān)稅費(fèi)計(jì)27.5萬元，計(jì)算其應(yīng)納土地增值稅額。v 1、評(píng)估價(jià)格=600 70%=420（萬元）v 2、允許扣除的稅金27.5萬元v 3、

29、扣除項(xiàng)目金額合計(jì) =420+27.5=447.5（萬元）v 4、增值額=500-447.5 =52.5（萬元）v 5、增值率 =52.5/447.5 100%=11.73%v 6、應(yīng)納稅額 =52.5 30%-447.5 0 =15.75（萬元）第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅的核算v 一、概念v 1、概念：是以開征范圍的土地為征稅對(duì)象，以實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，按規(guī)定稅額對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)：v 對(duì)占用土地的行為征稅；v 征稅對(duì)象是國(guó)有土地；v 征稅范圍有所限定；v 實(shí)行差別幅度稅額。v 二、征稅范圍v 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)v 三、納稅人v 擁有土地使用權(quán)

30、的人為納稅人v 2007年1月1日起對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用城鎮(zhèn)土地使用稅v 四、適用稅額v 五、計(jì)稅依據(jù)v 實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)v 例：某公司與政府共同使用一棟共有土地使用權(quán)的建筑物，該建筑物占用土地面積3000平方米，建筑面積10000平方米（公司與機(jī)關(guān)的占用比例為4：1），該公司所在市城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米5元，該公司應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅為多少？v 3000 4/5 5=12000（元）v 六、納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間v 七、會(huì)計(jì)核算第八章 財(cái)產(chǎn)行為稅法第一節(jié) 房產(chǎn)稅的核算v 一、概念v 1、概念：房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有

31、人征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)： 屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅； 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋； 區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法。v 二、征稅范圍v 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，不包括農(nóng)村。v 三、納稅人v 房產(chǎn)稅的納稅人是房屋的產(chǎn)權(quán)所有人。v 1、產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理的單位繳納；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人繳納；v 2、產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)的所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、代管人或者使用人。v 外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。v

32、 四、稅率 v 1、從價(jià)計(jì)稅：1.2%v 2、從租計(jì)稅：12%（對(duì)個(gè)人居住用房出租的，房產(chǎn)稅減按4%稅率征收）v 五、計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅余值和租金收入v 特殊：對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，投資者參與分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，按房產(chǎn)余值計(jì)征；收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，按租金收入計(jì)征。v 例：某企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬元，2006年7月1日將其中的30%用于對(duì)外投資，不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，投資期限3年，當(dāng)年取得固定利潤(rùn)分紅20萬元，2006年9月1日將其中10%按政府規(guī)定價(jià)格租給本企業(yè)職工居住，每月取得租金5萬元，其余房產(chǎn)自用。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%，該企業(yè)2006年度應(yīng)納的房產(chǎn)稅為多少？v 2006年度應(yīng)

33、納房產(chǎn)稅：v 1000 60% （1-20%） 1.2%+ 1000 30% （1-20%） 1.2% 6/12+20 12%+ 1000 10% （1-20%） 1.2% 8/12=10.24（萬元）v 六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v 七、會(huì)計(jì)核算第二節(jié) 車船稅的核算v 一、概念v 1、概念：是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理者征收的稅。v 2、特點(diǎn)： 統(tǒng)一了各類企業(yè)的車船稅制； 適當(dāng)提高了稅額標(biāo)準(zhǔn)； 調(diào)整了減免稅范圍； 與有關(guān)法律法規(guī)相銜接，強(qiáng)化了稅源控管的力度v 二、征稅對(duì)象v 是依法在我國(guó)車船管理部門登記的車船v 三、納稅人v 在中國(guó)境內(nèi)車船的所有人和管理人為車船稅的納稅人v 外商

34、投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)及外籍人員也是車船稅的納稅人。v 四、計(jì)稅依據(jù)v 1、采用以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車輛有：乘人汽（電）車、摩托車。v 2、采用以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車船：載貨汽車、專業(yè)作業(yè)車、三輪汽車、低速貨車。v 3、采用以凈噸位為計(jì)稅依據(jù)的：船舶。v 4、具體規(guī)定：v （1）對(duì)車輛自重尾數(shù)在半噸以下的按半噸計(jì)算，超過半噸的按1噸計(jì)算； v （2）客貨兩用汽車、按載貨汽車的計(jì)稅單位和稅額標(biāo)準(zhǔn)征稅。v （3）船舶凈噸位尾數(shù)在半噸以下的不計(jì)算，超過半噸的按1噸計(jì)算。v 例：某貨運(yùn)公司2007年擁有載貨汽車25輛，自重噸位均為20噸；3輛4門6座客貨兩用車，自重噸位為3噸；小轎車2輛。該公司所在省規(guī)定載

35、貨汽車年納稅稅額每噸30元，9座以下乘人汽車年納稅額每輛120元，該公司2007年應(yīng)納車船使用稅為多少？v 25 20 30+3 3 30+2 120=15510（元）v 五、納稅義務(wù)時(shí)間v 六、會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 車輛購置稅的核算v 一、概念v 1、概念：是以在中國(guó)境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)：征收范圍單一；征收環(huán)節(jié)單一；征稅具有特定目的；價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。v 二、納稅人v 指在中國(guó)境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人v 三、征稅對(duì)象v 汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車v 四、稅率 10%v 五、車輛購置稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理v 應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格

