第三章審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

1、 第三章第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則難點(diǎn)：難點(diǎn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范審計(jì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則職業(yè)職業(yè)道德準(zhǔn)則道德準(zhǔn)則職業(yè)后續(xù)職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則教育準(zhǔn)則本節(jié)所講內(nèi)容本節(jié)所講內(nèi)容n第一節(jié)第一節(jié) 職業(yè)道德職業(yè)道德n一、職業(yè)道德與職業(yè)道德原則一、職業(yè)道德與職業(yè)道德原則n職業(yè)道德職業(yè)道德是

2、某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。職業(yè)責(zé)任等的總稱。n為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)擔(dān)負(fù)起神圣的職責(zé)，為社會(huì)公眾提供高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的高質(zhì)量的、可信賴的專業(yè)服務(wù)，在社會(huì)公眾中樹立良好的職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職職業(yè)形象和職業(yè)信譽(yù)，就必須大力

3、加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)業(yè)道德教育、強(qiáng)化道德意識(shí)、提高道德水準(zhǔn)。在我國(guó)，注。在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)恢復(fù)與重建的歷史只有2020多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師多年，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和道德意識(shí)。在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)在推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。道德，更有其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。 職業(yè)道德原則職業(yè)道德原則是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)做出的是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備的品質(zhì)

4、做出的一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)一般性規(guī)定，包括責(zé)任、公眾利益、正直、客觀和獨(dú)立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)等。立、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、服務(wù)的范圍和性質(zhì)等。 二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范二、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自19881988年成立以來，一直非年成立以來，一直非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)。19921992年發(fā)布了年發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（試行）；19961996年年1212月月2626日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了日，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)

5、會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則職業(yè)道德基本準(zhǔn)則；20022002年年6 6月月2525日，為解決注冊(cè)會(huì)日，為解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了計(jì)師職業(yè)中違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，發(fā)布了中國(guó)注冊(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，于，于20022002年年7 7月月1 1日起日起施行。施行。 20062006年年2 2月月1616日頒布日頒布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20062006年年2 2月月1515年頒布年頒布審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則，均均20072007年年1 1月月1 1日實(shí)施。日實(shí)施。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見分為分為兩個(gè)

6、層次：兩個(gè)層次：一是基本原則，二是具體要求。一是基本原則，二是具體要求?；驹瓌t基本原則包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，立、客觀、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等。具體要求具體要求包括包括獨(dú)立性獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力、保密保密、收收費(fèi)與傭金費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、接任接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)前任注冊(cè)會(huì)

7、計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，以及，以及廣告廣告、業(yè)務(wù)招業(yè)務(wù)招攬攬和和宣傳宣傳等。等。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本原則一、獨(dú)立、客觀、公正原則一、獨(dú)立、客觀、公正原則 （1 1）獨(dú)立原則）獨(dú)立原則是指審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中應(yīng)在形式上和實(shí)是指審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)中應(yīng)在形式上和實(shí)質(zhì)上獨(dú)立于其所服務(wù)的對(duì)象和其他組織機(jī)構(gòu)及人員。質(zhì)上獨(dú)立于其所服務(wù)的對(duì)象和其他組織機(jī)構(gòu)及人員。形式上獨(dú)立形式上獨(dú)立就是在社會(huì)公眾看來，審計(jì)人員完全是一種獨(dú)立就是在社會(huì)公眾看來，審計(jì)人員完全是一種獨(dú)立的的”第三者第三者“身份。身份。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立實(shí)質(zhì)上獨(dú)立就是審計(jì)人員除按規(guī)定向委托人收取業(yè)務(wù)費(fèi)外，就是審計(jì)人員除按規(guī)定向委托人收取業(yè)務(wù)費(fèi)

