中外企業(yè)會計準(zhǔn)則無形資產(chǎn)的比較

1、中外企業(yè)會計準(zhǔn)那么-無形資產(chǎn)的比擬隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步形成，并不斷走向完善。市場經(jīng)濟(jì)的特點是競爭，在科學(xué)技術(shù)飛速開展的今天，科學(xué)技術(shù)的競爭成為企業(yè)競爭的重要手段，相應(yīng)地，無形資產(chǎn)在企業(yè)中的地位越來越突出，對企業(yè)的消費、經(jīng)營及其成果具有重要的影響，制訂相應(yīng)的會計準(zhǔn)那么來標(biāo)準(zhǔn)其核算也日益迫切。無形資產(chǎn)準(zhǔn)同的引言局部，指出理解這一準(zhǔn)那么涉及企業(yè)無形資產(chǎn)的會計核算與會計報表提醒等問題。定義段中對準(zhǔn)那么中所用的術(shù)語進(jìn)展了相應(yīng)的定義、說明，為準(zhǔn)那么使用人明確準(zhǔn)那么的適用范圍，正確理解和使用準(zhǔn)那么，提供了參考、主要術(shù)語包括無形資產(chǎn)、貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、

2、公允價值、商譽、可識別資產(chǎn)等六個。準(zhǔn)那么正文局部又劃分無形資產(chǎn)確認(rèn)、無形資產(chǎn)計量、無形資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)銷、無形資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)重估價，無形資產(chǎn)資產(chǎn)維護(hù)和進(jìn)步，應(yīng)披露的事項等八個局部。這八個局部互相銜接，構(gòu)成了一個統(tǒng)一的整體。附那么局部說明本準(zhǔn)那么由財政部負(fù)責(zé)解釋，并于1997年1月1日起施行。國際會計準(zhǔn)那么委員會為協(xié)調(diào)各國的會計實務(wù)，標(biāo)準(zhǔn)無形資產(chǎn)的會計核算工作，已經(jīng)發(fā)布了?國際會計準(zhǔn)那么第38號-無形資產(chǎn)?，對報告期自1999年7月1日或以后開場的年度財務(wù)報表有效，鼓勵較早地采用。假如企業(yè)將此準(zhǔn)那么運用于報告期從1999年7月1日前開場的年度財務(wù)報表，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露這一事實，并同時采

3、用?國際會計準(zhǔn)那么第22號-企業(yè)合并1998年修訂?和?國際會計準(zhǔn)那么第36號-資產(chǎn)減值?。在我國準(zhǔn)那么擬定過程中，充分注意到了各種變化和開展，并注意參考了澳大利亞的會計準(zhǔn)那么?商譽會計?、美國會計準(zhǔn)那么委員會第17號意見書?無形資產(chǎn)?，以及包括香港、法國和日本在內(nèi)的其他有關(guān)國家的地區(qū)涉及無形資產(chǎn)的會計規(guī)定和摜，力求與國際慣例接軌，同時考慮我國的國情，準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容比擬全面、系統(tǒng)。二、比擬一關(guān)于準(zhǔn)那么的涉及范圍在我國，具有無形資產(chǎn)性質(zhì)的資產(chǎn)一般包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)、商譽、研究與開發(fā)費用、租賃權(quán)等。其中，租賃權(quán)、研究與開發(fā)費用等性質(zhì)特殊，并有專門的會計準(zhǔn)那

4、么加以規(guī)定，因此在無形資產(chǎn)詳細(xì)會計準(zhǔn)那么中沒有涉及。?國際會計準(zhǔn)那么第38號-無形資產(chǎn)?適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產(chǎn)的會計核算：1由其他國際會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)；2?國際會計準(zhǔn)那么第32號-金融工具：披露和列報?中定義的金融資產(chǎn)；3礦產(chǎn)權(quán)，以及礦產(chǎn)、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；4保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)。由此可見，對于在企業(yè)合并中形成的商譽見?國際會計準(zhǔn)那么第22號-企業(yè)合并?和屬于?國際會計準(zhǔn)那么第17號-租賃?范圍內(nèi)的租賃均不適用此準(zhǔn)那么。就融資租賃而言，標(biāo)的可能是有形的，也可能是無形的。初始確認(rèn)后，承租人應(yīng)按本準(zhǔn)那么的

