所有者權(quán)益形成結(jié)構(gòu)及變動確認和計量

1、 一、所有者權(quán)益的性質(zhì) 所有者權(quán)益是投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負債后的剩余。即：所有者權(quán)益=資產(chǎn)負債第一節(jié) 所有者權(quán)益概述負債和所有者權(quán)益之間的區(qū)別權(quán)利順序不同，債權(quán)人的權(quán)利優(yōu)先于所有者的權(quán)利；承擔的風(fēng)險不同，債權(quán)人的權(quán)益優(yōu)先得到保護；歸還期不同，負債必須于一定時期歸還；在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，所有者權(quán)益具有不可歸還性。從會計的角度看，不同組織形式的企業(yè)，在資產(chǎn)、負債、收入、費用和利潤的會計處理中一般無大區(qū)別，但在所有者權(quán)益業(yè)主權(quán)益的處理上卻差異很大。 二、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類企業(yè)所有者擁有的權(quán)益，最初以投入企業(yè)資產(chǎn)的形式取得，形成了投入資本。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的開

2、展，投入資本的增值，從企業(yè)盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業(yè)資金來源，這些資金在最終都歸企業(yè)所有者所有，與投入資本共同構(gòu)成企業(yè)的所有者權(quán)益。根據(jù)我國?企業(yè)會計準那么?，在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，所有者權(quán)益分為四個工程：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤對所有者權(quán)益分類的意義？投入資本和作為準資本的資本公積，構(gòu)成企業(yè)在一定規(guī)模下開展生產(chǎn)經(jīng)營的最根底的啟動資金，是企業(yè)存在的根本條件。盈余公積和未分配利潤等留存收益，那么來自于企業(yè)經(jīng)營過程中的資本增值，反映了企業(yè)的經(jīng)營成績和財務(wù)狀況，并在一定程度上為企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模提供條件。投入資本的多少是決定企業(yè)所有者對企業(yè)利益要求權(quán)和承擔風(fēng)險大小的依

3、據(jù)，資本增值同投入資本相比，能夠反映出企業(yè)長期以來的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。這種分類反映了企業(yè)內(nèi)部的資金來源結(jié)構(gòu)為了妥善處理好利潤分配過程中的復(fù)雜關(guān)系，就需要對所有者權(quán)益按來源不同，分層次地確定利潤分配涉及的范圍。通過對所有者權(quán)益的合理分類作出如下方面的界定：所有者權(quán)益中什么工程可以用于分配，什么工程不能用于分配?？梢杂糜诜峙涞墓こ棠軌蚍峙涞绞裁闯潭?，在分配之前是否有什么制約條件這種分類反映了利潤分配政策上的限制因素 一、實收資本概述實收資本是指投資人投入企業(yè)的資本，具體表現(xiàn)為投資者實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等各種形式的資產(chǎn)對企業(yè)投資。我國目

4、前實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與其注冊資本相一致。第二節(jié) 實收資本實收資本投資人的權(quán)利 投資人按照其投資在企業(yè)總投資中的份額享有相應(yīng)的權(quán)利。這些權(quán)利包括：1投票權(quán)2分享利潤權(quán)3分享剩余財產(chǎn)權(quán)4優(yōu)先投資權(quán)投資人享有管理企業(yè)的權(quán)利。這種權(quán)利可以由投資人直接行使，也可將其授予專門的管理人員代為行使。公司假設(shè)有稅后利潤，在提取盈余公積后，經(jīng)董事會決議，投資人有按投資份額參與利潤分配的權(quán)利。在公司終止營業(yè)并解散清算時，公司在還清全部負債后，所有者將按投資份額分配剩余財產(chǎn)。當公司需要增加新的投資時，原投資人有優(yōu)先認股權(quán)。實收資本的來源1國家資本是指國家以各種形式對企業(yè)的實物投資、貨幣資金投資和

