注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)真題及標(biāo)準(zhǔn)答案

1、 2009年 一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在打算審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。1.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。A.就審計(jì)范圍與甲公司治理層溝通B.獵取甲公司治理層聲明書C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)依照會(huì)

2、計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量操縱的要求，針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量操縱程序，特不是評(píng)價(jià)客戶誠信度，并依照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。參考教材P136。2.在制定總體審計(jì)策略的初始時(shí)期，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（）。A.識(shí)不可能防止、發(fā)覺并糾正舞弊的特定內(nèi)部操縱活動(dòng)B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)可能的合理性C.與甲公司治理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)刻D.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟【答案】C【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)刻和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)打算。選項(xiàng)ABD

3、均為具體的審計(jì)程序。參考教材P140。3.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素是（）。A. 推斷的操縱有效性高于事實(shí)上際有效性的風(fēng)險(xiǎn)B. 推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而合理的安排審計(jì)范圍、時(shí)刻和方向。選項(xiàng)ABD均為實(shí)施具體審計(jì)程序需要考慮的因素。4.在制定具體審計(jì)打算時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（）。A. 打算實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍B. 打算與治理層和治理層溝通的日期C.打算向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員D.打算召開項(xiàng)目組會(huì)

4、議的時(shí)刻【答案】A【解析】BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P143。5.在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素是（ ）。A. 針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量操縱程序B. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C.獨(dú)立性要求D.審計(jì)時(shí)刻預(yù)算【答案】B【解析】依照風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接阻礙到檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可同意水平。（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部操縱時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷.6.在了解甲公司內(nèi)部操縱時(shí),

5、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是()。A.內(nèi)部操縱是否按照治理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效率B.內(nèi)部操縱是否能夠防止或發(fā)覺并糾正錯(cuò)誤或舞弊C.內(nèi)部操縱是否明確區(qū)分操縱要素D.內(nèi)部操縱是否沒有因串通而失效【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)操縱，是否能夠以及如何防止或發(fā)覺并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。參考教材P175。7.甲公司存在下列事項(xiàng)中,最可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（）。A.甲公司沒有書面的內(nèi)部操縱B.治理層誠信存在嚴(yán)峻問題C.治理層凌駕于內(nèi)部操縱之上D.治理層沒有及時(shí)完善內(nèi)部操縱存在的缺陷【答案】B【解析】相較而言，治理層誠信的阻礙最為嚴(yán)峻，最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)

6、報(bào)表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書。8在了解內(nèi)部操縱時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（）。A.了解操縱活動(dòng)是否得到執(zhí)行B.了解內(nèi)療操縱的設(shè)計(jì)C.記錄了解的內(nèi)部操縱D.查找內(nèi)部操縱運(yùn)行中的缺陷【答案】D【解析】選項(xiàng)D屬于操縱測試中測試操縱執(zhí)行有效性需要考慮的。9在下列因素中，最不阻礙A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)療操縱范圍的是（）。A.完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)刻預(yù)算B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性C.特定內(nèi)部操縱的性質(zhì)D.往常獲得的審計(jì)甲公司的經(jīng)驗(yàn)【答案】C【解析】特定操縱的性質(zhì)是確定操縱測試的性質(zhì)時(shí)需要考慮的內(nèi)容。參考教材P222。（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在設(shè)計(jì)

7、審計(jì)程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷.10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中,正確的是( )。A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序,以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍C.假如將特定重大賬戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,且操縱測試支持這一評(píng)估結(jié)果,則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序D.不因獵取審計(jì)證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計(jì)程序【答案】D【解析】選項(xiàng)A不正確，關(guān)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消除的；選項(xiàng)B不正確，在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的；這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同；選項(xiàng)C不正確，實(shí)質(zhì)性程序

8、是必須的。11.A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列操縱測試程序中,通常能獵取最可靠審計(jì)證據(jù)的是( )。A.詢問B.檢查操縱執(zhí)行留下的書面證據(jù)C.觀看D.重新執(zhí)行【答案】D【解析】重新執(zhí)行會(huì)獵取更可靠的證據(jù)，然而其效率較低，通常只有當(dāng)詢問、觀看和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)操縱是否有效運(yùn)行。參考教材P221。12A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獵取有效審計(jì)證據(jù)的是（ ）。A應(yīng)收賬款的存在性B應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值C應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性D應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司【答案】B【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該應(yīng)收賬款可收回性的推