36、稅率v 六、納稅申報(bào)v 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v 購置車輛的當(dāng)天v 2、期限v 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起60日內(nèi)v 3、地點(diǎn)：車牌登記地機(jī)關(guān)繳納v 七、會(huì)計(jì)核算v 借：固定資產(chǎn)等v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅第四節(jié) 契稅的核算v 一、概念v 1、概念：契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)：v 契稅屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅；v 由財(cái)產(chǎn)承受人繳納。v 二、征稅對(duì)象v 為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。v 具體包括：v 1、國(guó)有土地使用權(quán)的出讓v 2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈(zèng)與和交換v 3、房屋買賣，包括以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋；以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓；買

37、房拆料或翻建新房。v 4、房屋贈(zèng)予v 5、房屋交換v 雙方交換價(jià)值相等、免納契稅；價(jià)值不相等的，按超出部分由支付差價(jià)方繳納契稅。v 三、納稅人v 在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬、承受的單位和個(gè)人為契稅的納稅人。v 四、稅率 1%5%v 五、計(jì)稅依據(jù)v 1、國(guó)有土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。v 2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。v 3、土地使用權(quán)交換、房屋交換，以所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額為計(jì)稅依據(jù)。v 4、國(guó)有土地使用權(quán)出讓的，承受人為取得土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟(jì)利益。v 例：某外商投資企業(yè)2008年接受某國(guó)有企業(yè)以房

38、產(chǎn)投資入股，房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為150萬元，該企業(yè)還于2008年以自有房產(chǎn)與另一企業(yè)交換一處房產(chǎn)，支付差價(jià)款200萬元，同年政府有關(guān)部門批準(zhǔn)向該企業(yè)出讓土地一塊，該企業(yè)繳納土地出讓金180萬元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定稅率5%，其應(yīng)納契稅是多少？v 應(yīng)納契稅v =（150+200+180） 5%v =26.5（萬元）v 六、納稅申報(bào)v 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間v 簽訂土地、房屋權(quán)屬合同的當(dāng)天v 2、期限v 自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)v 3、地點(diǎn)：土地、房屋所在地征收機(jī)關(guān)繳納v 七、會(huì)計(jì)核算v 借：固定資產(chǎn)等v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交契稅第五節(jié) 印花稅的核算v 一、概念v 1、概念：是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的應(yīng)

39、稅經(jīng)濟(jì)憑證所征收的一種稅。v 2、特點(diǎn)：v 兼有憑證稅和行為稅的性質(zhì)；v 征稅范圍廣泛；v 稅率低、稅負(fù)輕；v 由納稅人自行完成納稅義務(wù)。v 二、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)v （一）經(jīng)濟(jì)合同：以合同記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。v 1、購銷合同v 2、加工承攬合同：加工或承攬收入v 3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同：勘察設(shè)計(jì)收入v 4、建筑安裝工程承包合同：承包金額，不剔任何費(fèi)用v 5、財(cái)產(chǎn)租賃合同：租金收入v 6、貨物運(yùn)輸合同：運(yùn)費(fèi)收入，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。v 7、倉儲(chǔ)保管合同：包管費(fèi)收入v 8、借款合同：借款金額v 9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同：保險(xiǎn)費(fèi)金額v 10、技術(shù)合同：合同所載金額v （二

40、）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)v 書據(jù)所載金額v （三）營(yíng)業(yè)賬簿v 資金賬簿、其他營(yíng)業(yè)賬簿v （四）權(quán)利、許可證照v （五）經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他憑證v 二、納稅人v 是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的單位和個(gè)人。v 三、稅率v （一）比例稅率v 1、財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同為0.1%。v 2、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記賬資金的賬簿。0.05%v 3、購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同0.03%v 4、借款合同 0.005%v 5、股份制企業(yè)向社會(huì)公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈(zèng)予所書立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均按實(shí)際成交價(jià)按0.1%納稅。

41、（包括A股和B股）v （二）定額稅率v 其他營(yíng)業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照、單位稅額每件5元。v 例：甲企業(yè)受托為乙企業(yè)加工一批產(chǎn)品，加工合同分別記載原材料金額80萬元由甲企業(yè)提供，另外再向乙企業(yè)收取加工費(fèi)10萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為多少？v 該項(xiàng)業(yè)務(wù)中甲企業(yè)應(yīng)納印花稅為：v 800000 0.03%+1000000.05%v =290（元）v 四、繳納方法v 一般：自行計(jì)算稅額，購買貼花、完成繳納稅款。v 簡(jiǎn)化：以繳款書或完稅憑證代替貼花（一份憑證應(yīng)納稅額超過500元）v 按期匯總（最長(zhǎng)不超過一個(gè)月）v 五、違章處理v 1、未貼、少貼、未注銷或未畫銷或已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或少繳

42、的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上的5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。v 2、偽造印花稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處于2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。v 六、會(huì)計(jì)核算第六節(jié) 納稅申報(bào)表的編制v 學(xué)習(xí)目的：v 通過本章的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生了解三大流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅及其他稅種的納稅申報(bào)表，扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表的填報(bào)方法；掌握納稅申報(bào)的內(nèi)容和填報(bào)方法。一 納稅申報(bào)概述v 一、納稅申報(bào)的概念和意義v 納稅申報(bào)是指納稅人在履行納稅義務(wù)時(shí)，就應(yīng)納稅款的計(jì)算、繳納等有關(guān)情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面報(bào)告的一種法定手續(xù)。v 二、納稅申報(bào)的對(duì)象v 依法負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人；按規(guī)定享受減免稅的納稅人；依法負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個(gè)人。v 三、納稅申報(bào)的內(nèi)容v 1、納稅申報(bào)表及扣繳稅款報(bào)告表v 2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及