審計過程證據(jù)活動過程(41頁)ppt課件

1、第十章 審計過程證據(jù)活動過程 “After Equity Funding and the Cohen Commission, the professionrebuffed societys calls for heightened fraud detection responsibilities,but its different this time. We are in a new era where auditors need tobe more responsible for detecting fraud.Paraphrased from comments by Greg Scates

2、,Associate Chief Auditor,PCAOB Symposium, December 9, 2004.第十章 目錄1、審計根本過程概述 2、方案審計任務(wù)3、執(zhí)行審計程序4、復(fù)核審計證據(jù) 5、構(gòu)成審計意見 .圖10-1 財務(wù)報表審計的根本過程Beginning of the yearEngagement and Planning(2) Examine internal control system Interim PeriodBalance Sheet dateLast day of field work(3) Performing substantive tests (samp

3、ling)(4) Audit report (c.證據(jù)活動過程的4個階段 第1階段 預(yù)定證據(jù)活動編制審計方案 第2階段 實施證據(jù)活動執(zhí)行審計程序 第3階段 評價證據(jù)活動復(fù)核審計證據(jù) 第4階段 確定證據(jù)活動構(gòu)成審計意見.第1階段為了獲得足以構(gòu)成審計意見的“合理根底，對左右審計意見構(gòu)成的審計證據(jù)的質(zhì)和量予以預(yù)定，確定應(yīng)該執(zhí)行那些審計程序?qū)徲嬙敿?xì)目的的方案階段。最主要的審計判別是確定測試范圍。根據(jù)對內(nèi)部控制的評價結(jié)果確定測試范圍，并決議審計程序的實施時期、實施順序以及審計資源的分配。 .第2階段根據(jù)方案階段確定的范圍、目的、步驟和方法實施所預(yù)定的審計程序，并將審計程序的實施情況予以記錄的執(zhí)行階段。主

4、要任務(wù)是根據(jù)所預(yù)定的審計詳細(xì)目的，獲取適宜的證據(jù)資料，選擇與該審計詳細(xì)目的相順應(yīng)的審計技術(shù)，確定有關(guān)該審計詳細(xì)目的的審計證據(jù)。記錄審計程序的實施情況和結(jié)果以及結(jié)論，構(gòu)成審計任務(wù)底稿，接受審計擔(dān)任人的復(fù)核。.第3階段審計擔(dān)任人對業(yè)務(wù)助理人員在各個證據(jù)活動中所實施的審計業(yè)務(wù)進(jìn)展評價和修正，即評價審計證據(jù)的階段。.審計任務(wù)底稿復(fù)核的主要目的根據(jù)記錄于審計任務(wù)底稿上的審計結(jié)果，評價內(nèi)部控制的有效性，檢查方案階段所作的測試判別能否恰當(dāng)；確認(rèn)審計任務(wù)底稿所記載的事項中有無需求修正審計方案、即變卦測試范圍的事項。 .作 用 假設(shè)在該階段得出審計證據(jù)不充分的判斷的話，應(yīng)該重新進(jìn)展證據(jù)活動，追加實施審計程序。假

5、設(shè)發(fā)現(xiàn)對審計意見以及對隨后的審計程序?qū)嵤┯衅D苦影響特別是內(nèi)部控制的艱苦缺陷的問題的話，應(yīng)該擴展測試范圍，修正審計方案。.第4階段審計擔(dān)任人以及會計師事務(wù)所對有關(guān)審計報告的問題進(jìn)展復(fù)核的階段。主要復(fù)核： 為構(gòu)成審計意見提供“合理的根底的審計證據(jù)能否充分； 審計擔(dān)任人關(guān)于審計任務(wù)底稿中提出的審計問題的判別能否恰當(dāng)。.第2項復(fù)核主要是確認(rèn)審計擔(dān)任人的有關(guān)判別能否符合普通公認(rèn)審計準(zhǔn)那么和普通公認(rèn)會計準(zhǔn)那么；審計擔(dān)任人的有關(guān)判別能否符合會計師事務(wù)所的根本方針。.簽發(fā)審計報告前復(fù)核制度的意義 從有關(guān)審計案例來看，許多的審計失敗是由于雖然業(yè)務(wù)助理人員在審計任務(wù)底稿中對審計上的艱苦問題或者需求清查的事項進(jìn)展了