9、斷，函證是難以獵取該方面的證據(jù)的。13A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的甲公司治理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（ ）。A甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性B治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任C甲公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性D公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性【答案】A【解析】關(guān)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大阻礙的事項(xiàng)而言，比如涉及治理層的推斷、意圖以及僅限于治理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，能夠合理預(yù)期除實(shí)施詢問程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問的結(jié)果取得治理層的簽字確認(rèn)，獵取書面聲明。選項(xiàng)B正確，獵取聲明以確定治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可；選項(xiàng)C屬于僅限于治理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D涉及

10、治理層的意圖。參考教材P486。14A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可能負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（ ）。A分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)B檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要C向往來銀行進(jìn)行詢證D從可能負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證【答案】D【解析】選項(xiàng)D能夠證實(shí)可能負(fù)債的存在認(rèn)定。選項(xiàng)A，通過分析律師費(fèi)用的異常的變動(dòng)，能夠發(fā)覺律師費(fèi)用增加專門多，然而可能負(fù)債的金額卻專門少的請(qǐng)況；選項(xiàng)B，通過檢查董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要能夠獵取蛛絲馬跡，發(fā)覺未記錄的可能負(fù)債；選項(xiàng)C，銀行函證能夠提供或有事項(xiàng)完整性相關(guān)的證據(jù)。（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)。甲公司注冊(cè)資本為

11、5000萬元，擬分三資出資 ，在審驗(yàn)過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。15A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列推斷中，錯(cuò)誤的是（ ）。A驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或批閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)B自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)通常存在較高驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)C執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性要求DA注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)甲公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告【答案】A【解析】驗(yàn)資屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。16甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的做法是（ ）。A貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出

12、資800萬元B首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足C出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并承諾自甲公司成立之日起6個(gè)月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)D出資的專利權(quán)按國家的關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并在驗(yàn)資前辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)【答案】D【解析】選項(xiàng)A不正確，貨幣出資低于注冊(cè)資本的30；選項(xiàng)B不正確，首次出資額低于注冊(cè)資本的20；選項(xiàng)C不正確，關(guān)于實(shí)物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)方可出具驗(yàn)資報(bào)告。17.在完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獵取驗(yàn)資事項(xiàng)書面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（ ）。A出資者的責(zé)任B甲公司的責(zé)任C出資者的財(cái)務(wù)狀況D驗(yàn)資報(bào)告的使用

13、【答案】C【解析】與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況；出資者對(duì)出資財(cái)產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗(yàn)資報(bào)告的使用；其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大阻礙的事項(xiàng)。參考教材P571。18在編制驗(yàn)資報(bào)告過程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的是（ ）。A注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗(yàn)資報(bào)告的附件B驗(yàn)資事項(xiàng)講明應(yīng)當(dāng)包括驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)講明的其他重要事項(xiàng)C假如在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

14、師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告講明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由D致送工商部門的驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表、驗(yàn)資事項(xiàng)講明和會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件【答案】C【解析】選項(xiàng)A不正確，附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過程中獵取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書面聲明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取的重要證據(jù)之一；選項(xiàng)B，驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)講明的其他重要事項(xiàng)應(yīng)該在驗(yàn)資報(bào)告中反映；選項(xiàng)D，附加不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照復(fù)印

15、件。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效）（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。1A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的要緊目的有（ ）。A強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性B按照時(shí)刻預(yù)算完成審計(jì)工作C分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解D考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性【答案】 CD【解析】選項(xiàng)

16、AB屬于項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，要緊是希望通過討論為項(xiàng)目組成員提供交信息和分享見解的機(jī)會(huì)，因此選項(xiàng)CD是正確的。參考教材P166頁。2A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的要緊內(nèi)容有（ ）。A治理層是否傾向于高估或低估收入B治理層是否存在嚴(yán)峻誠信問題C會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化D甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)【答案】 ABCD【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特不是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，選項(xiàng)B是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大

17、錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，因此本題的答案應(yīng)該是ABCD。參考教材P166頁。3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（）。A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人B.關(guān)鍵審計(jì)人員C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜褼.項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員【答案】 ABC【解析】參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，假如項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他專門技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，因此不選擇。參考教材P166頁。（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)