5、所有權(quán)應(yīng)該屬于國家的創(chuàng)造創(chuàng)造和技術(shù)成果等無形資產(chǎn)投資。2法人資本是企業(yè)接受其它單位投資形成的資本。3個人資本是企業(yè)內(nèi)、外部個人以合法財產(chǎn)投入企業(yè)而形成的資本。4外商資本是外國和我國香港、澳門及臺灣地區(qū)投資者以各種形式的財產(chǎn)進行的投資。 二、實收資本的計價以貨幣出資的計價：人民幣出資于收到時按實際收款額作為投入資本入賬。外幣出資，需要采用一定的匯率將外匯折合為記賬本位幣作為計價的依據(jù)。企業(yè)收到投資者出資的外匯時，應(yīng)當按照當日的外匯牌價或者當月1日的外匯牌價折算成記賬本位幣登記有關(guān)的資產(chǎn)賬戶，同時按照投資合同或協(xié)議約定的匯率折算成記賬本位幣登記實收資本賬戶。由于當日匯率與協(xié)議約定匯率不同導(dǎo)致的折算

6、差額稱為外幣資本折算差額，屬于所有者權(quán)益。為了表達資本不變的原那么，這個差額不得調(diào)整實收資本賬戶，作為資本公積處理。以實物資產(chǎn)出資的計價以固定資產(chǎn)和原材料等實物資產(chǎn)出資，通常采用評估的公平市價計價。全新固定資產(chǎn)投資已使用過的固定資產(chǎn)以無形資產(chǎn) 出資的計價以專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)出資，按照公平合理的原那么計價。對于專利權(quán)、專有技術(shù)、商標權(quán)的作價不應(yīng)超過它們?yōu)槠髽I(yè)增加的未來經(jīng)濟效益的貼現(xiàn)值。 三、實收資本的會計處理反映各投資人在企業(yè)總投資中所占份額，為正確劃分各投資人對企業(yè)的權(quán)利提供可靠依據(jù)。反映投資人投入企業(yè)資本的增減變動情況，為維持法定資本完整性提供必要依據(jù)?！皩嵤召Y本

7、賬戶貸方反映企業(yè)所有者投入企業(yè)各種資產(chǎn)的價值；借方反映按法定程序減少注冊資本的數(shù)額；期末貸方余額反映投資人實際投入的資本。華泰公司與M公司出資創(chuàng)立合營公司。合營合同中規(guī)定，公司的注冊資本總額為415萬人民幣，其中華泰公司出資60%，即以人民幣出資249萬，M公司出資20萬美元，按照合同約定匯率8.30折算人民幣166萬，占注冊資本的40%。該合營公司以人民幣作為記賬本位幣。假設(shè)M公司繳付給合營企業(yè)美元現(xiàn)匯$200,000的當日，銀行的掛牌匯率為8.32。為了保持合營合同規(guī)定的各方出資比例，M公司的實收資本比例應(yīng)該按照預(yù)定匯率8.30折算，而收到的外匯那么應(yīng)該按當日匯率8.32折算。二者的差額計

8、入資本公積。會計分錄如下：借：銀行存款人民幣戶 2490000 貸：實收資本華泰公司 2490000 借：銀行存款美元戶 ￥ 1664000 $200,000 貸：實收資本M公司 1，660，000 資本公積外幣資本折算差額 4，000華星公司是在1995年1月1日創(chuàng)立的，當時A、B兩位投資人各投資50萬元組成。A投資50萬元為現(xiàn)金；B用專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)作價投資。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，確定專利權(quán)的公平市價為20萬元，固定資產(chǎn)的原價為40萬元，凈值30萬元。應(yīng)作如下會計分錄：借：無形資產(chǎn) 200,000 固定資產(chǎn) 400,000 貸：累計折舊 100,000 實收資本-B 500，000

9、借：銀行存款 500,000 貸：實收資本-A 500,000資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本局部的資本或者資產(chǎn)。由于資本公積是所有者權(quán)益的有機組成局部，而且它通常直接導(dǎo)致企業(yè)凈資產(chǎn)的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權(quán)人等會計信息使用者的決策非常重要。第三節(jié) 資本公積一、資本公積形成的來源第一類是可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括資本股本溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。第二類是不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的資本公積，包括接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、股權(quán)投資準備。按其用途主要包括兩類二、資本公積的用途根據(jù)我國公司法等法律

10、的規(guī)定，資本公積的用途主要是轉(zhuǎn)增資本。資本公積轉(zhuǎn)增資本的意義：資本公積轉(zhuǎn)增資本可以改變企業(yè)投入資本的結(jié)構(gòu)，表達企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)開展的潛力。對于股份而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進而可以激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性。三、資本公積的核算“資本公積帳戶的貸方記錄資本公積的發(fā)生額，借方登記資本公積的轉(zhuǎn)出額；余額在貸方，反映資本公積的現(xiàn)存余額。資本(股本)溢價接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備接受現(xiàn)金捐贈股權(quán)投資準備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積 資本公積資本溢價實收資本注冊資本轉(zhuǎn)增資本轉(zhuǎn)出接受現(xiàn)金捐贈撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積接受捐贈非現(xiàn)金 資產(chǎn)準備股權(quán)投資準備

