審計學(xué)教材(第八版)第06章審計計劃、重要性和審計ppt課件

1、第六章 審計方案、重要性和審計風(fēng)險.第六章 審計方案、重要性和審計風(fēng)險13重要性審計方案審計風(fēng)險2.引導(dǎo)案例理想會計師事務(wù)所的注冊會計師對愛華公司審計后發(fā)表了如下審計意見：“我們以為，愛華公司財務(wù)報表曾經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)那么和的規(guī)定編制，在一切艱苦方面公允反映了愛華公司2021年12月31日的財務(wù)情況以及2021年度的運營成果和現(xiàn)金流量。半年后，愛華公司因無法按時歸還巨額債務(wù)而宣告破產(chǎn)。股東與債務(wù)人狀告為愛華公司審計的會計師事務(wù)所。其訴訟理由是愛華公司2021年的財務(wù)報表中存在嚴(yán)重錯誤，而注冊會計師發(fā)表了無保管意見，從而誤導(dǎo)了報表運用人。 .會計師事務(wù)所對此提出了抗辯，以為審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位

2、ABC公司財務(wù)報表中存在的艱苦錯報都已要求愛華公司調(diào)整并且愛華公司也接受了調(diào)整建議，未調(diào)整的錯報是不重要的，且在審計報告中發(fā)表意見時運用了“在一切艱苦方面公允反映了愛華公司2021年12月31日的財務(wù)情況以及2021年度的運營成果和現(xiàn)金流量這一表述。法院經(jīng)過審理最終認(rèn)定：愛華公司財務(wù)報表中存在將2021年的銷售收入提早計入2021年的財務(wù)報 .表中，呵斥2021年虛增收入12.9萬元與高估資產(chǎn)15.7萬元，以及漏計與少計負(fù)債20.7萬元的錯報。對于銷售額近千萬元、資產(chǎn)近千萬元的愛華公司來說，這些錯報雖然從金額來看并不重要，卻導(dǎo)致愛華公司的盈利才干堅持繼續(xù)增長的形狀，償債才干的目的恰巧到達(dá)了銀行

3、貸款門檻。因此這些錯報對于報表運用人來說是艱苦的，無疑會誤導(dǎo)報表運用人，會計師事務(wù)所理應(yīng)承當(dāng)賠償責(zé)任。.分析1是不是注冊會計師發(fā)表無保管意見就意味著被審計單位的財務(wù)報表沒有錯報了呢？顯然答案能否認(rèn)的。那么為什么被審計單位的財務(wù)報表有錯報而注冊會計師還要出具無保管意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。2錯報能否重要的判別對于注冊會計師得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)鍵的。3注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，就能夠承?dāng)賠償責(zé)任，即注冊會計師審計面臨著宏大的風(fēng)險。.6.1 審計方案審計方案的內(nèi)容及編制2審計方案的作用1審計方案的審核3審計方案的記錄4.6.1.1審計方案的作用(1)經(jīng)過制定和實施審計

4、方案,可使審計人員可以根據(jù)詳細(xì)情況搜集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。(2)經(jīng)過制定審計方案,可以堅持合理的審計本錢,提高審計任務(wù)的效率和質(zhì)量。(3)經(jīng)過制定審計方案,可以防止與被審計單位之間發(fā)生誤解。.6.1.2審計方案的內(nèi)容及編制1.審計方案的內(nèi)容(1)總體審計戰(zhàn)略1)確定審計業(yè)務(wù)的特征2)明確審計業(yè)務(wù)的報告目的3)重要會計問題及重點審計領(lǐng)域4)審計任務(wù)進(jìn)度及時間、費用預(yù)算5)審計小組組成及人員分工6)審計重要性確實定及審計風(fēng)險的評價7)對專家、內(nèi)部審計人員及其他審計人員任務(wù)的利用8)其他有關(guān)內(nèi)容.(2)詳細(xì)審計方案1)審計目的2)審計步驟3)執(zhí)行人及執(zhí)行時間4)審計任務(wù)底稿的索引號5)其他有關(guān)內(nèi)容.2

5、.審計方案的編制 審計方案應(yīng)由審計工程擔(dān)任人編制。審計方案應(yīng)構(gòu)成書面文件,并在任務(wù)底稿中加以記錄。審計方案的文件方式多種多樣,表格式、問卷式和文字表達(dá)這三種主要方式為許多審計組織普遍采用。無論采用哪一種方式,均不能生搬硬套,由于各個被審計單位的情況和審計目的千差萬別,所以,方案文件的格式和內(nèi)容也都需求酌情調(diào)整。.6.1.3審計方案的審核審核總體審計戰(zhàn)略(1)審計目的、審計范圍及重點審計領(lǐng)域確實定的恰當(dāng)性；(2)時間預(yù)算的合理性；(3)審計小組成員的選派和分工的恰當(dāng)性；(4)對被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的信任程度的恰當(dāng)性；(5)對審計重要性確實定和審計風(fēng)險的評價的恰當(dāng)性；(6)對專家、內(nèi)部審計人員

