17第十七章 稅收征管法

1、2007年 注冊會計師考試稅法講義 1第十七章 稅收征管法稅收征管法2001.04.28通過修訂，5月1日實施；2002年10月15日實施其實施細則。是稅法考試的重點章。學習本章時，不要忽略程序性的有關(guān)規(guī)定。尤其要注意偷稅、強制、保全、違法責任等。本章作為稅法考試中的重點章節(jié)，通常是與其他稅法結(jié)合運用，重點考核考生綜合分析能力。歷年考試中，除以單項選擇、多項選擇、判斷題型出題外，每年綜合題中還要涉及實體法與征管法的題目，難度較大。2第十七章 稅收征收管理法歷年分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算題綜合題合計2004年1分1分1分3分2005年1分1分1分3分2006年2分1分1分2分6分

2、3第一節(jié) 稅收征收管理法概述一、稅收征收管理法的立法目的加強稅收征收管理；標準稅收征收和繳納行為；保障國家稅收收入；保護納稅人的合法權(quán)益；促進經(jīng)濟和社會開展。 二、稅收征收管理法的適用范圍1、僅適用19個工商稅種2、不適用的稅種：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅。3、教育費附加：雖然由稅務(wù)機關(guān)代收，但不是一種稅，不適用征管法4【例題】以下各項中，不適用稅收征收管理法的有（）。A、契稅 B、關(guān)稅C、車輛購置稅 D、教育費附加【答案】ABD ?！窘馕觥哭r(nóng)稅征收機關(guān)負責征收的農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅的征收管理，由國務(wù)院另行規(guī)定；海關(guān)征收的關(guān)稅及代征的增值稅、消

3、費稅，適用其他法律、法規(guī)的規(guī)定，教育費附加不適用征管法。5三、征收管理法的遵守主體：（一）、稅務(wù)行政主體：稅務(wù)機關(guān)（二）、稅務(wù)行政管理相對人：納稅人、扣繳義務(wù)人和其它有關(guān)單位（三）、其它單位和部門（比方各級政府）6四、稅收征收管理權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定1、稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的權(quán)利：負責稅收征管工作依法執(zhí)行職務(wù)2、稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員的義務(wù)共十條。看幾遍就可以了。73、納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解稅收法律、行政法規(guī)、與納稅程序有關(guān)的情況 有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為自己保密依法享有減、免、退稅的權(quán)利 對稅務(wù)機關(guān)的決定，有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。有權(quán)控告

4、和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀行為。84、納稅人、扣繳義務(wù)人的義務(wù)：依法納稅、依法代扣代繳、代收代繳 按規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳，代收代繳的信息。接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查。95、地方各級政府、有關(guān)部門和單位的權(quán)利 依法加強對本行政區(qū)內(nèi)稅收征管工作的領(lǐng)導(dǎo)（對地稅）或協(xié)調(diào)（對國稅），支持稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為6、地方各級政府、有關(guān)部門和單位的義務(wù) 不得違法作出稅收開征、停征、減、免、退、補和其它與稅法相抵觸的決定收到違反稅法檢舉的機關(guān)和負責查處的機關(guān)應(yīng)當為檢舉人保密。10第二節(jié) 稅

5、務(wù)管理一、稅務(wù)登記管理 （一）、開業(yè)稅務(wù)登記。1、開業(yè)稅務(wù)登記的對象：（1）領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（2）其他納稅人。除臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為以及只繳納個人所得稅、車船使用稅的外，都應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。(多項選擇)11【例題】以下各項中，按照稅收征收管理法及稅務(wù)登記管理方法的規(guī)定，不承擔稅務(wù)登記稅務(wù)的是（）。A、依法負有代扣代繳稅款義務(wù)的單位B、臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的個體工商戶C、企業(yè)在本地設(shè)立的非獨立核算的分支機構(gòu)D、不從事生產(chǎn)、經(jīng)營，但依法負有納稅義務(wù)的單位【答案】C?！窘馕觥浚浩髽I(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所要辦理稅務(wù)登記，選項C為在當?shù)卦O(shè)立的非獨

