企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)ppt課件_第1頁
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文檔簡介

1、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)報(bào)告小組:第六組. 內(nèi)部控制是管理的范疇。內(nèi)部審計(jì)評價(jià)及審計(jì)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)視的范疇,兩者有著親密的關(guān)系。一方面,現(xiàn)代審計(jì)是在審查過程中積極分析偏離目的的緣由,歸根究竟是對內(nèi)部控制制度的審查另一方面,內(nèi)控制度的嚴(yán)密程度決議會計(jì)信息質(zhì)量,影響審計(jì)人員的任務(wù)質(zhì)量和效率。.內(nèi)部控制評價(jià)的開展及現(xiàn)狀企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的引見企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的引見內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的界定及內(nèi)控的有效性斷定內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別案例分析.一、內(nèi)部控制評價(jià)的開展及現(xiàn)狀1939年10月美國會計(jì)師協(xié)會發(fā)布的1979年4月30日,美國證券買賣委員發(fā)布的1988年7月19日美國證券買賣委員會才正式公布了

2、2002年07月25日美國國會經(jīng)過的. 我國于2021年6月28日由財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委結(jié)合發(fā)布了。對內(nèi)部控制的概念框架、內(nèi)部控制有效性及評價(jià)問題都做出了相關(guān)的規(guī)定;2021年4月發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,標(biāo)志著我國構(gòu)建了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。.內(nèi)部控制的定義及內(nèi)容 內(nèi)部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目的的管理流程。即內(nèi)部控制就是企業(yè)管理本身。 內(nèi)部控制的目的是合理保證企業(yè)運(yùn)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)平安、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好,提高運(yùn)營效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)開展戰(zhàn)略。.企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制來明確不同崗位的職責(zé)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)

3、化配置并構(gòu)成有效的鼓勵(lì)機(jī)制實(shí)現(xiàn)效益最大化.二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的引見一概念 內(nèi)部控制評價(jià) 是指企業(yè)董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展全面評價(jià),構(gòu)成評價(jià)結(jié)論,出具評價(jià)報(bào)告的過程。 .對于這個(gè)定義,可以以下三個(gè)角度進(jìn)展了解1、內(nèi)部控制評價(jià)的主體是董事會或類似的權(quán)益機(jī)構(gòu),是指董事會或類似的權(quán)益機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的責(zé)任主體。2、內(nèi)部控制評價(jià)的對象是內(nèi)部控制的有效性,所謂內(nèi)部控制的有效性,是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對實(shí)現(xiàn)控制目的提供合理保證的程度。3、內(nèi)部控制評價(jià)是一個(gè)過程,是指內(nèi)部控制評價(jià)要遵照一定的流程來進(jìn)展。內(nèi)部控制評價(jià)任務(wù)不是一蹴而就的,它是一個(gè)涵蓋方案、實(shí)施、編報(bào)等多個(gè)階段、包含

4、多個(gè)步驟的動(dòng)態(tài)過程。.二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的引見二內(nèi)容目的:合規(guī)目的 資產(chǎn)目的 報(bào)告目的 運(yùn)營目的 戰(zhàn)略目的內(nèi)容:內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)視 .二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的引見三原那么1、全面性原那么。評價(jià)任務(wù)該當(dāng)包括內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn),涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。 2、重要性原那么。評價(jià)任務(wù)該當(dāng)在全面評價(jià)的根底上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位,艱苦業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。 3、客觀性原那么。評價(jià)任務(wù)該當(dāng)準(zhǔn)確地提示運(yùn)營管理的風(fēng)險(xiǎn)情況,照實(shí)反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。.二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的引見四方法 從內(nèi)部控制評價(jià)本身以及目前的開展情況來看,主要存在詳細(xì)評價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)根底評價(jià)

5、法兩種方法。 .公司在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)展評價(jià)時(shí),必需保管證據(jù),為內(nèi)控有效性的評價(jià)報(bào)告提供合理的支持,構(gòu)成和保管這些證據(jù)也是有效內(nèi)部控制的一個(gè)內(nèi)在要求。五任務(wù)底稿.任務(wù)底稿業(yè)務(wù)流程評價(jià)表 控制要素評價(jià)表 內(nèi)部控制評價(jià)匯總表 三個(gè)層次構(gòu)成內(nèi)部控制報(bào)告的直接根據(jù)。 .六內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告對外報(bào)告:為了滿足外部信息運(yùn)用者的需求,需求對外披露,在時(shí)間上具有強(qiáng)迫性,披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求。 對內(nèi)報(bào)告:為了滿足管理層或治里層改善管控程度的需求,不具有強(qiáng)迫性,內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決議。 .三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的引見 一含義 內(nèi)部控制審計(jì)是指會計(jì)師事務(wù)所接受托,對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)的