18、務(wù)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。4.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（）。A.詢問甲公司治理層和內(nèi)部其他人員B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備C.檢查文件、記錄和內(nèi)部操縱手冊(cè)D.重新執(zhí)行內(nèi)部操縱【答案】 ABC【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢問、觀看和檢查、分析程序、穿行測試，因此選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是操縱測試程序。參考教材P163頁。5.在識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（）。A.識(shí)不甲公司的所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)B.考慮識(shí)不的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C.考慮識(shí)不的錯(cuò)報(bào)風(fēng)

19、險(xiǎn)是否重大D.將識(shí)不的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系【答案】 BCD【解析】在識(shí)不和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)不風(fēng)險(xiǎn)、并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)；將識(shí)不的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)不的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)不的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)不與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并不是對(duì)所有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)均識(shí)不。參考教材P173頁和202頁。6.在應(yīng)對(duì)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。A.甲公司是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了操縱B.相關(guān)

20、操縱是否能夠信賴C.相關(guān)交易是否采納高度自動(dòng)化的處理D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更【答案】 ABC【解析】假如認(rèn)為僅通過是實(shí)質(zhì)性程序獵取的審計(jì)證據(jù)無法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的操縱，并確定其執(zhí)行情況，假如該操縱采納高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)操縱的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。因此選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變化能夠通過實(shí)質(zhì)性程序獵取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。參考教材P206頁。（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施操

21、縱測試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)推斷。7.在依照特定操縱的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。A.操縱是否存在反映運(yùn)行有效性的文件B.操縱是否與認(rèn)定直接相關(guān)C.操縱是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用操縱D.操縱是否與認(rèn)定間接相關(guān)【答案】 AC【解析】考慮特定操縱的性質(zhì)確定審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮操縱是否存在反映運(yùn)行有效性的文件和操縱是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用操縱。參考教材P222頁。8.在依照操縱測試目的確定操縱測試的時(shí)刻時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的要緊因素有（）。A.操縱環(huán)境B.擬信賴的相關(guān)操縱的時(shí)點(diǎn)或期間C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)D.對(duì)操縱運(yùn)行產(chǎn)生重大阻礙的人事

22、變動(dòng)【答案】 AB【解析】假如擬信賴操縱在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獵取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；假如擬信賴操縱在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獵取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他操縱運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。參考教材P223頁?！咎崾尽筷P(guān)于本題答案，依照教材內(nèi)容能夠直接確定的答案為B，有的人的觀點(diǎn)是AB，有的人的觀點(diǎn)是ABC，請(qǐng)大伙兒討論一下！我們?cè)僖黄鸫_定答案。9.在確定操縱測試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常考慮的要緊因素有（）。A.對(duì)操縱運(yùn)行的擬信賴程度B.操縱的預(yù)期偏差率C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序D.擬信賴操縱運(yùn)行有效性的時(shí)刻長度【答案】 ABCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定操縱測試的

23、范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個(gè)擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行操縱的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴操縱運(yùn)行有效性的時(shí)刻長度；為證實(shí)操縱能夠防止或發(fā)覺并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需要獵取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過測試與認(rèn)定相關(guān)的其他操縱獵取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴操縱運(yùn)行有效性的程度；操縱的預(yù)期偏差率。對(duì)自動(dòng)化操縱的確定操縱測試范圍時(shí)，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，通常不需要增加自動(dòng)化操縱的測試范圍。參考教材P226227頁。10.下列關(guān)于盈利預(yù)測審核業(yè)務(wù)保證程度的推斷中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（）。A.對(duì)治理層采納假設(shè)的合理性提供有限保證B.對(duì)盈利預(yù)測報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證C.對(duì)盈

24、利預(yù)測結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證D.對(duì)盈利預(yù)測報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證【答案】 AD【解析】預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，因此選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見，因此選項(xiàng)C錯(cuò)誤。11.在評(píng)價(jià)編制盈利預(yù)測報(bào)告所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的有（）。A.對(duì)盈利預(yù)測信息具有重大阻礙的假設(shè)B.存在重大不確定性的假設(shè)C.與歷史模式或趨勢不相符的假設(shè)D.對(duì)內(nèi)外部因素的變化特不敏感的假設(shè)【答案】 ABCD【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。12.在獵取治理層書面聲明時(shí)，A注冊(cè)

