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文檔簡介

1、第七章審計證據(jù)與審計任務底稿本章學習目的掌握審計證據(jù)的涵義及特征 了解審計證據(jù)的分類了解審計證據(jù)的獲得與整理 明確審計任務底稿的性質(zhì) 掌握審計任務底稿的根本內(nèi)容與編制要求 .2022/7/102一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義 審計準那么第1301號審計證據(jù)第3條: 注冊會計師為了得出審計結(jié)論,構(gòu)成審計意見而運用的一切信息,包括財務報表根據(jù)的會計記錄中含有信息和其它信息.2022/7/103一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄:根據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理層的責任,注會該當測試會計記錄構(gòu)成審計證據(jù),它是審計證據(jù)的重要組成部分,會計記錄中含有的信息本身并缺乏以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表

2、發(fā)表審計意見的根底。其它信息:可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;經(jīng)過訊問、察看和檢查等審計程序獲取的信息;以及本身編制或獲取的可以經(jīng)過合理推斷得出結(jié)論的信息。第一節(jié)審計證據(jù)的涵義與分類.2021年9月4.2022/7/105一、審計證據(jù)審計證據(jù)的涵義會計記錄和其它信息兩者缺一不可無會計記錄審計無法進展無其它信息,無法識別艱苦錯報風險 .2022/7/10第七版6 二、審計證據(jù)的分類1、按審計證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 實物證據(jù) 書面證據(jù) 口頭證據(jù) 環(huán)境證據(jù) 2、按審計證據(jù)的相關程度分類 直接證據(jù) 間接證據(jù) 3、按獲取審計證據(jù)的來源分類 自然證據(jù) 加工

3、證據(jù) 4、按審計證據(jù)的重要性分類 基本證據(jù) 輔助證據(jù) 矛盾證據(jù) .按審計證據(jù)的表現(xiàn)形狀分類 1實人證據(jù)實人證據(jù)是指經(jīng)過實踐察看或清點所獲得的、用以確定某些實物資產(chǎn)能否確實存在的證據(jù)。適用于各種有形資產(chǎn),如現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)。缺陷:不能證明一切權(quán);對價值的判別不夠深化。證明力:較強.2. 書面證據(jù)書面文件方式的證據(jù),最主要的審計證據(jù),也稱根本證據(jù)。審計程序:除察看外的一切程序按照來源可以分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)。 . 外部證據(jù):由外部機構(gòu)或人員編制1直接遞交給CPA 證明力最強。如:應收賬款函證回函、專家證明函件 2由客戶提交給CPA 證明力較強,但有變造的能夠。如:銀行對賬單、購貨發(fā)票3注冊會

4、計師本人動手編制的各種計算表、分析表,證明力強。.內(nèi)部證據(jù):由客戶本人編制1在外部流轉(zhuǎn),獲其他單位或個人的成認 如:銷貨發(fā)票、付款支票2只在內(nèi)部流轉(zhuǎn) 如:會計記錄、賬薄、記賬憑證。 可靠性取決于內(nèi)部控制的完善程度 在外流轉(zhuǎn)過的內(nèi)部證據(jù)證明力強于只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。. 3口頭證據(jù)口頭證據(jù)是有關人員對CPA的提問做出的口頭回答所構(gòu)成的證據(jù)??陬^證據(jù)可開掘出一些重要線索,但需得到其他證據(jù)的支持,屬于輔助證據(jù)。審計程序:訊問證明力:較弱.4.環(huán)境證據(jù)對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境現(xiàn)實。詳細包括以下幾種:有關內(nèi)部控制情況;被審計單位管理人員的素質(zhì);各種管理條件和管理程度。環(huán)境證據(jù)普通不屬于主要的審計