6、立核算的分支機構(gòu)是不用稅務(wù)登記的。122、辦理開業(yè)稅務(wù)登記的時間和地點 （1）、從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記；（2）、其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。13比照開業(yè)登記辦理的幾種情況：（1）、 扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記，已辦理稅務(wù)登記的只注明，不再發(fā)扣繳稅款登記證件。（2）、 跨地區(qū)的非獨立核算的分支機構(gòu)，除由其總機構(gòu)申報辦理稅務(wù)登記外，也應(yīng)自設(shè)立之日起30日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)辦理注冊稅務(wù)登記

7、。14（3）有獨立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財務(wù)上獨立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應(yīng)當自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地連續(xù)的12個月內(nèi)累計超過180天的，應(yīng)當自期滿之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本；（5）境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當自工程合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向工程所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)核發(fā)臨時稅務(wù)登記證及副本。15（二）、

8、變更、注銷稅務(wù)登記1、適用范圍和時間要求遇以下情況之一，應(yīng)變更稅務(wù)登記： 改變單位名稱或法定代表人；改變經(jīng)濟性質(zhì)、類型；改變住所和經(jīng)營地址；改變生產(chǎn)經(jīng)營或經(jīng)營方式、增減注冊資本；改變隸屬關(guān)系、生產(chǎn)經(jīng)營期限；改變或增減銀行賬號；改變生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)屬以及其他。 稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化，對不需進行工商變更登記，也應(yīng)自發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，申報辦理稅務(wù)變更登記。時間：30日內(nèi)162、注銷稅務(wù)登記適用范圍(多項選擇) ：A、經(jīng)營期滿而自動解散；B、企業(yè)由于改組、合并等原因而被撤消；C、資不抵債而破產(chǎn)；D、納稅人住所、經(jīng)營地遷移而脫離原主管稅務(wù)機關(guān)；E、被撤消營業(yè)執(zhí)照；F、其他情況。17時間：15日內(nèi)（區(qū)別：

9、開業(yè)、變更都是30日內(nèi)）程序：先銷稅務(wù)、后銷工商登記（被撤消執(zhí)照的除外）納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件。18（三）、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記“停業(yè)登記適用“定期定額征收的納稅人；恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營之前應(yīng)提出復(fù)業(yè)登記申請；不能及時復(fù)業(yè)，應(yīng)在停業(yè)期滿前提出延長停業(yè)登記；不申請延長停業(yè)的，視為已恢復(fù)營業(yè)，實行正常征收管理。19（四）外出經(jīng)營報驗登記1納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外管證。2稅務(wù)機關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)外管證，外管證的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。3納稅

10、人應(yīng)當在外管證注明地進行生產(chǎn)經(jīng)營前向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)報驗登記，并提交稅務(wù)登記證件副本和外管證。4納稅人外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)填報外出經(jīng)營活動情況申報表，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。5納稅人應(yīng)當在外管證有效期屆滿后10日內(nèi)，原稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。20（五）、稅務(wù)登記證的作用和管理1、作用：開立銀行賬戶；申請減稅免稅退稅；申請辦理延期申報、延期納稅；領(lǐng)購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)；其他。2、管理：定期驗證、換證；正本公開懸掛，接受檢查；遺失應(yīng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。21（六）非正常戶處理1己辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的

11、期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用。2納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務(wù)機關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按稅收征管法及其實施細則的規(guī)定執(zhí)行。22二、賬簿、憑證管理 （一）、賬簿、憑證管理 1、賬簿設(shè)置的范圍、核算要求：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務(wù)之日15日內(nèi)，扣繳義務(wù)人10日內(nèi)設(shè)置賬簿；無建賬能力的可聘請機構(gòu)或稅務(wù)認可人員代理；有困難的，可建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿或