6、報告，但其上司卻沒有留意到這些報告，或者沒有擴展所需求的審計程序。審計任務(wù)底稿復(fù)核和簽發(fā)審計報告前復(fù)核是審計人防止法律訴訟的有效手段之一。.圖表9-3 證據(jù)活動過程編制審計方案執(zhí)行審計程序評價審計證據(jù)構(gòu)成審計證據(jù) 第2階段 第3階段第4階段第1階段 風(fēng)險評價 .根本命題詳細(xì)審計目的測試范圍總體審計戰(zhàn)略審計方案的修正編制審計方案合理安排審計任務(wù)方案審計任務(wù).Planning the Audit1 審計方案的意義 2 審計方案的根本內(nèi)容3 審計方案的編制 4 審計方案的修正 .What are the main reasons for audit planning?Need an effectiv

7、e and efficient audit planTo enable the auditor to obtain sufficient and competent evidenceTo help keep audit costs reasonableUnder-audit - see you in court TEXT pp.11-11(effectiveness)Over-audit - lose clients to competitors(efficiency).審計方案的根本內(nèi)容獨立審計詳細(xì)準(zhǔn)那么第3號審計方案 TEXT pp.116-117.How do auditors go a

8、bout planning the engagement? 1 執(zhí)行風(fēng)險評價程序識別風(fēng)險2 初步確定重要性、確定檢查風(fēng)險MaterialityAudit Risk.Steps in Risk Assessments了解被審計企業(yè)的運營業(yè)務(wù)以及行業(yè)情況評價被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險及其對財務(wù)報表的影響初步評價被審計企業(yè)的財務(wù)報告內(nèi)部控制.to identify related parties (SAS#16-關(guān)聯(lián)方及其買賣 )SAS#21-了解被審計單位情況 requires a reasonable understanding of the clients industry.to identify

9、 the need for outside specialists (SAS#12-利用專家的任務(wù) )obtainbackgroundinformationWhy should the auditor obtain backgroundinformation?.obtainclient motivation Why should the auditor obtain backgroundinformation?to misstate the financial statementsSAS#X 財務(wù)報表審計中對舞弊的思索 Are managementbonuses based on net in

10、come?.- study corporate charter and bylaws- study minutes of board and stock-holder meetings- study existingcontractsobtaininformationaboutclients legal obligationshow?SAS#21.違反法規(guī)行為 .performpreliminaryanalyticalprocedures What are the purposes ofpreliminary analyticalprocedures?- understanding the c

11、lients industry- assessing going concern issues- indicating possible misstatements- reducing detailed tests.Sufficiently Well-justified Beliefs 審計人的風(fēng)險評價必需建立在具有充分正當(dāng)理由的信心sufficiently well-justified beliefs之上，審計人必需可以對他人解釋這種信心是正當(dāng)?shù)睦碛珊退凇?documentation 有關(guān)審計方案的文件； 有關(guān)企業(yè)層次控制工程的文件； 有關(guān)特殊工程審計的文件。.Risk Assessmen

12、t at F/S Level 財務(wù)報表層次的風(fēng)險評價是為了識別總體性的財務(wù)報告風(fēng)險Pervasive Financial Reporting Risks,比如繼續(xù)運營風(fēng)險、引起財務(wù)報表艱苦錯報的舞弊或者錯誤。.Risk Assessment at CAB Level賬戶余額以及買賣循環(huán)層次的風(fēng)險評價是為了識別賬戶買賣層次存在的舞弊或者錯誤。審計人應(yīng)該針對個別認(rèn)定思索賬戶買賣層次的風(fēng)險。 CAB：Classes of Transactions and Account Balances.圖表9-4 賬戶余額以及買賣循環(huán)和財務(wù)報表認(rèn)定財務(wù)信息的可靠性表達(dá)和披露賬戶余額或買賣循環(huán)估價和分?jǐn)倷?quán)益和義務(wù)完