6、有效性進(jìn)展審計(jì)。它是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。.三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的引見二審計(jì)內(nèi)容1、內(nèi)部控制環(huán)境。2、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。3、控制活動(dòng)。4、內(nèi)部控制信息和溝通。5、內(nèi)部監(jiān)視制度。.三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的引見三詳細(xì)目的 內(nèi)部控制審計(jì)的目的是檢查并評價(jià)內(nèi)部控制的合法性、充分性、有效性及適宜性??筛爬椋簷z查并評價(jià)內(nèi)部控制能否確保資產(chǎn)、資金的平安。.內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在詳細(xì)審計(jì)目的上有什么不同呢?歸納為兩點(diǎn): 1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)直接評價(jià)的是財(cái)務(wù)報(bào)表,或者說直接評價(jià)資產(chǎn)、資金本身的平安形狀,其目的對象是資產(chǎn)、資產(chǎn)本身。而內(nèi)部控制審計(jì)直接評價(jià)的是內(nèi)部控制能否保證資產(chǎn)、資金的平安,其目的對象是內(nèi)部控

7、制,而資產(chǎn)、資金只是作為中間的察看對象而存在。 .內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在詳細(xì)審計(jì)目的上有什么不同呢? 2、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的存量資產(chǎn)、資金的“靜的平安,普通不評價(jià)資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的平安,即不評價(jià)資產(chǎn)、資金在流轉(zhuǎn)中的增值性。而由于內(nèi)部控制既要保證資產(chǎn)、資金靜的平安,又要保證其動(dòng)的平安,所以內(nèi)部控制審計(jì)既檢查資產(chǎn)、資金的“靜的平安,又檢查資產(chǎn)、資金的“動(dòng)的平安。.三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的引見四、程序步驟 1、了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況,并做出相應(yīng)的記錄。 2、初步評價(jià)內(nèi)部控制的健全性。 3、實(shí)施符合性測試程序,證明有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果 。 4、評價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱,評價(jià)控

8、制風(fēng)險(xiǎn), 確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序,制定本質(zhì)性審計(jì)方案。 . 四、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的界定及內(nèi)控的有效性斷定 一界定 : 內(nèi)部控制以企業(yè)為實(shí)施主體,企業(yè)該當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,制定本企業(yè)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施,同時(shí)要建立內(nèi)部控制的自我評價(jià)和約束鼓勵(lì)機(jī)制,定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展全面評價(jià),構(gòu)成評價(jià)結(jié)論,出具評價(jià)報(bào)告。政府監(jiān)管部門該當(dāng)對企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)展監(jiān)視檢查。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)展審計(jì),并出具內(nèi)部控制的審計(jì)報(bào)告這就是內(nèi)部控制審計(jì)。. 由此可見。區(qū)別在于評價(jià)人的立場不同。前者是企業(yè)內(nèi)部評價(jià),后者是外部評價(jià)。但它們往往依賴同樣

9、的證據(jù),遵照類似的測試方法并運(yùn)用同一基準(zhǔn)日。二有效性斷定: 對于為實(shí)現(xiàn)單個(gè)或整體控制目的而設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的控制,假設(shè)不存在艱苦缺陷,該當(dāng)認(rèn)定這些整體控制目的的內(nèi)部控制是有效的。反之,假設(shè)存在一個(gè)或多個(gè)艱苦缺陷的情形,那么該當(dāng)認(rèn)定針對該項(xiàng)整體控制目的的內(nèi)部控制是無效的。. 三對注冊會計(jì)師的要求: 注冊會計(jì)師必需按照的要求,對被審計(jì)單位內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性進(jìn)展獨(dú)立審計(jì),不能由于被審計(jì)單位實(shí)施了內(nèi)部控制評價(jià)就簡化審計(jì)的程序和內(nèi)容。.五、內(nèi)部控制評價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別內(nèi)部控制評價(jià)企業(yè)董事會的自我評價(jià)內(nèi)部控制審計(jì)注冊會計(jì)師外部評價(jià)有本質(zhì)區(qū)別六點(diǎn)主要區(qū)別.一責(zé)任主體不同規(guī)定:建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控