8、外，與委托和被審計(jì)單位無其他任何利害關(guān)系。與委托和被審計(jì)單位無其他任何利害關(guān)系。（2 2）客觀原則）客觀原則是指審計(jì)人員要站在客觀立場(chǎng)上，對(duì)有關(guān)事是指審計(jì)人員要站在客觀立場(chǎng)上，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查、取證、分析判斷，并提出審計(jì)意見。要項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查、取證、分析判斷，并提出審計(jì)意見。要做到實(shí)事求是，不主觀臆斷。做到實(shí)事求是，不主觀臆斷。（3 3）公正原則）公正原則是指審計(jì)人員應(yīng)具有正直、誠(chéng)實(shí)的品德，辦是指審計(jì)人員應(yīng)具有正直、誠(chéng)實(shí)的品德，辦事公平合理、不偏不倚。事公平合理、不偏不倚。二、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范二、專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范（1 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊(cè)會(huì)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

9、當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家相和其他國(guó)家相關(guān)技術(shù)規(guī)范。關(guān)技術(shù)規(guī)范。（2 2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù)。（3 3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。（4 4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)妥善規(guī)劃，并對(duì)業(yè)務(wù)助理對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。（5 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論

10、或提出意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)以形成結(jié)論或提出意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)，不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見?；蚱渌磋b證事項(xiàng)發(fā)表意見。（6 6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證。（7 7）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行適當(dāng)處理。求進(jìn)行適當(dāng)處理。三、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（審計(jì)職業(yè)責(zé)任）三、專業(yè)

11、勝任能力和應(yīng)有關(guān)注（審計(jì)職業(yè)責(zé)任）要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行對(duì)社會(huì)公眾、客戶和同行責(zé)任公眾、客戶和同行責(zé)任。（一）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任（一）對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。的一個(gè)顯著標(biāo)志是對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)責(zé)任。社會(huì)社會(huì)公眾利益公眾利益是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為之服務(wù)的人士和機(jī)構(gòu)組成的整體的共同利益。構(gòu)組成的整體的共同利益。（二）對(duì)客戶的責(zé)任（二）對(duì)客戶的責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾

12、履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)公眾履行責(zé)任的同時(shí)，也對(duì)客戶承擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：擔(dān)著特殊的責(zé)任，包括：1. 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會(huì)公眾利益的前提下，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)竭誠(chéng)為客戶服務(wù) 。2. 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任按照業(yè)務(wù)約定履行對(duì)客戶的責(zé)任。3. 3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘商業(yè)秘密保密密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。，并不得利用其為自己或他人謀取利益。4. 4. 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除有關(guān)法規(guī)允許的情形外，會(huì)計(jì)師

13、事務(wù)所不得以不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù)。n（三）對(duì)同行的責(zé)任（三）對(duì)同行的責(zé)任n 對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其對(duì)同行的責(zé)任是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在處理與其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德他會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師相互關(guān)系中所應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)，包括：包括：n1. 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系保持良好的工作關(guān)系，配合同行，配合同行工作。工作。 n2. 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得詆毀同行，不得損害同行利益不得詆毀同行，不得損害同行利益。n3. 3. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師

14、事務(wù)所不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注不得雇用正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家不得以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)。n4. 4. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)不得以不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)。n（四）其他責(zé)任（四）其他責(zé)任n1. 1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象不得有可能損害職業(yè)形象的行為。的行為。n2. 2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利

15、誘等方式招攬業(yè)務(wù)。利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。n3.3. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。宣傳以招攬業(yè)務(wù)。n4. 4. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也，也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益。費(fèi)之外的任何利益。n5. 5. 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。名義承辦業(yè)務(wù)。n( (以下內(nèi)容可合并

16、以下內(nèi)容可合并) )四、保密四、保密 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?。這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)不因業(yè)務(wù)的終止而終止的終止而終止。五、收費(fèi)與傭金五、收費(fèi)與傭金會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的不得以服務(wù)成果的大小或?qū)崿F(xiàn)特定目的來決定收取費(fèi)用的高低來決定收取費(fèi)用的高低；不；不得降低收費(fèi)得降低收費(fèi)而以犧牲審計(jì)而以犧牲審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)來應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)；質(zhì)量為代價(jià)來應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)；不得為招