25、會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有（）。A.盈利預(yù)測報(bào)告的預(yù)定用途B.盈利預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度C.治理層做出的重大假設(shè)的完整性D.治理層認(rèn)可對(duì)盈利預(yù)測報(bào)告的責(zé)任【答案】 ACD【解析】在預(yù)測性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見，也不用針對(duì)其預(yù)測結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度獵取治理層聲明書。參考教材P623頁。三、推斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“”。每題推斷正確的得1分；每題推斷錯(cuò)誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本題型零分為止。寫在試題卷上無效。）1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中

26、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。（）【答案】 錯(cuò)【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。參考教材P52頁。2.在確定審計(jì)程序后，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定同意更低的重要水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。（）【答案】 對(duì)【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平成反向關(guān)系。參考教材P151頁。3.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，假如知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序。（）【答案】 錯(cuò)【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，假如知悉存在第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

27、應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并直接與治理層溝通。參考教材P472頁。4.實(shí)施操縱測試與了解內(nèi)部操縱所采納的審計(jì)程序大體相同，要緊區(qū)不在于了解內(nèi)部操縱所采納的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行。（）【答案】 對(duì)【解析】重新執(zhí)行要緊運(yùn)用于操縱測試中，不運(yùn)用于了解內(nèi)部操縱時(shí)。5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（）【答案】對(duì)【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法屬于其在審計(jì)工作中發(fā)覺的問題，關(guān)于該問題應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。參考中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)與治理層溝通第28條。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題分，第4題5分，第5

28、題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意托付，對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，依照審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，立即到期。（3）同意托付后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將，其調(diào)離項(xiàng)目組。（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股2

29、0 000股。（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。要求：針對(duì)上述情形，分不推斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場價(jià)格購買房屋，且款項(xiàng)差不多全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職員同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅特不重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量赏獾乃剑虼思词拐{(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也特不重大。（4）對(duì)獨(dú)立性

30、構(gòu)成威脅。假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不同意擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。（5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒有直接的關(guān)系，因此對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅?！咎崾尽勘绢}第（4）點(diǎn)運(yùn)用的知識(shí)是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，假如大伙兒有新制度教材，能夠參考教材P116頁（十三）中的內(nèi)容。2ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于207所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司

31、審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接著擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在打算審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，特不熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。要求：指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量操

32、縱方面存在的問題，并簡要講明理由?！敬鸢浮浚?）業(yè)務(wù)承接方面存在問題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所207年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，因此關(guān)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，因此不應(yīng)同意該業(yè)務(wù)的托付；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核工作。（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B均不是主任會(huì)計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)

33、核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱方面存在問題。項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員應(yīng)該選擇不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。3208年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次同意托付審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨要緊包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個(gè)簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉庫內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采納永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點(diǎn)存續(xù)，盤點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)

34、師編制的存貨監(jiān)盤打算摘錄如下：（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部操縱比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤程序時(shí)，采納觀看以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對(duì)蘋果的盤點(diǎn)打算是：208年12月31日盤點(diǎn)5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點(diǎn)其他5個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果。依照甲公司的盤點(diǎn)打算，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)刻對(duì)蘋果實(shí)施監(jiān)盤程序。要求：（1）依照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。（2）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤打算第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)推斷存貨監(jiān)盤打算是否存在缺陷。假如存在缺陷，簡要提

35、出改進(jìn)建議。【答案】（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。（2）監(jiān)盤打算（1）存在缺陷。建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋果的儲(chǔ)存的相關(guān)操縱以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤打算（2）存在缺陷。建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤或通過預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測量棒、工程報(bào)告以及依靠永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作。監(jiān)盤打算（3）存在缺陷。建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡易棚內(nèi)蘋果進(jìn)行盤點(diǎn)?！咎崾尽勘O(jiān)盤打算（1）缺陷：208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重

36、大，屬于特不重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上推斷其重要性；蘋果儲(chǔ)存簡易棚內(nèi)，專門容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，因此應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。監(jiān)盤打算（2）缺陷：關(guān)于桶裝物品，能夠采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤程序予以監(jiān)盤，僅僅通過盤存記錄的檢查并不能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。監(jiān)盤打算（3）缺陷：關(guān)于同一類存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤點(diǎn)。4A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部操縱后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采納審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部操縱進(jìn)行測試，部分做法摘錄如下：（1）為測試208年度信用審核操縱是否有效運(yùn)行，將208年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測試總體。（2）為

37、測試208年度采購付款憑證審批操縱是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為操縱偏差。（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證差不多丟失，無法測試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收操縱進(jìn)行測試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測試后發(fā)覺3例偏差。在此情況下，推斷208年度該項(xiàng)操縱偏差率的最佳可能為5%。（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收操縱的偏差率的最佳可能不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)操縱運(yùn)行有效（注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)覺偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的操縱測試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.