10、制,評價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任;在實(shí)施審計(jì)任務(wù)的根底上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見,是注冊會計(jì)師的責(zé)任。.二評價(jià)根據(jù)不同內(nèi)部控制評價(jià)根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)根據(jù).三評價(jià)內(nèi)容不同內(nèi)部控制評價(jià):從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)視等要素入手,結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求,確定評價(jià)的詳細(xì)內(nèi)容,建立評價(jià)中心目的體系,對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)展全面評價(jià)。內(nèi)部控制審計(jì):偏重對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性發(fā)表審計(jì)意見。.四處置方式不同內(nèi)部控制評價(jià):內(nèi)部控制評價(jià)部門發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷,根據(jù)重要程度即時(shí)上報(bào)經(jīng)理層或董事會,采取戰(zhàn)略,督促整改,并清查相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員的責(zé)任,核對和確認(rèn)整改結(jié)

11、果,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)。內(nèi)部控制審計(jì):注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷,識別其嚴(yán)重程度并思索對審計(jì)結(jié)論的影響;對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷,要與管理層溝通,提示加以改良,必要時(shí)在審計(jì)結(jié)論中對其加以描畫和披露,提示審計(jì)報(bào)告運(yùn)用者留意相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。.五評論結(jié)論不同內(nèi)部控制評價(jià):企業(yè)董事會對內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表意見,并在內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告中出具內(nèi)部控制有效性結(jié)論。內(nèi)部控制審計(jì):注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,對于發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的艱苦缺陷,僅添加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制艱苦缺陷描畫段予以披露。.六運(yùn)用目的不同內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的運(yùn)用:政府監(jiān)管部門:用以了解有關(guān)內(nèi)控法律法規(guī)的實(shí)施

12、情況,經(jīng)過分析比較,發(fā)現(xiàn)相關(guān)法律法規(guī)在實(shí)施過程中存在的問題,并進(jìn)一步健全。投資者及其他利益相關(guān)者:用以了解企業(yè)內(nèi)控程度,評價(jià)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)才干和繼續(xù)運(yùn)營才干,從而進(jìn)展投資決策、行使相關(guān)權(quán)益。.3、研討機(jī)構(gòu):用以研討分析,以知悉內(nèi)控開展現(xiàn)狀,進(jìn)展進(jìn)一步分析研討,效力于監(jiān)管部門、投資者和社會公眾。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用: 為斷定該企業(yè)內(nèi)部控制能否有效提供資料。. 綜上所述,內(nèi)部控制評價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)既有一定的聯(lián)絡(luò),又有本質(zhì)的區(qū)別。 需求強(qiáng)調(diào)的是,注冊會計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)構(gòu)成的結(jié)論,但需對其本身發(fā)表的審計(jì)意見獨(dú)立承當(dāng)責(zé)任。.內(nèi)部控制實(shí)施與評價(jià)案例分析 以長航集團(tuán)為例 . 本文擬以剛剛實(shí)現(xiàn)重

13、組的中外運(yùn)長航集團(tuán)前身之一長航集團(tuán)為例,分析其內(nèi)部控制實(shí)施與評價(jià)中的做法以及存在的問題,以其為其他國有企業(yè)實(shí)施與評價(jià)內(nèi)部控制提供參考。 .一、案例背景 近年來,國有企業(yè)逐漸參與到國際競爭中后,一些由于歷史緣由所導(dǎo)致的內(nèi)部控制隱患逐漸暴顯露來。特別是2004年中航油新加坡分公司違規(guī)投資原油期貨巨虧5.5億美圓被曝光后,如何加強(qiáng)內(nèi)部控制就成為越來越多國有企業(yè)關(guān)注的問題。 2021年6月28日,財(cái)政部等部委結(jié)合發(fā)布簡稱,要求自2021年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。對于國有大中型企業(yè)來說,如何實(shí)施有效的內(nèi)部控制并加以評價(jià)呢?.二、案例引見 重組前的長航集團(tuán)是我國