17、攬客戶而向推不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金薦方支付傭金，也，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭不得因向第三方推薦客戶而收取傭金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。金，不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。n六、技術(shù)準(zhǔn)則六、技術(shù)準(zhǔn)則n注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在執(zhí)業(yè)時(shí)保持應(yīng)有的關(guān)注和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性和專業(yè)勝任能力，并在遵守公正性、客觀性要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，要求的范圍內(nèi)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)；在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵還應(yīng)當(dāng)遵守獨(dú)立性要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守以下技術(shù)準(zhǔn)則：守以下技術(shù)準(zhǔn)則：n（1 1）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)

18、師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則；n（2 2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；n（3 3）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。）與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法律、法規(guī)和規(guī)章。案例分析：案例分析：n某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所助理審計(jì)人員王某，在得知同學(xué)李某是某電站集團(tuán)（上市公司）財(cái)務(wù)部工作人員李某是某電站集團(tuán)（上市公司）財(cái)務(wù)部工作人員之后，找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)之后，找到李某請(qǐng)求其幫忙爭(zhēng)攬?jiān)搯挝荒甓葧?huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)李某指出，王某所在的事務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)李某指出，王某所在的事務(wù)所，在規(guī)格和資格等方面不存在承辦此類業(yè)務(wù)的所，在規(guī)格和資格等方面不存在承辦此類業(yè)

19、務(wù)的條件時(shí)，王某講條件時(shí)，王某講：“沒有資格好辦。人手少也好沒有資格好辦。人手少也好辦，我在某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識(shí)了許多辦，我在某某會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)時(shí)，結(jié)識(shí)了許多朋友，我出面雇幾個(gè)有這方面資格的高手，跟著朋友，我出面雇幾個(gè)有這方面資格的高手，跟著一起審。另外，請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明，在收費(fèi)上一起審。另外，請(qǐng)你和財(cái)務(wù)主管說明，在收費(fèi)上我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包你們滿意，我們所一定低于其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所，包你們滿意，不滿意不收費(fèi)。不滿意不收費(fèi)。”n要求：請(qǐng)指出助理人員王某的哪些言行違反了注要求：請(qǐng)指出助理人員王某的哪些言行違反了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則中的什么條款？中

20、的什么條款？解答：（）王某違反了：王某違反了：“專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范”這一條這一條款，因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào)表的資款，因?yàn)橥跄乘诘氖聞?wù)所沒有審計(jì)上市公司報(bào)表的資格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務(wù)。格，所以不能承辦不勝任的業(yè)務(wù)。（）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，違（）王某打算雇有執(zhí)業(yè)資格的高手來幫忙這一行為，違反了反了“不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師”這一條款。這一條款。（）王某許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了（）王某許諾審計(jì)結(jié)論包電站集團(tuán)公司滿意，違反了“不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作

21、出保證不得對(duì)未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度作出保證”的條款。的條款。（）王某還以降低收費(fèi)和以（）王某還以降低收費(fèi)和以“或有收費(fèi)或有收費(fèi)”的形式等不正的形式等不正當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了當(dāng)手段與同行爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)，違反了“對(duì)客戶的責(zé)任對(duì)客戶的責(zé)任”和和“對(duì)同行的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任”的條款。的條款。職業(yè)道德概念框架n定義：是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法。n目的：用以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師n（一）識(shí)別對(duì)職業(yè)道德基本原則的不利影響； n（二）評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度； n（三）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?產(chǎn)生不利影響的因素n自身利益n自我評(píng)價(jià)n過度推介n密切關(guān)系n外在壓力 自身利益導(dǎo)致不利影響

22、的情形n鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；n鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；n鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所以往提供的專業(yè)服務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯(cuò)誤。自我評(píng)價(jià)導(dǎo)致不利影響的情形n會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對(duì)象；n鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人

23、員；n鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對(duì)象施加重大影響；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對(duì)象信息的其他服務(wù)。 過度推介導(dǎo)致不利影響的情形n會(huì)計(jì)師事務(wù)所推介審計(jì)客戶的股份；n在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人。密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形n項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級(jí)管理人員；n項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響；n客戶的董事、高級(jí)管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對(duì)象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；n注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受客戶的禮品或款待；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級(jí)員工與