5、證據(jù),審計程序:察看或訊問 證明力:弱. 按審計證據(jù)的相關程度分類分為直接證據(jù)和間接證據(jù) 1直接證據(jù)對被審計事項具有直接證明力,能單獨、直接證明被審計事項的資料和現(xiàn)實。例如審計人員親身監(jiān)視現(xiàn)金清點情況下的清點記錄。2間接證據(jù)與被審計事項相關但是不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)。應收賬款對銷售收入 . 按審計證據(jù)的來源分類分為自然證據(jù)和加工證據(jù) 1.自然證據(jù) 是指審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的不需求加工的資料和現(xiàn)實,可以從被審計單位內(nèi)部獲得,或從外面單位或個人獲得。2.加工證據(jù) 是指審計人員在審計過程中親身對書面證據(jù),實人證據(jù)等進展分析,整理,歸類和制造所構(gòu)成的教系統(tǒng)和明晰的資料,如會計分

6、錄調(diào)整表,審計差別 調(diào)整表,內(nèi)部控制調(diào)查表等。.按重要性進展分類1根本證據(jù) 根本證據(jù)是指對被審計事項具有直接證明力的證據(jù),它對審計人員構(gòu)成審計結(jié)論和意見具有直接影響。 照實人證據(jù)、書面證據(jù),都屬于根本證據(jù)。2輔助證據(jù) 作為根本證據(jù)的必要補充,補充闡明根本證據(jù)的證據(jù)。 3矛盾證據(jù) 矛盾證據(jù)是指與某一證據(jù)不一致或相互矛盾的證據(jù)。.2021年9月16審計證據(jù)可靠性的判別書面證據(jù)口頭證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)內(nèi)控強獲得證據(jù)內(nèi)控弱獲得證據(jù)印證相一致獲得證據(jù)印證不一致獲得證據(jù)客觀證據(jù)客觀證據(jù).2022/7/1017審計證據(jù)與審計程序及審計目的的關系 審計程序?qū)徲嬁偰康呢敱砗戏ㄐ耘c公允性管理層認定

7、審計詳細目的審計證據(jù)審計詳細目的管理層認定.2022/7/1018審計證據(jù)與審計程序及審計目的的關系 監(jiān)盤 判別存貨的真實性 察看被審單位存貨清點現(xiàn)場 證明存貨能否存在 搜集存貨存在的實人證據(jù)審計程序?qū)徲嫹椒▽徲嬜C據(jù) 審計詳細目的管理層認定.1、收料單與購貨發(fā)票;2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單;3、工資計算單與工資發(fā)放單;4、存貨清點表與存貨監(jiān)盤記錄;5、銀行詢證函回函與銀行對賬單。 要求:請分別闡明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠,并簡要闡明理由。練習:.2022/7/1020 第二節(jié) 獲取審計證據(jù)的審計程序 1、監(jiān)盤 2、察看 3、訊問 4、函證 5、檢查 6、重新計算 7、重新執(zhí)行 8、分析

8、程序.21審計證據(jù)的搜集1監(jiān)盤經(jīng)過實地監(jiān)視清點獲得的審計證據(jù),如對庫存現(xiàn)金,資料,固定資產(chǎn)等實物的監(jiān)盤,是獲得實人證據(jù)的有效途徑,可以對實物資產(chǎn)能否確實存在提供有力的審計證據(jù),但不能保證一切權(quán)。2022/7/10.22審計證據(jù)的搜集2.察看察看是審計人員在現(xiàn)場對被審計單位的經(jīng)濟活動及其管理、內(nèi)部控制的執(zhí)行、財富物資保管情況等所進展的實地察看。審計人員經(jīng)過親眼目擊的現(xiàn)實,可獲得較為可信的審計證據(jù)。2022/7/10.23審計證據(jù)的搜集3.訊問訊問是審計人員對有關人員獲取財務信息和非財務信息,并對回答進展評析的過程。查詢的方式有口頭做書面記錄,并要求被訊問人簽字作證和書面兩種。證明力較弱4.函證函

9、證是審計人員為獲取審計證據(jù)而向?qū)徲媶挝灰酝獾牡谌甙l(fā)函詢證的一種方法。函證方式分為一定式函證和否認式函證兩種。證明力較強2022/7/10.24審計證據(jù)的搜集5.檢查檢查指審計人員經(jīng)過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復核,從而獲得審計證據(jù)的途徑。分為檢查記錄或文件可靠程度不同的審計證據(jù)和檢查有形資產(chǎn)存在性。6.重新計算重新計算是審計人員對被審計單位會計記錄或文件中的數(shù)據(jù)所進展的驗算或另行計算。如:計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總?cè)沼泿ず兔骷殠?、檢查折舊費用和預付費用的計算、應納稅額的計算等。2022/7/10.25審計證據(jù)的搜集7.重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或運用計算機輔