14、內(nèi)河最大的航運(yùn)企業(yè)集團(tuán),其前身可追溯到清朝末年官督商辦的長江航運(yùn)企業(yè),至今已有130多年的歷史,主要運(yùn)營水上運(yùn)輸、船舶制造與修繕、物流及相關(guān)的配套效力,其中以水上運(yùn)輸為中心主業(yè)。 而在19982001年間,由于沿江高速公路和鐵路開展迅速、燃料繼續(xù)漲價(jià)等外部要素影響,長航集團(tuán)的主業(yè)水上運(yùn)輸遭到較大的沖擊,加上企業(yè)運(yùn)營機(jī)制不活、管理程度低下及負(fù)擔(dān)過重等內(nèi)部要素影響,長航集團(tuán)運(yùn)營出現(xiàn)困難,“九五期間虧損達(dá)10億元。.二、案例引見 2002年以來,長航集團(tuán)經(jīng)過重組內(nèi)部資產(chǎn),提高企業(yè)運(yùn)營管理程度,加強(qiáng)內(nèi)部控制等手段逐漸擺脫了不利姿態(tài)。特別是在加強(qiáng)內(nèi)部控制方面,集團(tuán)從制度層面著手,積極監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營管理和國

15、有資產(chǎn)平安,保證了財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完好,而且經(jīng)過積極實(shí)施內(nèi)部控制提高了運(yùn)營效率和效果,促進(jìn)了集團(tuán)的開展。 截至2007年年底,長航集團(tuán)擁有資產(chǎn)總額412億元,年主營收入234億元;擁有全資子公司16家、控股子公司4家,主要分布在長江沿線,并在美國、德國、新加坡等國和香港地域設(shè)有子公司、合資公司和駐外機(jī)構(gòu)。較好地實(shí)現(xiàn)了國有資本的保值與增值。 .三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀1內(nèi)部控制制度相對比較完善。 意義:完善的內(nèi)部控制制度可以協(xié)助企業(yè)躲避日常運(yùn)營中的風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營管理程度的提高。 內(nèi)部控制制度的建立與完善不僅使長航集團(tuán)管理層可以充分了解企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)、性質(zhì)及嚴(yán)重程度,保

16、證了企業(yè)管理決策的正確性,而且明確了各級員工的崗位職責(zé),保證了消費(fèi)運(yùn)營的穩(wěn)定。.詳細(xì)措施: 長航集團(tuán)針對其“點(diǎn)多、面廣、線長的特點(diǎn),積極制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。 征求意見稿中要求的內(nèi)部控制結(jié)點(diǎn)在該集團(tuán)的總覆蓋率達(dá)82.35%,對于投資、擔(dān)保、大額資金調(diào)度等涉及企業(yè)財(cái)務(wù)平安的內(nèi)部控制重點(diǎn)部分,集團(tuán)更是明確細(xì)化了其操作程序、審批程序和各級人員的審批權(quán)限。.三、長航集團(tuán)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀2設(shè)立了專門的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。 必要性: 內(nèi)部控制不同于內(nèi)部審計(jì),內(nèi)部審計(jì)往往是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成后對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)視,其偏重于財(cái)務(wù)范圍。而內(nèi)部控制那么是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)轉(zhuǎn)中全部風(fēng)險(xiǎn)的控制,包括了企業(yè)運(yùn)營的一切方面,因此設(shè)立專門的

17、內(nèi)部控制部門對企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)展實(shí)時(shí)監(jiān)管非常必要。.機(jī)構(gòu)設(shè)置:長航集團(tuán)為有效控制企業(yè)運(yùn)營過程中存在的風(fēng)險(xiǎn),在精簡其他組織機(jī)構(gòu)的同時(shí),主要是:1、在財(cái)務(wù)部內(nèi)增設(shè)了綜合監(jiān)視處,擔(dān)任對財(cái)務(wù)部其他部門的日常任務(wù)實(shí)施監(jiān)視,以及對子公司財(cái)務(wù)情況的監(jiān)管;2、強(qiáng)化了集團(tuán)開展方案部對企業(yè)日常運(yùn)營的監(jiān)視職能,該部門主要擔(dān)任對海內(nèi)外各子公司非財(cái)務(wù)范圍內(nèi)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展控制。.四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的缺乏1企業(yè)員工對于內(nèi)部控制認(rèn)知程度低。 表現(xiàn): 某些員工以為內(nèi)部控制是指點(diǎn)和監(jiān)察部門的事,與本人的日常任務(wù)無關(guān);而有些指點(diǎn)在處置內(nèi)部控制與企業(yè)管理、業(yè)務(wù)開展的關(guān)系時(shí),那么以為假設(shè)內(nèi)部控制制度過于詳細(xì)、控制過嚴(yán)會束縛企