24、鑒證客戶存在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系。 外在壓力導(dǎo)致不利影響的情形n會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；n審計(jì)客戶表示，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意對(duì)某項(xiàng)交易的會(huì)計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；n客戶威脅將起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；n由于客戶員工對(duì)所討論的事項(xiàng)更具有專長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；n會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，否則將影響晉升。n二、后續(xù)教育準(zhǔn)則二、后續(xù)教育準(zhǔn)則n n 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌

25、握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。 n 眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、眾所周知，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)環(huán)境（包括法律、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專經(jīng)濟(jì)等因素）是不斷發(fā)展變化的，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平的要求也在不斷變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)勝任能力和職業(yè)水平的要求也在不斷變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、只有不斷接受職業(yè)后續(xù)教育，掌握和運(yùn)用相關(guān)的新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。新技能和新法規(guī)

26、，才能滿足執(zhí)業(yè)的要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。因此，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育 應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的應(yīng)當(dāng)貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。整個(gè)執(zhí)業(yè)生涯。n n 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及世界上許多國(guó)家都非常重視注國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)以及世界上許多國(guó)家都非常重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育，為此，國(guó)際及各國(guó)都制定了職業(yè)冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育，為此，國(guó)際及各國(guó)都制定了職業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)后續(xù)教育準(zhǔn) 則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定的則。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)擬定的 中國(guó)注冊(cè)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度 ，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后，于，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)后，于2007 2007 年年1 1 月月1 1 日起實(shí)施。其主要

27、內(nèi)容有：日起實(shí)施。其主要內(nèi)容有：n（一）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容（一）職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容n( l ( l ）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)( 2 ( 2 ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范( 3 ( 3 ）與職業(yè)相關(guān)的其他法規(guī)）與職業(yè)相關(guān)的其他法規(guī) 如如 公司法公司法 、 會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法 、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師法法 、 破產(chǎn)法破產(chǎn)法 、 證券法證券法 等。等。( 4 ( 4 ）職業(yè)所需要的其他知識(shí)與技能）職業(yè)所需要的其他知識(shí)與技能n（二）職業(yè)后續(xù)教育的組織實(shí)施與形式（二）職業(yè)后續(xù)教育的組織實(shí)施與形式1 1 職業(yè)后續(xù)教育的組織職業(yè)后續(xù)教

28、育的組織 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和地方協(xié)會(huì)可以自行舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班，也可以委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班。育培訓(xùn)班，也可以委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦繼續(xù)教育培訓(xùn)班。具備規(guī)定條件的事務(wù)所或者事務(wù)所分所也可在每個(gè)考核周具備規(guī)定條件的事務(wù)所或者事務(wù)所分所也可在每個(gè)考核周期起始年度的年初向所在地地方協(xié)會(huì)申請(qǐng)內(nèi)部培訓(xùn)資格。期起始年度的年初向所在地地方協(xié)會(huì)申請(qǐng)內(nèi)部培訓(xùn)資格。n2 2 職業(yè)后續(xù)教育的形式職業(yè)后續(xù)教育的形式 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)教育制度 規(guī)定的后續(xù)教育的形式有兩規(guī)定的后續(xù)教育的形式有兩種，即種，即有組織形式有組織形式及及其他形式

29、其他形式。n有組織形式的繼續(xù)教育有組織形式的繼續(xù)教育包括：包括： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或各省、自治中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或各省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦，或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的各區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)舉辦，或者委托專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)舉辦的各種類型的培訓(xùn)班、專業(yè)論壇、研討會(huì)、學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等；種類型的培訓(xùn)班、專業(yè)論壇、研討會(huì)、學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)等； 經(jīng)所在地經(jīng)所在地地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)；地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部培訓(xùn)； 中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)通過中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)通過遠(yuǎn)程教育直播系統(tǒng)提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)；遠(yuǎn)程教育直播系統(tǒng)提供的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)； 中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)中注協(xié)或地方協(xié)會(huì)認(rèn)可的其他方式?？傻钠渌绞?。n其他形式的繼續(xù)教育包括其他形式的繼續(xù)教育包括： 完成專業(yè)著作或?qū)I(yè)論文，并公開出完成專業(yè)著