10、助審計技術,重新獨立執(zhí)行被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制,以獲取審計證據(jù)的方法。如重新編制銀行存款余額調(diào)理表。2022/7/10.26審計證據(jù)的搜集8.分析程序分析程序是指經(jīng)過對被審計單位會計報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動進展分析,研討,并對發(fā)現(xiàn)的異常工程及異常變動進展調(diào)查的審計方法。分析性復核常用的方法 :比較分析法、比率分析法、構(gòu)造分析法、趨勢分析法。2022/7/10.三、獲取審計證據(jù)的方法監(jiān)盤實人證據(jù)察看實人證據(jù)、環(huán)境證據(jù)分析環(huán)境證據(jù)、書面證據(jù)計算、檢查書面證據(jù)查詢及函證書面證據(jù)、口頭證據(jù)審計程序與審計證據(jù)并不是一一對應的。 .2022/7/1028審計證據(jù)的特性

11、第7條:注冊會計師該當堅持職業(yè)疑心態(tài)度,運用職業(yè)判別,評價審計證據(jù)的充分性和適當性 職業(yè)疑心:對審計證據(jù)的批判性評價,包括對相互有矛盾的證據(jù)堅持警惕.2022/7/1029審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的充分性數(shù)量 是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量,與CPA確定的樣本量有關要足以支持CPA的審計意見,是CPA構(gòu)成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求 .2022/7/1030審計證據(jù)的特性影響審計證據(jù)充分性的要素 錯報風險詳細審計工程本身的重要性CPA及其業(yè)務助理人員的審計閱歷審計過程中能否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊審計證據(jù)的類型與獲取途徑獲取證據(jù)的本錢.2022/7/1031審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當性 是對審計證據(jù)質(zhì)量的

12、衡量,即審計證據(jù)在支持各類買賣、賬戶余額、列報的相關認定,或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性.2022/7/1032審計證據(jù)的特性審計證據(jù)的適當性相關性:指審計證據(jù)應與詳細審計目的相關聯(lián)特定審計程序能夠只為某些認定提供相關審計證據(jù),而與其它認定無關針對同一認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)審計證據(jù)只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其它認定相關的審計證據(jù)可靠性指審計證據(jù)應能照實地反映客觀現(xiàn)實.2022/7/1033審計證據(jù)的特性判別審計證據(jù)可靠性的規(guī)范職業(yè)判別外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠內(nèi)控較好時產(chǎn)生的證據(jù)較可靠CPA親獲的直接證據(jù)較可靠文件記錄方式的證據(jù)較可靠從原件獲取的證據(jù)較可

13、靠 .2022/7/1034審計證據(jù)的特性了解審計證據(jù)特征需留意的問題審計證據(jù)的適當性影響其充分性,但不能以獲取更多的審計證據(jù)去彌補其質(zhì)量上的缺陷審計任務通常不涉及鑒別文件記錄證據(jù)的真?zhèn)?,注冊會計師也不是專家,但應思索其可靠性和有效性充分性是?gòu)成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求,但并非越多越好不應以獲取審計證據(jù)本錢的高低和難易度作為減少不可替代審計程序的理由 .2021年9月35評價充分性和適當性時的特殊思索1對文件記錄真?zhèn)蔚乃妓鲗徲嬋蝿胀ǔ2簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?,注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶<?,但該當思索用作審計證據(jù)的信息的可靠性,并思索與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。假