11、1. 資 本 (股 本溢 價資本溢價是指投資者實際繳付的出資額超過其注冊資本的差額。在實務(wù)中分為兩種情況：在非股份企業(yè)創(chuàng)立時，出資者按照注冊資本額認繳的出資額記入“實收資本科目。在企業(yè)重組并有新的投資人參加時，為了維護原有投資人的權(quán)益，新參加的投資人的出資額，并不一定全部作為實收資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價而記入資本公積。例：華星公司設(shè)立時由A、B兩位投資人各出資50萬，實收資本總額為100萬。經(jīng)過三年經(jīng)營，該公司的留存收益到達50萬。第三位投資人C有意加盟該公司。經(jīng)三方議定，C出資80萬而占有該公司股份的三分之一。會計處理如下： 借：銀行存款 800,000 貸：實收資

12、本-C 500,000 資本公積 300,000在股份發(fā)行原始股時，股票購置人支付的購置價格高于股票面值的差額作為股本溢價記入資本公積。例：華日公司以每股8.2元的價格發(fā)行股票1000萬股。股票的面值每股2元。會計處理如下：借：銀行存款 貸：股本 20000000 資本公積 620000002. 接 受 捐 贈 資 產(chǎn) 的 核 算 企業(yè)接受捐贈而獲得的資產(chǎn)，在一般情況下，其所有權(quán)都轉(zhuǎn)移給接受捐贈的企業(yè)。企業(yè)可以任意使用和處置該項資產(chǎn)。同時又因為接受捐贈而導(dǎo)致的資產(chǎn)增加并非是由企業(yè)的盈利活動所獲得的。所以企業(yè)接受捐贈而取得資產(chǎn)，不應(yīng)作為收益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益中的資本公積入帳。根據(jù)我國稅法規(guī)定，

13、納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，在接受捐贈時不計入應(yīng)納所得稅額。企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，那么需要繳納所得稅。出售價格低于接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格，應(yīng)以接受捐贈時的實物價格計入應(yīng)納稅所得額；出售價格高于接受捐贈時的實物資產(chǎn)價格，應(yīng)以出售收入扣除清理費用后的余額計入應(yīng)納稅所得額。盡管在企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈時不需要交納所得稅，但是考慮到在出售或清算時需要交納所得稅，所以為了防止虛增企業(yè)凈資產(chǎn)，公允反映企業(yè)財務(wù)狀況，尤其是客觀反映企業(yè)的負債情況，在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應(yīng)交的所得稅。說明：外商投資企業(yè)接受捐贈有特殊規(guī)定。舉例說明：華星公司于某年接受捐贈的一項固定資

14、產(chǎn)，該項資產(chǎn)的市場價格為100萬元。四年后，企業(yè)以10萬的價格出售該項資產(chǎn)。公司適用的所得稅稅率為33%。接受捐贈時：借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 670000 遞延稅款 330000借：遞延稅款 330000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 330000借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 670000 貸：資本公積其他資本公積 670000固定資產(chǎn)出售時：3. 外幣資本折算差額外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資產(chǎn)折算差額。企業(yè)在接受外幣資本投資時，應(yīng)將實際收到的外幣款項按收到當日匯率折合的人民幣金額，借記銀行存款，并將接受的外幣資產(chǎn)按投資合同中約定的匯率進行折算，作為實收資本入帳。如果約定匯率不等于當日匯率，兩個折合額之間的差額作為“資本公積外幣資本折算差額入帳。一、留存收益的內(nèi)容留存收益是企業(yè)歷年生產(chǎn)經(jīng)營所形成收益的一種積累，是由企業(yè)內(nèi)部形成的資本，它是所有者權(quán)益中的另一個重要組成局部。為了擴大企業(yè)規(guī)模、追加投資、準備以盈補虧或者為了平衡各期的利潤分配而留存企業(yè)的凈利潤被稱為留存收益，它與企業(yè)所有者投入資本的屬性一樣，均為所有者權(quán)益。第四節(jié) 留存收益留存收益中被指定用途的局部在我國被稱 為盈余公積。留存收益