第五章企業(yè)所得稅3

1、 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠稅基式優(yōu)惠一、加計扣除一、加計扣除（一）研究開發(fā)費用（一）研究開發(fā)費用 企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資未形成無形資產產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%50%加計扣除加計扣除；形成無形資產的，按照無形無形資產成本的資產成本的150%150%攤銷攤銷。P173 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的按照支付給殘疾職工工資的100%100%加計加計扣除扣除。（二

2、）安置殘疾人員所支付的工資（二）安置殘疾人員所支付的工資二、加速折舊優(yōu)惠二、加速折舊優(yōu)惠P174 固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 三、減計收入優(yōu)惠三、減計收入優(yōu)惠 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入。 稅額式優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠一、免征與減征優(yōu)惠 （一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得。P17

3、0（二）符合條件的技術轉讓所得； 一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 二、免三減三二、免三減三 （一）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半征收企業(yè)所得稅。 （二）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得； 自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三免三減半三免三減半征收企業(yè)所得稅。 三、稅額抵免 企業(yè)購置并實際使用相關規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵

4、免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。 思考 某環(huán)境保護專用設備生產企業(yè)，2011年末會計利潤70萬元，當年購置環(huán)境保護專用設備60萬元。 稅額抵免=6010%=6萬元 應納稅所得額=7025%-6=11.5萬元 稅率式優(yōu)惠1、高新技術企業(yè)優(yōu)惠P153國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。2、小型微利企業(yè)優(yōu)惠減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。P1523、非居民企業(yè)優(yōu)惠非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。 非居民企業(yè)在中國境內沒有設立機構、場所但來源于中國境內的股息、紅利、利息、租金、特許權使用費所得?！径噙x】下列各項中，在計算應納稅所得額時有加計扣除規(guī)定的包括（ ）。

5、 A.企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用 B.企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品 C.企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資 D.企業(yè)購置的用于環(huán)境保護的專用設備的投資額【答案】AC【解析】（1）開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；（2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，在計算應納稅所得額時是減計收入；企業(yè)購置用于環(huán)境保護的、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例施行稅額抵免。 【單選】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，從

6、（ ）起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。A.獲利年度 B.盈利年度 C.項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度 D.領取營業(yè)執(zhí)照年度 【答案】C【解析】企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，從項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！径噙x】關于企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策哪些說法是錯誤的（）A企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額B企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產的，在按照規(guī)定據(jù)實扣

7、除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的100%加計扣除；C企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后年度的應納稅所得額D企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的50%加計扣除 【答案】BCD【解析】企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按設備投資額10%抵免當年及以后5個納稅年度的應納所得稅額，C選項混淆了抵免稅額與抵扣所得額的規(guī)定；企業(yè)安置殘疾人員，所支付的工資，按照支付給殘疾人工資的100%加計扣除。 第五節(jié) 其他規(guī)定 一、源泉扣繳一、源泉扣繳非居民企業(yè)在中國境內非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場未設立機

8、構、場所的所的，或者雖設立機構、場所但取得的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的的的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳。的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳。（一）扣繳義務人（一）扣繳義務人支付人為扣繳義務人。支付人為扣繳義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。項中扣繳。（二）扣繳方法（二）扣繳方法扣繳義務人每次代扣的稅款，應當扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之自代扣之日起七日內日起七日內繳入國庫，并向所在地的稅務機繳入國

9、庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表?？劾U義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，務的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款中，追繳該納稅人的應納稅款?！締芜x】非居民企業(yè)的扣繳義務人每【單選】非居民企業(yè)的扣繳義務人每次代扣的款項，應當自代扣之日起次代扣的款項，應當自代扣之日起（）日內繳入國庫，并向所在地的（）日內繳

10、入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。A.7 B.10 C.15 D.30A.7 B.10 C.15 D.30【答案【答案】A二、特別納稅調整 企業(yè)與其企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，的業(yè)務往來，應按照應按照獨立交易原則獨立交易原則收取或支付價款。收取或支付價款。凡不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或凡不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。稅務機關有權按照合理方法調整。1 1、關聯(lián)方認定、關聯(lián)方認定P183P1832 2、關聯(lián)企業(yè)之間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理、關聯(lián)企業(yè)之

11、間關聯(lián)業(yè)務的稅務處理P184-186P184-1863 3、調整方法、調整方法P184P184 4、核定征收：關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來、核定征收：關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來核定應納稅所得額核定應納稅所得額方法：方法：（1）按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格）按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調整調整（2）按照企業(yè)加合理的費用和利潤調整）按照企業(yè)加合理的費用和利潤調整（3）按照再售給無關聯(lián)關系的第三者的）按照再售給無關聯(lián)關系的第三者的價格調整價格調整（4）其它合理方法。如限定最低利潤率。）其它合理方法。如限定最低利潤率。5、加收利息、加收利息P187例例. 納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往

12、來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行調整。其方法為調整。其方法為( )。A.按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調整按照獨立企業(yè)之間相同交易的價格調整B.按照企業(yè)加合理的費用和利潤調整按照企業(yè)加合理的費用和利潤調整C.按照企業(yè)上年度的計算方法調整按照企業(yè)上年度的計算方法調整D.按照再售給無關聯(lián)關系的第三者的價格按照再售給無關聯(lián)關系的第三者的價格調整

13、調整答案：答案：ABD 分析：稅務機關對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來分析：稅務機關對關聯(lián)企業(yè)業(yè)務往來核定應納稅所得額時，有四種調整方法順序為核定應納稅所得額時，有四種調整方法順序為ABD，第四種是第四種是其它合理方法其它合理方法如限定最低利潤率。如限定最低利潤率。第六節(jié) 征收管理與納稅申報 一、納稅年度 二、納稅地點三、納稅申報期限 一、納稅地點一、納稅地點1 1居民企業(yè)以居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地企業(yè)登記注冊地為納稅地點；為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以但登記注冊地在境外的，以實際管理機構實際管理機構所在地為納稅地點。所在地為納稅地點。2 2非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所非居民企業(yè)在中國境內設立機

14、構、場所的，以的，以機構、場所所在地機構、場所所在地為納稅地點。非為納稅地點。非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅。3 3非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的所得，以得，以扣繳義務人所在地扣繳義務人所在地為納稅地點。為納稅地點。 二、納稅期限二、納稅期限企業(yè)所得稅按年計征

15、按年計征，分月或分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度，自公歷每年1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關閉等原因終止經營活動的，應當以其實際經營期為一個納稅年度。自年度終了之日起5 5個月個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起6060日日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。 三、納稅申報三、納稅申報按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起1515日日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。四、居民企業(yè)跨地區(qū)經營匯總納稅的征管 P190練習：一、判斷1.國家機關不是企業(yè)所得稅納稅人，即使有應稅收入都不得征稅。2.一人有限公司為企業(yè)所得稅納稅人。二：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補期，請分步說明如何彌補虧損企業(yè)10年內應納所得稅總額。 年度 2001 2002 2003 2004 2005 獲利 -150 20 -130 30 20年度 2006 2007 2008 2009 2010獲利 50 200 30 80 1202001年的虧損在2002-2006年度彌補