14、設在審計過程中識別出的情況使其以為文件記錄能夠是偽造的,或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動,注冊會計師該當作出進一步伐查,包括直接向第三方詢證,或思索利用專家的任務以評價文件記錄的真?zhèn)?。外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù).2021年9月36評價充分性和適當性時的特殊思索2運用被審計單位生成信息的思索假設在實施審計程序時運用被審計單位生成的信息,注冊會計師該當就這些信息的準確性和完好性獲取審計證據(jù)。例如,在審計收入工程時,注冊會計師該當思索價錢信息的準確性以及銷售量數(shù)據(jù)的完好性和準確性。3證據(jù)相互矛盾的思索假設從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致,闡明某項審計證據(jù)不可靠,注冊會計師該當追加必要的

15、審計程序.2021年9月37評價充分性和適當性時的特殊思索4獲取審計證據(jù)時對本錢的思索注冊會計師可以思索獲取審計證據(jù)的本錢與所獲取信息的有用性之間的關系,但不應以獲取審計證據(jù)的困難和本錢為由減少不可替代的審計程序。例如,在某些情況下,存貨監(jiān)盤是證明存貨存在性認定的不可替代的審計程序,注冊會計師在審計中不得以檢查本錢高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。 .2021年9月38練習 試評述以下審計證據(jù)的可靠性1電腦打印的應收帳款明細帳2來自顧客的定貨單3注冊會計師收自客戶轉(zhuǎn)交的應收帳款詢證函,以證明結(jié)帳日結(jié)欠顧客的款項4客戶所發(fā)“一切負債均已入帳的聲明書5注冊會計師本人計算得出的每股盈余.第三節(jié)審計任務

16、底稿一、審計任務底稿的涵義與作用 1.審計任務底稿的涵義 是指審計人員在審計任務過程中構(gòu)成的全部審計任務記錄和獲取的資料。 2.審計任務底稿的作用 1有利于組織協(xié)調(diào)審計任務 2有利于構(gòu)成審計結(jié)論和發(fā)表審計意見 3有利于審計任務質(zhì)量控制 4有利于減輕審計人員的責任及評價任務成果 5有利于未來審計業(yè)務的開展任務底稿是銜接審計證據(jù)與審計報告的紐帶. 二、審計任務底稿的種類 審計任務底稿分類按方式劃分與職能劃分按類別劃分流程圖表格筆錄文摘普通任務底稿公用任務底稿綜合類任務底稿業(yè)務類任務底稿備查類任務底稿.編制審計任務底稿的要求 注冊會計師編制的審計任務底稿,該當使得未曾接觸該項審計任務的有閱歷的專業(yè)人

17、士清楚了解:(1)按照審計準那么的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;(2)實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);(3)就艱苦事項得出的結(jié)論。.2022/7/1042審計任務底稿的存在方式: 審計任務底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)方式存在 。留意兩點:一是審計任務底稿構(gòu)成于審計任務的全過程二是審計任務底稿的構(gòu)成方式有兩種,即編制和獲得。 .審計任務底稿的內(nèi)容 包括:總體審計戰(zhàn)略、詳細審計方案、分析表、問題備忘錄、艱苦事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關艱苦事項的往來信件,以及時被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。 但不包括:已被取代的審計任務底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初

18、步思索的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本,以及反復的文件記錄等。.審計任務底稿的構(gòu)造 1.被審計單位的稱號。 2.審計工程稱號。 3.審計工程的時間或期間。 4.審計過程記錄。 5.審計標識及其闡明。 6.審計結(jié)論。 7.審計索引及頁次。 8.編制者姓名及復核日期。 9.復核者姓名及復核日期。10.其他應闡明事項。.審計任務底稿的格式 1.業(yè)務類任務底稿 2.試算平衡表 3.審計差別調(diào)整表調(diào)整分錄匯總表 4.審計程序表 5.詢證函 6.庫存現(xiàn)金清點表.審計程序表 被審計單位稱號 編制人_ 日期_ 審計詳細時間 復核人_ 日期_ 審查工程: 索引號_ 頁次_日期4321任務底稿索引執(zhí)行人