12、稅控裝置。依據(jù)合法、有效的憑證進行賬務(wù)處理2、備案制度。自領(lǐng)取稅務(wù)登記證起15日內(nèi)，將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法報送稅務(wù)機關(guān)備案。3、賬簿、會計憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)資料，除法律另有規(guī)定外，應(yīng)當保存10年。23（二）、發(fā)票管理 1、發(fā)票的印制：增值稅專用發(fā)票只能由國家稅務(wù)總局（省級國稅就不行）指定企業(yè)印制；其它發(fā)票由省級國稅、地稅指定企業(yè)印制 2、發(fā)票的領(lǐng)購：辦理稅務(wù)登記的單位和個人，可申請領(lǐng)購發(fā)票；無固定經(jīng)營場地或財務(wù)制度不健全的納稅人，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求其提供擔保人，不提供者，可要求提供保證金，并限期繳銷發(fā)票。增值稅專用發(fā)票只限一般納稅人領(lǐng)購使用。（其它納稅人可到稅務(wù)所去代

13、開）243、發(fā)票的開具、使用、取得管理：P418共7條。如：不得跨省使用，不得跨規(guī)定使用地區(qū)、進出境攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。4、發(fā)票的保管：分稅務(wù)機關(guān)保管和納稅人保管兩個層次。建立專人、專庫、專賬、交接、盤點制度 5、發(fā)票的繳銷：包括發(fā)票收繳和發(fā)票銷毀。發(fā)票只能由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定銷毀。收繳的發(fā)票不一定都要銷毀。（三）、稅控管理不能按規(guī)定安裝、使用稅控裝置，損毀或擅自改動稅控裝置的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。 25三、納稅申報管理 1、辦理納稅申報的對象：納稅人和扣繳義務(wù)人。沒有應(yīng)納稅款、享受減稅免稅均應(yīng)申報。2、納稅申報

14、的內(nèi)容和期限（法定、確定）3、納稅申報的要求4、申報方式：直接申報、郵寄申報（郵戳為準）、數(shù)據(jù)電文、定期定額納稅人實行簡易申報、簡并征期申報納稅方式。5、延期申報管理：縣級稅務(wù)機關(guān)：批緩報、省級稅務(wù)機關(guān)：批緩交。26第三節(jié) 稅款征收一、稅款征收的原則（一）、稅務(wù)機關(guān)是征稅的惟一行政主體（二）、只能依法征稅（三）、不得違法開、停、多、少征、提前或延緩征收、攤派稅款（四）、稅務(wù)機關(guān)必須依法定權(quán)限、法定程序征稅。（五）、稅務(wù)機關(guān)扣押、查封財產(chǎn)時，必須向納稅人開具完稅憑證或扣押、查封的收據(jù)或清單。（六）、稅、滯、罰統(tǒng)一由稅務(wù)機關(guān)上繳國庫27（七）、稅款優(yōu)先原則（重點掌握!）1、稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，無

15、論債權(quán)的發(fā)生是在納稅義務(wù)發(fā)生時間之前還是之后，（法律另有規(guī)定的除外）2、納稅人發(fā)生欠稅在前的，稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的執(zhí)行。納稅人在有欠稅的情況下設(shè)置抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)的，應(yīng)向?qū)Ψ秸f明。3、稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得（稅務(wù)部門、其他行政部門）28二、稅款征收的方式：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、委托代征、郵寄納稅，其它。29【例題】以下各項中，符合稅收征收管理法規(guī)定的征稅方式有（）。A、稅務(wù)機關(guān)通過典型調(diào)查，逐戶確定營業(yè)額和所得額并據(jù)以征稅的方式B、稅務(wù)機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式C、稅務(wù)機關(guān)對納稅人應(yīng)稅商品，通過查驗數(shù)量，

16、按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式D、稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設(shè)備、采用原材料等因素，對其產(chǎn)制的應(yīng)稅產(chǎn)品查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征稅的方式30【答案】ABCD?！窘馕觥浚哼x項A屬于定期定額征收，選項B屬于查賬征收，選項C屬于查驗征收，選項D屬于查定征收。31三、稅款征收制度（掌握）（一）、代扣代繳、代收代繳稅款制度。（掌握5條）代收稅款手續(xù)費，只能由縣以上稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一辦理退庫，不得在征收稅款中坐支。 （二）、延期繳稅制度：書面提出、省級稅務(wù)機關(guān)批（收到報告后20日內(nèi)作出決定）、最長延期不超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批、批準期內(nèi)免滯納金。（三）、稅收滯納金征收制度（