5、規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產(chǎn)。另外，對研究與開發(fā)活動支出其目的是開發(fā)知識。因此，雖然這些活動可能會產(chǎn)生有實物形態(tài)的資產(chǎn)如樣品，但該資產(chǎn)的實物要素次于其無形要素即含在實物要素中的知識，所以亦適用此準(zhǔn)那么。二關(guān)于定義無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)反映其本質(zhì)內(nèi)涵，也是實務(wù)操作的理論基矗目前，對無形資產(chǎn)的界定，眾說紛紜，尚未到達(dá)共識，在我們所考察的國家和地區(qū)中，美國、法國、日本、香港的會計準(zhǔn)那么對無形資產(chǎn)都沒有明確的定義。我國標(biāo)準(zhǔn)中將無形資產(chǎn)定義為“無實物形態(tài)的，企業(yè)用于消費商品或提供勞務(wù)、出租給別人，或為了行政管理目的而持有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。此定義表達(dá)了無形資產(chǎn)的“無形、“使用期超過一年

6、以及“為企業(yè)使用而非為出售所持有等根本特征。英國會計準(zhǔn)那么委員會在已經(jīng)公布的文件?商譽和無形資產(chǎn)討論稿?對無形資產(chǎn)的定義那么是：“無形資產(chǎn)指無實物形態(tài)、性質(zhì)上屬于非貨幣性的固定資產(chǎn)。而固定資產(chǎn)指符合以下條件的資產(chǎn)；A企業(yè)持有的，能用于消費，提供商品和勞務(wù)、租給別人，或用于管理目的；B已獲得或開發(fā)成功，預(yù)期在將來持續(xù)使用；不準(zhǔn)備在正常經(jīng)營過程中銷售。國際會計準(zhǔn)那么將無形資產(chǎn)定義為：“指為用于商品或勞務(wù)的消費或供給、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的、可識別非貨幣資產(chǎn)。此定義強(qiáng)調(diào)無形資產(chǎn)的可辯認(rèn)性。三關(guān)于無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)我國將無形資產(chǎn)確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定為：“無形非貨幣性工程滿足以下條件

7、時，應(yīng)確認(rèn)為企求業(yè)的無形資產(chǎn)：1該工程在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的才能可以被證實；2獲得該工程的本錢可以可靠地計量。此標(biāo)準(zhǔn)采納了國際會計準(zhǔn)那么委員會已發(fā)布的?無形資產(chǎn)原那么公告草案?中規(guī)定的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件。國際會計準(zhǔn)那么將某工程確認(rèn)為無形資產(chǎn)要求企業(yè)能證明該工程滿足以下條件：1該工程在促成企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的才能可以被證實；2獲得該工程的本錢可以可靠地計量。四關(guān)于商譽商譽是一項不可識別資產(chǎn)，不能獨立于企業(yè)而單獨確認(rèn)，一般都在企業(yè)合并時確認(rèn)商譽。我國對購入商譽的本錢，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)在購置另一個企業(yè)時支付的價款，扣除購入可識別凈資產(chǎn)的余額確定。企

8、業(yè)購置另一個企業(yè)時所支付的價款少于被收購企業(yè)可識別凈利資產(chǎn)的公允價值的差額，稱為負(fù)商譽。負(fù)商譽應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內(nèi)等額攤銷，計入各期損益。美國對商譽確實認(rèn)以所收購的凈資產(chǎn)的公平市價為根底，并將其資本化，并在40年內(nèi)攤銷。日本商譽確實認(rèn)是以所收購的凈資產(chǎn)的賬面價值為基矗商譽是收購本錢超過所收購的凈資產(chǎn)于收購日的價值或于資產(chǎn)負(fù)債表日的價值。企業(yè)集團(tuán)在其有效的經(jīng)濟(jì)壽命期內(nèi)攤銷商譽，出于穩(wěn)健，一般在不超過5年時間內(nèi)攤銷。法國對獲得子公司時，獲得本錢超過子公司賬面本錢的局部在已獲得的資產(chǎn)和負(fù)債葉攤配，未攤配的余額確認(rèn)為商譽，對商譽的處理在理論中很不一樣。盡管1986年的指令要求