19、審計程序步驟.試算平衡表任務底稿被審計單位稱號: 編制人: 日期: 索引號:會計期間或截止日: 審核人: 日期: 頁次:報表項目名稱審計前金額調(diào)整金額審定金額借方貸方合 計.憑證傳送流程圖原始憑證經(jīng)辦人審批部門財務會計人員制單記賬憑證稽核出納裝訂成冊明細分類賬現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬總分類賬會計檔案符號闡明憑證或處置業(yè)務處置賬簿存檔核對業(yè)務起始.詢證函 單位稱號: 編號: 本公司聘請的華康會計師事務所正在對本公司會計報表進展審計,按照的要求,該當詢證本公司與貴公司的往來款項。以下數(shù)額出自本公司賬簿記錄,如與貴公司記錄相符,請在本函下端“數(shù)額證明無誤處簽章證明。如有不符,請在“數(shù)額不符需加以闡明

20、事項處詳為指正?;睾堉苯蛹闹寥A康會計師事務所。地址:北京海淀區(qū)翠微路24號 :100036:6826456本函僅為復核賬目之用,并非催款結(jié)算單位:萬元截止日期貴公司欠欠貴公司備注.假設款項在上述日期之后曾經(jīng)付清,仍請及時函復為盼。 藍格股份 (公司印鑒) 數(shù)據(jù)證明無誤 簽章:_ 日期:_ 數(shù)據(jù)不符需加以闡明事項: 簽章:_ 日期:_詢證函續(xù)up.審計過程記錄1記錄測試的特定工程或事項的識別特征注冊會計師在審計過程中記錄實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,該當記錄測試的特定工程或事項的識別特征。其目的:便于對例外事項或不符合事項進展檢查,以及對測試的工程或事項進展復核等。.2記錄艱苦事項 注冊

21、會計師該當根據(jù)詳細情況判別某一事項能否屬于艱苦事項。屬于艱苦事項的,應記錄于審計任務底稿中。艱苦事項通常包括:1引起特別風險的事項。2實施審計程序的結(jié)果,該結(jié)果闡明財務信息能夠存在艱苦錯報,或需求修正以前對艱苦錯報的評價和針對這些風險擬采取的應對措施。3導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形,例如,在審計過程中無法實施函證,相應的科目又是重要的,沒有稱心的替代程序。4導致出具非規(guī)范審計報告的事項等。.審計結(jié)論 注冊會計師恰當?shù)赜涗泴徲嫿Y(jié)論非常重要,注冊會計師需求根據(jù)所實施審計程序及獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論,并以此作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎。審計標識及其闡明 審計任務底稿中可運用各種審計標

22、識代表審計含義的符合,但應闡明其含義,并堅持前后一致。. 標識 含 義B 期初余額與上年審計后報表期末數(shù)核對相符G 與總賬核對相符S 與明細賬核對相符T/B 與試算平衡表核對相符F/S 與已審會計報表核對相符T 與原始憑證核對相符 與文件根據(jù)核對相符C 已發(fā)詢證函 直欄數(shù)字加計,復核無誤 橫欄數(shù)字加計,復核無誤 重點符號* 備注1* 備注2N/A 無此情況,不適用審計標識. 審計任務底稿的格式.編制者和復核者姓名及日期 在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,注冊會計師該當記錄:1審計任務的執(zhí)行人員及完成該項審計任務的日期;2審計任務的復核人員及復核的日期和范圍。.審計任務底稿的審核 1.審計

23、任務底稿復核的要點和要求 1復核的要點: 實施審計程序時援用的有關資料能否真實可靠。 獲取的審計證據(jù)能否充分有效。 審計判別能否有理有效據(jù),符合審計專業(yè)規(guī)范。 審計論結(jié)論能否恰當。 2復核的根本要求做好復核記錄。 復核人簽名日期。 . 2.審計任務底稿的三級復核制度工程經(jīng)理復核。 一級復核部門經(jīng)理復核。 二級復核主任會計師復核。 三級復核,是復核最重要的環(huán)節(jié).注冊會計師復核又稱詳細復核一級,它要求注冊會計師對審計底稿逐張復核工程擔任人復核稱為普通復核二級,它是對任務底稿中進展綜合分析,重點把關,以及檢查審計人員能否遵守了國家有關規(guī)定。主任會計師復核亦稱重點復核三級,它是對審計人員能否遵守了事務