17、掌握具體操作程序）從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五。（注意：2001.05.01之前是2）32【例題】以下各項中，符合稅收管法延期繳納稅款規(guī)定的是（ ）。A、延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款不得滾動審批。B、延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款不得滾動審批。C、延期期限最長不得超過6個月，同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次D、延期期限最長不得超過3個月，同一筆稅款經(jīng)審批可再延期一次【答案】：B33（四）、減免稅收制度1、必須有法律、行政法規(guī)明確規(guī)定2、納稅人提出書面申請，并按規(guī)定附送有關(guān)資料3、減免稅申請必須經(jīng)法定減免稅審批機關(guān)審批 4、在享受免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報5

18、、納稅人享受減、免的條件發(fā)生變化時，應(yīng)自發(fā)生變化之日15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)審核，停止減免，不報告者又不符合減免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。6、減免期滿，應(yīng)自期滿次日起恢復(fù)納稅347、減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。 8、納稅人同時從事減免工程與非減免工程的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免工程的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。9、納稅人依法可以享受減免稅待遇，但未享受而多繳稅款的，納稅人可以要求退還多繳的稅款，但不加算銀行同期存款利息。10、減免稅審批機關(guān)由稅收法律、法規(guī)、規(guī)章設(shè)定。 11、納稅人申請報批類減免稅的，應(yīng)

19、當在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出書面申請，并報送相關(guān)資料。 3512、納稅人可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請減免稅，也可以直接向有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)申請。13、稅務(wù)機關(guān)受理或者不予受理減免稅申請，應(yīng)當出具加蓋本機關(guān)專用印章和注明日期的書面憑證。14、減免稅審批是對納稅人提供的資料與減免稅法定條件的相關(guān)性進行的審核，不改變納稅人真實申報責任。 15、減免稅期限超過1個納稅年度的，進行一次性審批。3616、減免稅申請符合法定條件、標準的，有權(quán)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定的期限內(nèi)作出準予減免稅的書面決定。依法不予減免稅的，應(yīng)當說明理由，并告知納稅人享有依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利。17、納稅人在執(zhí)

20、行備案類減免稅之前，必須向主管稅務(wù)機關(guān)申報有關(guān)資料備案。18、納稅人已享受減免稅的，應(yīng)當納入正常申報，進行減免稅申報。納稅人享受減免稅到期的，應(yīng)當申報繳納稅款。 37（五）、稅額核定和稅收調(diào)整制度1、納稅人的應(yīng)納稅款無法準確掌握時，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額；具體情況有6條，看一下，注意選擇題。2、核定方法A、參照同類水平核定 B、本錢加合理費用和利潤C、按耗用原材料、燃料、動力測算D、其它方法 可同時采用兩種以上方法3、稅收調(diào)整制度對于關(guān)聯(lián)企業(yè)，不按照獨立企業(yè)收付價款和費用的，稅務(wù)機關(guān)才有權(quán)調(diào)整（帶懲罰性質(zhì)的調(diào)整）：對企業(yè)不利的，不調(diào)整；對稅收不利的，要調(diào)整。38【例題】根據(jù)稅收征收管理法的

21、規(guī)定，以下各項中稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的有（ ）。A、未辦稅務(wù)登記臨時從事生產(chǎn)經(jīng)營的B、依照法律行為法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的C、納稅人申報的計稅明顯偏低，又無正當理由的D、依照法律行政的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的【答案】：ABCD39（六）、未辦稅務(wù)登記以及臨時經(jīng)營的納稅人的稅款征收（掌握適用對象和執(zhí)行程序） 15日內(nèi) 立即核定應(yīng)納稅額責令繳納不繳納繳納扣押繳納解除扣押歸還物品不繳納拍賣變賣抵繳稅款40（七）、稅收保全措施（掌握）1、前提：A、納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為B、在納稅之前和責令限期繳納期限內(nèi)2、采取稅收保全措施的法定程序A、責令納稅人提前繳納稅款 可采取稅收保全措施的納稅人僅