38、8）。要求：針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要講明理由。【答案】（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是208年度信用審核操縱是否有效執(zhí)行，則測試的總體應(yīng)當(dāng)是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹＃?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的推斷不恰當(dāng)。關(guān)于選擇的樣本由于丟失無法進(jìn)行測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)操縱偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳可能是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

39、（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。依照風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13（7.8/60），超過了可容忍偏差率7，因此表示存貨驗(yàn)收操縱的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能同意，該項(xiàng)操縱運(yùn)行無效?！咎崾尽酷槍?duì)事項(xiàng)（4）的解釋，將樣本中發(fā)覺的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就能夠計(jì)算出樣本偏差率（3/605），樣本偏差率確實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳可能。參考教材P275頁三（一）中的內(nèi)容。5ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。209年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。209年

40、5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。要求：依照審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則，回答下列問題：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問題，并簡要講明理由。（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問題，并簡要講明理由。（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問題，簡要講明理由，并簡要講明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些操縱程序?！敬鸢浮浚?）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，

41、歸檔期限超過了60天。（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，假如發(fā)覺有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，不管性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)講明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采納新信息的方式予以修改。（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的操

42、縱程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施操縱便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效，答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，要緊原材料均在國內(nèi)采購，產(chǎn)品要緊自營出口到美國。資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)

43、美元匯率由208年初的7.3：1升值到208年6月的6.8：1，之后差不多保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售自207年初至208年9月差不多穩(wěn)定。208年10月起，受金融危機(jī)阻礙，甲公司的出口訂單和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，208年第4季度與前3個(gè)季度相比，要緊產(chǎn)品平均銷售下降了約7%但甲公司208年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依舊完成了65 000萬元收入和7 300萬元毛利的經(jīng)營目標(biāo)。207年初至208年8月，甲公司要緊原材料采購價(jià)格差不多穩(wěn)定。208年年9月至10月，要緊原材料價(jià)格平均下跌了約5%。（2）甲公司可能要緊原材料坐果各在208年底前專門可能止跌回升，因此在208年9月至10月進(jìn)行大量采購，以滿足

44、209年2月底前的生產(chǎn)需求，但208年10月之后，相關(guān)原材料市場價(jià)格實(shí)際上接著下跌。（3）208年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司208年1月開工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。208年末，有關(guān)部門同意甲公司重新開工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)阻礙，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于208年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬元專項(xiàng)借款。（4）208年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬元。209年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。（5）甲公司在2

45、07年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時(shí)并沒有明確的持有意圖。208年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。（6）依照甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自208年1月至209年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過20000萬元的流淌資金貸款額度。209年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動(dòng)所需資金來源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獵取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：項(xiàng)目208年（未審計(jì)）207年（已審計(jì)）營業(yè)收入6503055

46、320營業(yè)成本5772048180資產(chǎn)減值損失其中：應(yīng)收賬款220190存貨673657固定資產(chǎn)6554合計(jì)958901項(xiàng)目208年12月31日（未審計(jì)）207年（已審計(jì)）存貨賬面余額157526073減：存貨跌價(jià)預(yù)備600530存貨賬面價(jià)值151525543可供出售金融資產(chǎn)乙公司股票同意價(jià)值2001200可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001200項(xiàng)目208年年初數(shù)（未審計(jì)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）208年年末數(shù)（未審數(shù)）在建工程X生產(chǎn)線09620962減：在建工程價(jià)值預(yù)備0000在建工程賬面價(jià)值09620962其中：利息資本化070070固定資產(chǎn)原價(jià)其中：房屋建筑物537034021

47、75493機(jī)器設(shè)備8912160738999小計(jì)1428250029014492減：累計(jì)折舊其中：房屋建筑物29331701262977機(jī)器設(shè)備3465901654301小計(jì)639810711917278減：固定資產(chǎn)減值預(yù)備1836570178固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）0010001000資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明緣故。（2）獵取產(chǎn)品銷售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，