13、好性存在或發(fā)生.Two types of misstatementsMisstatements arising from fraudulent financial reportingMisstatements arising from misappropriation of assets.IACP Primary Objectives Safeguarding the states assets Providing reliable financial informationInternal Accounting Control Program.Why審計方案階段預(yù)定的測試范圍是暫時性的。由于

14、，在方案階段對控制風(fēng)險的估計，隨著對內(nèi)部控制的評價或者審計程序的實施能夠會發(fā)生變化。被審計企業(yè)所處的運營環(huán)境的變化，合并收買或處置事業(yè)部門等情況的發(fā)生，在審計過程中發(fā)現(xiàn)新的疑問和問題時，也要修正審計方案。.例子在審計方案編制階段，估計被審計企業(yè)的應(yīng)收賬款管理所對應(yīng)的控制風(fēng)險為70%，應(yīng)收賬款工程的固有風(fēng)險為90%，抽樣風(fēng)險為2%，那么檢查風(fēng)險 DR=2%90%70%=3.2%。在爾后的審計過程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的情況比當(dāng)初想象的更糟糕，不得不將控制風(fēng)險提高到90%。這時，為了維持同一水準(zhǔn)的抽樣風(fēng)險2%，檢查風(fēng)險必需控制在2.5%以內(nèi)DR=2%90%90%=2.5%。因此必需擴展審計方案中預(yù)定的測

15、試范圍。.圖表9-7 確定測試范圍的程序 預(yù)定測試范圍實施測試程序修正測試范圍第1階段 第2階段 第3階段確定測試范圍.合理安排審計任務(wù)合理地實施審計程序有組織地執(zhí)行審計業(yè)務(wù).5 個條件審計程序的選擇：合理地確定審計詳細(xì)目的及其范圍審計程序的范圍：合理地確定證明審計詳細(xì)目的所要利用證據(jù)資料的范圍審計程序的時間性：合理地確定審計程序的執(zhí)行時期審計程序的次序性：合理地確定審計程序的執(zhí)行順序?qū)徲嫵绦虻耐瑫r性：調(diào)整相互關(guān)聯(lián)的審計詳細(xì)目的以便同時實施相關(guān)的審計程序.審計程序的選擇關(guān)系到確定審計詳細(xì)目的時的測試判別，即選擇什么樣的審計詳細(xì)目的。要思索要素：相關(guān)財務(wù)報表工程的金額和性質(zhì)的重要性審計詳細(xì)目的本

16、身的重要性財務(wù)報表工程的固有風(fēng)險對相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性程度.審計程序的范圍證據(jù)資料與審計詳細(xì)目的關(guān)聯(lián)與否，能否適當(dāng)審計詳細(xì)目的所要求的證明強度證據(jù)資料的搜集能夠性搜集證據(jù)和證明審計詳細(xì)目的所要的費用和時間.審計程序的時間性期中和期末的審計業(yè)務(wù)的分配，內(nèi)部控制評價時期和賬戶余額審計時期的決議和調(diào)整，能否實施突擊審計的決議，檢查分部和子公司時期的決議確認(rèn)應(yīng)收賬款時期的決議例：期中審計有利于充分把握企業(yè)的實踐情況，提高審計的精細(xì)度，但假設(shè)把審計業(yè)務(wù)的大部分移到期中，會添加審計風(fēng)險。 審計程序執(zhí)行時期的判別對證據(jù)的有效性有很大影響，錯過適宜的時期能夠會失去重要的審計證據(jù)。.審計程序的次序性合理地決議審計程序的執(zhí)行順序。例1：在實施監(jiān)盤程序時，審計人有必要事先掌握存貨的入庫、出庫程序，檢查存貨以及與存貨有關(guān)業(yè)務(wù)的記錄，了解各種存貨的周轉(zhuǎn)情況。例2：前往子公司或者國外的分支機構(gòu)進(jìn)展檢查時，事先應(yīng)該充分研討母公司有關(guān)子公司的紀(jì)錄，訊問有關(guān)必要事項，以便明確要證明的審計詳細(xì)目的和審計人希望經(jīng)過實