22、限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，不包括其它納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人 B、責令納稅人提供納稅擔保 擔保書須經(jīng)納稅人、擔保人、稅務(wù)機關(guān)三方簽字蓋章后生效41C、凍結(jié)納稅人的存款a.經(jīng)縣級以上稅務(wù)局長批準，書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)b.凍結(jié)數(shù)額以應(yīng)納稅款為限，不是全部存款c.稅款到賬后1日內(nèi)解除稅收保全措施D、扣押、查封價值相當于應(yīng)納稅款、滯納金、扣押、查封、保管、拍賣、變賣費用的商品、貨物或其他財產(chǎn)（存款缺乏時）a.必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行，并通知被執(zhí)行人,拒不到場的,不影響執(zhí)行b.扣押的，開收據(jù)；查封的，開清單42c.稅收保全不當，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)承擔賠償責任。d.個人及其扶養(yǎng)家屬維持生活

23、必需的住房和用品，不在稅收保全措施之列（不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。）3、稅收保全的終止A、納稅人在限期內(nèi)繳納了稅款，解除B、仍未繳納的，經(jīng)稅務(wù)局長批準，終止保全措施，轉(zhuǎn)入強制執(zhí)行。43（八）、稅收強制執(zhí)行措施（掌握）1、適用范圍：不僅可以適用于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，而且可以適用于扣繳義務(wù)人和納稅擔保人（與稅收保全的區(qū)別）2、原則：告誡在先，責令限期繳納。3、程序A、稅款強制征收（扣繳稅款）：經(jīng)縣級以上稅務(wù)局長批準，書面通知開戶行扣款。并可同時處以不繳或少繳的稅款5倍以下罰款。（罰款不強制執(zhí)行）

24、B、以拍賣或變賣所得抵繳稅款。444、滯納金的強行劃拔：必須對納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金必須同時強制執(zhí)行，但不包括罰款。（滯納金是稅款的延伸，罰款是違法行為的行政處分，兩者性質(zhì)不同）5、其它重點事項 A、執(zhí)行扣押時，必須有見證人B、扣押財產(chǎn)以應(yīng)納稅額為限，但生活必須品予以保存。C、在無其他可供強制執(zhí)行的財產(chǎn)情況下，對不可分割財產(chǎn)可整體扣押、查封、拍賣，以抵繳稅款、滯納金、罰款和費用，剩余局部在3日內(nèi)退回。D、E、F了解45【例題】以下各項中，不符合稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定的是（）。A、采取稅收保全措施時，凍結(jié)的存款以納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限B、采取稅收強制執(zhí)行的措施時，被執(zhí)行人

25、未繳納的滯納金必須同時執(zhí)行C、稅收強制執(zhí)行的適用范圍不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人D、稅收保全措施的適用防偽不僅限于從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，也包括扣繳義務(wù)人【答案】?！窘馕觥浚憾愂毡Ｈ胧瑧?yīng)該是僅限于納稅人，對于扣繳義務(wù)人不得使用。46（九）、欠稅清繳：（了解）1、緩繳稅款的審批權(quán)限在省級稅務(wù)局2、限期繳稅時限（不得超過15日）3、稅款優(yōu)先原則 4、建立欠稅清繳制度。擴大了阻止出境對象的范圍；建立改制納稅人欠稅的清繳制度；大額欠稅處分財產(chǎn)報告制度；稅務(wù)機關(guān)行駛代位權(quán)、撤消權(quán)；建立欠稅公告制度。47（十）、稅款的退還和追征制度 1、稅款的退還A、方式：稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的，立即退還（可

26、能性幾乎為0）；納稅人發(fā)現(xiàn)后，申請退還。B、時間性要求：發(fā)現(xiàn)或收到退款申請書60日內(nèi)退，或按納稅人要求抵繳下期應(yīng)納稅款。C、退還的時限納稅人發(fā)現(xiàn)的，可自繳款3年內(nèi)要求退還。稅務(wù)機關(guān)自接到申請后30日內(nèi)查實并退還。（還要加利息）稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款，無論多長時間，都應(yīng)退。自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)退還。多繳的稅款，無論誰發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)機關(guān)核實后，立即退還 482、稅款的追征A、因稅務(wù)機關(guān)責任，在3年內(nèi)可要求補繳，但是不得加收滯納金。B、因納稅人扣繳義務(wù)人計算等失誤，在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的追征期可以延長到5年。C、對偷稅、抗稅、騙稅的，無限期追征。49（十一）、稅款入庫制度1、審計機