18、業(yè)的業(yè)務(wù)開展才干,錯(cuò)誤地將內(nèi)部控制與企業(yè)開展和效益對立起來。 . 緣由: 主要是由于他們沒有以開展的目光對待內(nèi)部控制,即沒有跟上企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵的開展。目前內(nèi)部控制曾經(jīng)由以往單一的內(nèi)部會計(jì)控制轉(zhuǎn)變?yōu)榱似髽I(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)控制,根本覆蓋了企業(yè)一切的日常運(yùn)營活動(dòng)。.四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的缺乏2部分部門內(nèi)部控制缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)視。 要求: 企業(yè)對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)展監(jiān)視檢查,并評價(jià)內(nèi)部控制的有效性,對所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷該當(dāng)及時(shí)加以改良。 但我們發(fā)現(xiàn),長航集團(tuán)部分部門并沒有對內(nèi)部控制實(shí)施日常監(jiān)視或?qū)m?xiàng)監(jiān)視,而是過分依賴于外部監(jiān)視機(jī)構(gòu),再加上部分人員出于各種緣由的逆向選擇,也直接導(dǎo)致內(nèi)部控制監(jiān)視的

19、執(zhí)行力差。 . 表 現(xiàn): 出納人員普通不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)理表的編制等任務(wù)。確需出納人員辦理上述任務(wù)的,該當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)展審核、監(jiān)視。 而長航集團(tuán)及其部分二級單位雖然在財(cái)務(wù)任務(wù)規(guī)章制度中對此項(xiàng)內(nèi)容均有詳細(xì)規(guī)定,但出于任務(wù)便利、平衡會計(jì)各崗位任務(wù)量等要素思索,都是由出納人員從事銀行對賬單獲取、銀行存款余額調(diào)理表編制等任務(wù),而且沒有一家單位可以出具其他人員曾對此項(xiàng)任務(wù)進(jìn)展過審核、監(jiān)視的證據(jù)。.四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的缺乏3缺乏完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系。 缺乏完善的評價(jià)體系主要是由于國內(nèi)缺乏相關(guān)的操作細(xì)那么以及企業(yè)對此實(shí)際閱歷缺乏。 . 一方面,目前公布的征求意見稿、征求

20、意見稿依然屬于各行各業(yè)普遍適用的根底平臺,需求企業(yè)根據(jù)本身情況將有關(guān)的評價(jià)指引、運(yùn)用指引轉(zhuǎn)化為可以為企業(yè)運(yùn)用的評價(jià)體系,而企業(yè)沒有動(dòng)力或沒有才干完成這項(xiàng)任務(wù)。 另一方面,如何根據(jù)內(nèi)部控制的框架和構(gòu)成要素來系統(tǒng)地確定評價(jià)內(nèi)容與目的,如何確定各個(gè)目的權(quán)重以及檢查的頻次,如何根據(jù)檢查結(jié)果認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷等,對于剛開場對內(nèi)部控制有效性進(jìn)展全面評價(jià)的國內(nèi)企業(yè)來說,還缺乏實(shí)踐操作閱歷。.四、內(nèi)部控制制度實(shí)施中的缺乏4內(nèi)部控制外部評價(jià)主體的監(jiān)視才干有 限。 外部監(jiān)視主體如注冊會計(jì)師受本身業(yè)務(wù)范圍與業(yè)務(wù)才干的限制,無法對非財(cái)務(wù)范圍的內(nèi)部控制缺陷做出準(zhǔn)確、全面的判別,也就無法對涵蓋企業(yè)層面的風(fēng)險(xiǎn)和一切重要的業(yè)務(wù)流程層面風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制做出評價(jià)。況且當(dāng)前企業(yè)對內(nèi)部控制的評價(jià)根本上是參考這些外部監(jiān)視機(jī)構(gòu)的評價(jià)結(jié)論,而這些外部監(jiān)視主體監(jiān)視才干的局限導(dǎo)致了企業(yè)對內(nèi)部控制評價(jià)的不全面。.五、幾點(diǎn)建議1加強(qiáng)員工對于內(nèi)部控制的認(rèn)識。 首先,應(yīng)加強(qiáng)全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識,提高全員參與、促進(jìn)、完善內(nèi)部控制的積極性。其次,應(yīng)加強(qiáng)每位員工對內(nèi)部控制根本原理的學(xué)習(xí)和了解,使任務(wù)流程控制、崗位分別、績效考評等內(nèi)部控制中最根本的制約和監(jiān)視原那么深化到員工的任務(wù)理念中,促使員工自覺執(zhí)行相關(guān)崗位職責(zé)。最后,應(yīng)使員工認(rèn)識到,隨著內(nèi)部控制的逐漸完善,任務(wù)強(qiáng)度必

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