24、所的內(nèi)控制度,能否存在艱苦脫漏,證據(jù)與結(jié)論能否存在不一致進展檢查。 .審計任務底稿的歸檔 審計檔案可以分為永久性檔案和當期檔案 永久性檔案 記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定,具有長期運用價值,并對以后審計任務具有重要影響和直接作用的審計檔案,例如,被審計單位的組織構(gòu)造、企業(yè)設立的同意證書、土地運用權(quán)證。 當期檔案 記錄內(nèi)容經(jīng)常變化,主要供當期和下期審計運用的審計檔案,例如,總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案。 .歸檔期限 審計任務底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。 假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務,審計任務底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內(nèi)。保管年限 會計師事務所該當自審計報告日起,對審計任務底稿至少保管十年

25、。假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務,會計師事務所該當自審計業(yè)務中止日起,對審計任務底稿至少保管十年。. 對于延續(xù)審計的情況,當期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲得的資料有能夠是10年以前,但由于其作為本期檔案的一部分,并作為支持審計結(jié)論的根底,因此,注冊會計師對于這些對當期有效的檔案,應視為當期獲得。 假設這些資料在某一個審計期間被交換例如,被審計單位因添加注冊資本而變卦了營業(yè)執(zhí)照,被交換資料可以從被交換的年度起保管十年。 審計檔案的一切權(quán)會計師事務所.審計證據(jù)、審計任務底稿和審計規(guī)范三者之間的關系審計證據(jù)審計規(guī)范專業(yè)判別審計意見審計會計準那么會計制度其他相關財務會計法規(guī) 存貨 清點表 應收賬

26、款 函證回函 銀行存款 銀行對賬單審計任務底稿 載體. 練一練: 注冊會計師在審計中搜集到以下審計證據(jù),其中證明力最弱的是。A注冊會計師向債務人進展詢證所收回的回函B注冊會計師監(jiān)盤存貨的清點表C銀行對賬單D被審單位應收賬款總賬及其明細賬 D. 注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)數(shù)量受各種要素的影響。以下關于審計證據(jù)數(shù)量的說法中,正確的選項是 。A錯報風險越大,需求的審計證據(jù)能夠越多B審計證據(jù)質(zhì)量越高,需求的審計證據(jù)能夠越少C證據(jù)的質(zhì)量存在的缺陷越多,所需的證據(jù)越多D獲取的原件證據(jù)能夠比獲取的件證據(jù)少 ABD.思 考 題 一 根本案情:一筆銷售1000萬元確認了收入,注冊會計師要查這筆大額的業(yè)務一定要

27、查它的憑證,作為銷售應該是開了發(fā)票,發(fā)了貨,也有銷售合同,尤其是發(fā)貨憑證是審計最注重的。查發(fā)貨憑證沒有發(fā)貨憑證,問被審單位的相關人員,被審單位拿出一張,說是購買1000萬產(chǎn)品的客戶由于他的倉庫騰不開,讓我們暫時保管幾天,所以不讓我們發(fā)貨。那么注冊會計師能不能認可他曾經(jīng)確定的這筆銷售業(yè)務?.案情分析: 認可不認可關鍵要看發(fā)貨,發(fā)貨沒發(fā)貨要看憑證,發(fā)貨憑證來了一個,是沒有直接證明力的。假設沒有把和原件作對照那么是沒有法律效能的。假設看見了原件也看見了,那么這具有法律效能,由于和原件對照過。沒有可靠性的。不光件,復印件、電子郵件、手機短信都是一個道理。.思 考 題 二資料:下面是某注冊會計師在審計過