27、關(guān)、財政機關(guān)依法進行審計、檢查時，對稅務(wù)機關(guān)的稅收違法行為作出的決定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當執(zhí)行；稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應(yīng)收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫。2、稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到審計機關(guān)、財政機關(guān)的決定、意見書之日起30日內(nèi)將執(zhí)行情況書面回復(fù)審計機關(guān)、財政機關(guān)。3、有關(guān)機關(guān)不得將其履行職責過程中發(fā)現(xiàn)的稅款、滯納金自行征收入庫或者以其他款項的名義自行處理、占壓。50第四節(jié) 稅務(wù)檢查一、稅務(wù)檢查的形式和方法1、稅務(wù)檢查的5種形式：重點檢查、 分類方案檢查、 集中性檢查、 臨時性檢查、 專項檢查2、稅務(wù)檢查的方法：全查法、

28、抽查法、順查法、逆查法、現(xiàn)場檢查法、調(diào)賬檢查法、比較分析法、控制計算法、審閱法、核對法、觀察法、外調(diào)法、盤存法、交叉稽核法51二、稅務(wù)檢查的職責1、稅務(wù)檢查權(quán)限 查賬權(quán)。經(jīng)縣以上稅務(wù)局長批準，以前年度資料調(diào)回檢查，應(yīng)開付清單，并在3個月內(nèi)完整退回；經(jīng)市以上稅務(wù)局長批準，當年資料調(diào)回檢查必須在30日內(nèi)退還。場地檢查權(quán) 責成提供資料權(quán)（必須是與納稅相關(guān)的）詢問權(quán)(與納稅相關(guān))52在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)，只能檢查應(yīng)稅物品的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料.經(jīng)縣級以上稅務(wù)局長批準，查核存款賬戶權(quán)，只能查涉嫌人員的儲蓄存款，并且不得用于稅收以外的用途。2、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施權(quán)3、4、5、6見教材5

29、3第五節(jié) 法律責任一、違反稅收管理根本規(guī)定行為的處分 以下行為之一，限期改正，處2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2 000元以上10 000元以下的罰款：未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登記的 未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的54未按照規(guī)定將財務(wù)會計處理方法、會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的未按照規(guī)定將全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的 未按規(guī)定安裝使用稅控裝置，或損毀、擅自改動稅控裝置的未辦驗證或換證手續(xù)的納稅人不辦稅務(wù)登記，責令限期改正；逾期未改的，由工商局撤消執(zhí)照未按規(guī)定使用稅務(wù)登記證的，處以2 000元以上10 000元以下的罰款：情節(jié)嚴重的，處1

30、萬元以上5萬元以下的罰款；55二、扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處分：由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處 2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的,處以 2 000元以上5000元以下的罰款三、納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處以2 000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以2 000元以上10 000元以下的罰款。 56四、偷稅（重點中的重點，一定要掌握）納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳

31、或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅 。57處分（三個檔次）（綜合題的出題點） A、偷稅1萬元以下、或不到應(yīng)納稅額10%的，追繳稅款及滯納金，并處50以上5倍以下罰款 B、偷稅1-10萬元、且10%30的，或二次處分又偷稅的，（追繳稅款、滯納金），3年以下徒刑，15倍罰金 C、偷稅10萬元以上、且大于30的，37年徒刑，15倍罰金注意一點：犯罪的是罰金、不犯罪的罰款58【例題】東方娛樂城成立于2002年1月1日，是某市一家專門經(jīng)營歌廳舞廳、游戲游藝、保齡球臺球業(yè)務(wù)的娛樂企業(yè)。2003年2月，娛樂城向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)報送了企業(yè)所得稅年度納稅申報表等納稅資料。資料顯示的財務(wù)收支及納稅情況如下：（1）取得門票