48、檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（4）抽取本年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致。（5）獨(dú)立測算要緊存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異緣故。（6）將存貨跌價(jià)預(yù)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。（7）獵取臨時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀看事實(shí)上際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。（8）獵取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)期可能凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查

49、本年增加的在建工程是否全部得到記錄。（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。要求：（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)推斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。假如認(rèn)為存在，簡要講明理由，分不講明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次，假如認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)要緊與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第9頁的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)推斷資料三所列

50、實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)覺依照資料一識(shí)不的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。假如直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡要講明理由。將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)?！敬鸢浮浚?）資料一所列事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次依舊認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）賬戶及相關(guān)認(rèn)定（1）是人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，然而營業(yè)收入較207年增長17.55，存在虛增營業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；要緊原材料的價(jià)格平均下降5，且銷售數(shù)量下降，然而營業(yè)成本較207年增長19.8，存在虛增營業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)

51、認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；營業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是甲公司可能原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于208年9月10月進(jìn)行了大量的采購，然而208年10之后，原材料市場價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)預(yù)備比上年增加70萬元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)預(yù)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)預(yù)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，然而甲公司在建工程減值

52、預(yù)備卻為零，存在少計(jì)提減值預(yù)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，然而利息資本化金額為70萬元（10007），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬元（98-15），但甲公司僅關(guān)于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，然而甲公司計(jì)入了資本公積中認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性資本公積/存在（6）是大額貸款到期，且沒有

53、取得另外的維持日常經(jīng)營所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次（2）資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)覺依照資料一識(shí)不的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)理由（1）否（2）是（1）檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷售價(jià)格是否與實(shí)際相符（3）是（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對(duì)相關(guān)信息，能夠確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶，證明交易的真實(shí)性（4）是（1）從營業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，能夠證明營業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定（5）是（2）獨(dú)立測算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，能夠發(fā)覺甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失（6）是（2）

54、對(duì)應(yīng)科目之間的核對(duì)，能夠確定金額是否準(zhǔn)確（7）否（8）是（4）檢查對(duì)可能凈殘值的調(diào)整是否正確，能夠得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分（9）否（10）否2公開發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬元。甲公司208年度財(cái)務(wù)報(bào)告于209年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的208年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬元）項(xiàng)目208年度資產(chǎn)總額90000營業(yè)收入60000利潤總額3000凈利潤2

55、500資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：（1）208年1月起，甲公司開始研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止208年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測試費(fèi)用1800萬元。208年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的可能使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“治理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計(jì)攤銷”90萬元。（2）208年9月2

56、0日，甲公司從乙公司采購一批汽車零部件，不含稅價(jià)格為2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于208年12月25日實(shí)施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款”1340萬元，貸記“營業(yè)外收入債務(wù)重組收益”1000萬元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因此沒有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。(3)208年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流淌資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.依照與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自208年11

57、月1日至209年10月31日,貸款金額為20 000萬元,年得率為6%.208年11月1日,政府部門批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會(huì)駐地處理:借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入政府補(bǔ)助”600萬元。（4）208年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。209年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)208年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨存貨跌價(jià)預(yù)備”500萬元。（5）208年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為

58、19000萬元、評(píng)估價(jià)值為28000萬元。208年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)差不多209年1月10日召開的董事會(huì)會(huì)議審議通過，并擬在208年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。要求：（1）假如不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分不回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司208年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的阻礙，下同）。（2）在資

59、料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分不只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，同時(shí)拒絕同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（假如有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分不出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告。（30在資料一的基礎(chǔ)上，假如考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），同時(shí)拒絕同意A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（假如有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁。審計(jì)報(bào)告甲股份有限公司全體股東：（引言段略）一、治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（略）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（略

60、）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A（蓋章）（簽名并蓋章）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B（簽名并蓋章）中國市二九年四月二十日【答案】（1）依照事項(xiàng)推斷是否提出調(diào)整建議，并寫出調(diào)整分錄：第（1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議,審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：治理費(fèi)用900貸：無形資產(chǎn)900借：無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷30（900/5/122）存貨60貸：治理費(fèi)用90第（2）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：借：營業(yè)外收入500（600-600/122）貸：遞延收益500第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：借：存貨存貨跌價(jià)預(yù)備500