28、程中所搜集的書面證據(jù):銷售發(fā)票;明細賬;銀行對賬單;應收票據(jù);有限責任公司章程;采購合同;董事會會議記錄;應收賬款函證回函;管理當局聲明書;貨運提單復印件。要求:1將上述書面審計證據(jù)按其來源劃分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù);2為什么說外部證據(jù)的可靠性要大于內(nèi)部證據(jù)?3外部證據(jù)之間能否存在可靠性的差別?.答案提示:1外部證據(jù)有; 內(nèi)部證據(jù)有。2由于外部證據(jù)來自于被審單位以外的有關方面,虛擬和篡改的能夠性較小,又可向有關方面進展查證,因此普通具有較強證明力。內(nèi)部證據(jù)是由被審單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制或提供的證據(jù)。由于內(nèi)部證據(jù)產(chǎn)生于單位內(nèi)部,還能夠會進展虛擬和篡改,因此普通來說其可靠性不如外部證據(jù)。.3外部證據(jù)

29、又可分為由被審單位以外有關方面編制并直接遞交注冊會計師的外部證據(jù)和被審單位持有的由被審單位以外有關方面編制的外部證據(jù)兩種類型。 前者如應收賬款函證回函等;后者如銀行對賬單等。其中,前者的可靠性強于后者,由于前者是由獨立于被審單位以外的機構(gòu)提供的,并且未經(jīng)被審單位有關職員之手,從而排除了偽造或更改證據(jù)的能夠性。.注冊會計師王紅經(jīng)過對CA公司存貨工程的相關內(nèi)部控制制度進展分析評價后,發(fā)現(xiàn)該公司存在以下五種能夠?qū)е鲁霈F(xiàn)錯誤的情況:(1)一切存貨未經(jīng)仔細清點;(2)接近資產(chǎn)負債表日前入庫的A產(chǎn)品能夠已計入存貨工程,但能夠未進展相關的會計記錄; (3)由公司代管的甲資料能夠并不存在; (4)公司存放在C

30、A公司倉庫的乙資料能夠已計入CA公司的存貨工程; (5)本次審計為CA公司成立以來的初次審計。要求:根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目的和應搜集哪些審計證據(jù)。思索題.序號審計程序?qū)徲嬆繕藢徲嬜C據(jù)種類(1)對期末存貨進行監(jiān)盤存在性實物證據(jù)、口頭證據(jù)(2)對期末存貨進行截止測試存在性、會計記錄完整性書面證據(jù)(3)向公司進行函證存在性、會計記錄完整性、所有權(quán)歸屬性書面證據(jù)(4)詢問管理當局,審閱相關合同與信函,并向公司進行函證所有權(quán)歸屬性、報表反映適當性口頭證據(jù)、書面證據(jù)(5)對上一年度存貨記錄進行適當審閱報表反映適當性書面證據(jù).舉例:調(diào)整分錄審計人員審查正大公司上年度會計報表時,查明了有關

31、業(yè)務已按以下會計分錄入賬。1當產(chǎn)品對外銷售收款時: 借:銀行存款 585 000 貸:其他應付款 585 0002當以后沖減該往來賬戶時: 借:其他應付款 585 000 貸:盈余公積 585 000經(jīng)查閱有關賬簿記錄,查明該產(chǎn)品的銷售本錢為400 000元,增值稅率17%、所得稅率為30%。要求:作出調(diào)整分錄不思索對利潤分配的影響.舉例:調(diào)整分錄續(xù)1當產(chǎn)品對外銷售收款時:借:銀行存款 585000 貸:其他應付款 5850002當以后沖減該往來賬戶時:借:其他應付款 585000 貸:盈余公積 585000借:銀行存款 585 000 貸:應交稅費-增銷 85 000 貸:主營業(yè)務收入 500 000借:主營業(yè)務本錢 400 000 貸:庫存商品 400 000借:所得稅費用 30 000 貸:應交稅費-所得稅30 000凈利潤= 500 000400 00030 000= 70 000.調(diào)整分錄審計任務底稿1借:盈余公積 585 000 貸:應交稅費-增銷 85 000 貸:主營業(yè)務收入500 0002借:主營業(yè)務本錢 400 000 貸:庫存商品 400 0003借:所得稅費用 30 000 貸:應交稅費 30 000.調(diào)整分錄調(diào)整建議書1借:盈余公積 585 000 貸:應交稅費-增 85 000 貸:以前年度損益調(diào)整500 0002借:以前年度損

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