32、收入150萬元，點歌費收入50萬元，提供小食品收入30萬元，煙酒飲料收入對萬元，會員卡費收入100萬元。（2）本錢支出220萬元。（3）銷售稅金及附加 71.5萬元，其中營業(yè)稅 65萬元（15050100）20（3070）5，城市維護建設(shè)稅4.55萬元657，教育費附加1.95萬元653。59（4）發(fā)生期間費用108.5萬元，其中以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)折舊2萬元，廣告費用30萬元，支付給本企業(yè)雇員業(yè)余時間聯(lián)系客戶的傭金30萬元（未代扣代繳個人所得稅），支付利息40萬元（金融機構(gòu)同期、同類貸款利息為25萬元）。（5）應(yīng)納稅所得額為0。 150503070100220108.571.5要求：

33、（1）逐一找出娛樂城在稅款計算方面存在的問題，并正確計算應(yīng)納的各種稅款及教育費附加。（2）依據(jù)稅收征收管理法及刑法的有關(guān)規(guī)定，指出娛樂城所應(yīng)承擔的法律責任。60【答案】：（1）逐一找出娛樂城在稅款計算方面存在的問題，并正確計算應(yīng)納的各種稅款及教育費附加。營業(yè)稅計算錯誤，娛樂業(yè)應(yīng)以收取的各項費用作為營業(yè)額。相應(yīng)的城建稅和教育費附加的計算也是錯誤的正確的計算：營業(yè)稅（150503070100）2080（萬元）城建稅8075.6（萬元）教育費附加8032.4（萬元）營業(yè)稅金及附加805.62.488（萬元） 61經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)折舊2萬元不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2萬元；廣告費用應(yīng)按

34、限額列支，列支限額（150503070100）28（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額30822萬元；支付給本企業(yè)雇員業(yè)余時間聯(lián)系客戶的傭金30萬元不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅 所得額30萬元；解析：凡支付給本企業(yè)雇員的傭金均不得稅前列支。支付利息40萬元（金融機構(gòu)同期、同類貸款利息為25萬元）超過局部15萬元不得稅前列支，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元；正確計算企業(yè)所得稅（150503070100220108.5882223015）3317.33（萬元） 62（2）依據(jù)稅收征收管理法及刑法的有關(guān)規(guī)定，指出娛樂城所應(yīng)承擔的法律責任。 支付給本企業(yè)雇員業(yè)余時間聯(lián)系客戶的傭金30萬元，未代扣代繳個人所得稅，應(yīng)處應(yīng)

35、扣未扣稅款50以上3倍以下的罰款； 東方娛樂城應(yīng)納稅款總額805.617.33102.93（萬元實際繳納稅款654.5569.55（萬元）偷漏稅款102.9369.5533.38（萬元）偷漏稅款占應(yīng)納稅款總額的比例33.38102.9332.43東方娛樂城偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30以上并且偷稅數(shù)額10萬元以上，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳偷漏的稅款，并由司法機關(guān)對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員處以3年以上7年以下有期徒刑，并對單位判處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。63五、虛假申報、不申報的法律責任 虛假申報的，限期改正，并處5萬元以下罰款不申報，不繳或少繳的，追繳稅款、滯納金，并處少繳局部505倍罰款六、對逃避追繳欠稅行為的處分：追繳稅款、滯納金，并處少繳局部505倍罰款，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。64七、騙取出口退稅 追繳騙取的退稅款，并處505倍罰款，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責任。在規(guī)定期限里，停止辦理出口退稅 刑事責任處分 A、數(shù)額較大的，處5年以下有期或拘役，并處15倍罰金（區(qū)別偷稅）B、數(shù)額巨大或其它嚴重情節(jié)，510有期，并處15倍罰金 C、數(shù)額特別巨大或其它特別嚴重情節(jié)，10年以上有期或無期，并處15倍罰金，或沒收財產(chǎn)65八、抗稅（了解）3年以下有期或拘役，15倍罰金37年徒刑，15倍罰金九、在規(guī)定期限不繳或少繳的，強制執(zhí)行，505倍罰款十、不履