9、將商譽資本化并予攤銷，但同時又規(guī)定，在“例外環(huán)境下，商譽可以直接沖減準(zhǔn)備。五關(guān)于研究與開發(fā)費用RDRD在現(xiàn)代企業(yè)的開展中占據(jù)非常重要的地位，大凡保持長久競爭力的企業(yè)均投入了大量的RD經(jīng)費，美國將其全部費用化，日本將研究支出費用化而將開發(fā)費用資本化，法國較特殊，一般予以資本化。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會FASB于1974年發(fā)布了第2號財務(wù)會計準(zhǔn)那么公告“研究與開發(fā)本錢會計，列舉了四種會計處理方法，認(rèn)為RD的將來收益不確定也不易計量，支出與收入之間缺乏因果關(guān)系，應(yīng)將其費用化，計入當(dāng)期損益。在此之前，許多公司將RD支出予以資本貨，并按APB第17份意見書規(guī)定的40年的范圍內(nèi)任意確定一個期限進(jìn)展攤銷。日

10、本將開發(fā)費用資本化，攤銷期一般為五年。除純理論研究費外，法國將其他RD在不超過經(jīng)濟(jì)壽命的期限內(nèi)攤銷。我國現(xiàn)行會計制度未對研究與開發(fā)本錢作出規(guī)定，實際上列入了當(dāng)期費用。六關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷通常采用直線法，即將無形資產(chǎn)獲得本錢在一定的期限內(nèi)等額攤銷；但這并不排擠采用其他更為合理的攤銷方法。比方，對于購入的商譽，也可以采用貼現(xiàn)法或現(xiàn)值法進(jìn)展攤銷，即以每年可獲得的超額收益減去根據(jù)各期期初購入商譽計算的投資收益計算攤銷額。由于直線攤銷法簡單、易操作，各國會計實務(wù)多采用直線法進(jìn)展無形資產(chǎn)攤觥，我國選擇了直線法。國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定無形資產(chǎn)“所使用的攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的方式。假

11、如該種方式不能可靠地確定，那么應(yīng)采用直線法。每期的攤銷額應(yīng)確認(rèn)為費用，除非其他的國際會計準(zhǔn)那么允許或要求其計入其他資產(chǎn)的賬面金額。存在多種方法在無形資產(chǎn)的使用年限內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。這些方法包括直線法、遞減余額法和消費總量法。所使用的方法應(yīng)基于經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計消耗方式，并一致地運用于不同期間，除非從該資產(chǎn)上獲取的預(yù)計消耗方式發(fā)生變化。幾乎不存在令人信服的證據(jù)說明應(yīng)采用會導(dǎo)致比直線法更低的累計攤銷額的攤銷方法。七關(guān)于攤銷期限我國準(zhǔn)那么規(guī)定，攤銷年限確定的主要根據(jù)是法律規(guī)定有效期和企業(yè)合同或企業(yè)申請書規(guī)定受益年限，假設(shè)均無規(guī)定有效期，以10年為上限，無形資產(chǎn)的攤銷年限一經(jīng)確定，不應(yīng)任意變更。美

12、國APBpinin17會計原那么委員會第17號意見書建議在估計無形資產(chǎn)有效期時，應(yīng)考慮以下因素：1法律或合同條文限制的最長使用年限；2因法律和合同條文的修改或延續(xù)，可能改變對使用年限的詳細(xì)限制；3因過時、競爭或其他經(jīng)濟(jì)因素可能會縮短使用年限；4使用年限可能與有關(guān)雇員的可預(yù)計效勞年限有關(guān)；5競爭對手的行動可能會影響目前的競爭優(yōu)勢；6難以確定使用年限的無形資產(chǎn)其年限是不可確指的，其收益也不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)計。APBpinin17認(rèn)為：企業(yè)應(yīng)不斷地估計、分析攤銷期限，以確定因環(huán)境變化或發(fā)生有關(guān)事件是否會影響對預(yù)計使用年限的修訂。如假設(shè)修訂，未攤銷的本錢應(yīng)在修訂后無形資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)分?jǐn)?，但自獲得起不能超過40年。國際會計準(zhǔn)那么認(rèn)為，無形資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限的最正確估計內(nèi)系統(tǒng)地攤銷。也有這樣的假定，即無形資產(chǎn)自可利用之日