6、及其他審計人員任務(wù)的利用的恰當(dāng)性。.審核詳細(xì)審計方案(1)審計程序到達(dá)審計目的的能夠性；(2)審計程序適宜各審計工程詳細(xì)情況的適當(dāng)性；(3)重點審計領(lǐng)域中各審計工程的審計程序的恰當(dāng)性；(4)重點審計程序的制定的恰當(dāng)性。.6.1.4審計方案的記錄 審計人員該當(dāng)記錄總體審計戰(zhàn)略和詳細(xì)審計方案,包括在審計任務(wù)過程中作出的任何艱苦更改。 審計人員對總體審計戰(zhàn)略的記錄,該當(dāng)包括為恰當(dāng)方案審計任務(wù)和向工程組傳達(dá)艱苦事項而作出的關(guān)鍵決策。 審計人員對詳細(xì)審計方案的記錄,該當(dāng)可以反映方案實施的風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍,以及針對評價的艱苦錯報風(fēng)險方案實施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 審計人員可以就

7、方案審計任務(wù)的根本情況與被審計單位治理層和管理層進(jìn)展溝通。.6.2 重要性重要性的定義及適用范圍1重要性的運用2重要性程度確實定3錯報與重要性程度4.6.2.1重要性的定義及適用范圍一定義重要性，是指財務(wù)報告編制根底通常從編制和列報財務(wù)報表的角度論述重要性概念。假設(shè)合理預(yù)期錯報單獨或連同其他錯報匯總起來能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策,那么通常以為該項錯報是重要的。對重要性的了解，必需留意以下幾點： 1 重要性概念是針對財務(wù)報表而言的。2 重要性概念必需從財務(wù)報表運用者的角度來思索。3 重要性的判分別不開特定的環(huán)境。二適用范圍.6.2.2重要性的運用1.運用重要性原那么的普通要

8、求(1)對重要性的評價需求運用專業(yè)判別；(2)審計人員在審計過程中該當(dāng)運用重要性原那么；(3)審計人員該當(dāng)合理運用重要性原那么；(4)在審計過程中,需求運用重要性原那么的情形有兩種:一、確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時。 二、評價審計結(jié)果時。.2.金額和性質(zhì)的思索(1)涉及舞弊與違法行為的錯報；(2)能夠引起履行合同義務(wù)的錯報；(3)影響收益趨勢的錯報；(4)不期望出現(xiàn)的錯報。.3.兩個層次的重要性思索(1)財務(wù)報表整體的重要性。(2)賬戶和買賣或披露的重要性。.4.重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系(1)審計人員該當(dāng)思索重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系；(2)重要性程度與審計風(fēng)險之間呈反向關(guān)系；(3)審計

9、人員該當(dāng)堅持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理確定重要性程度。.6.2.3重要性程度確實定1.對重要性評價的總體性要求(1)編制審計方案時必需對重要性程度作出初步判別；(2)初步判別的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量；(3)重要性程度與審計證據(jù)之間呈反向關(guān)系。.2.對重要性程度作出初步判別時應(yīng)思索的要素(1)以往的審計閱歷。(2)被審計單位的運營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。(3)內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果。(4)財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系。(5)財務(wù)報表各工程的金額及其動搖幅度。.3.財務(wù)報表整體重要性程度確實定(1)判別根底和計算方法。(2)財務(wù)報表層次重要性程度的選取。(3)財務(wù)報表尚未編制完成時重要性程度確實

10、定。.4.賬戶、買賣或披露層次重要性程度確實定審計人員在確定各賬戶或各類買賣的重要性程度時,該當(dāng)思索以下主要要素:(1)各賬戶或各類買賣的性質(zhì)及錯報的能夠性。(2)各賬戶或各類買賣重要性程度與財務(wù)報表層次重要性程度的關(guān)系。.6.2.4錯報與重要性程度1.錯報的定義 錯報,是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露,與按照適用的財務(wù)報告編制根底該當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別;或根據(jù)審計人員的判別,為使財務(wù)報表在一切艱苦方面實現(xiàn)公允反映,需求對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。.詳細(xì)緣由包括:(1)搜集或處置用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤；(2)脫漏某項金額或披露；(3)由

11、于忽略或明顯誤解有關(guān)現(xiàn)實導(dǎo)致作出不正確的會計估計；(4)審計人員以為管理層對會計估計作出不合理的判別或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。.2.累積識別出的錯報(1)現(xiàn)實錯報(2)判別錯報(3)推斷錯報.3.對審計過程識別出的錯報的思索錯報能夠不會孤立發(fā)生,一項錯報的發(fā)現(xiàn)還能夠闡明存在其他錯報。抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險能夠?qū)е履承╁e報未被發(fā)現(xiàn)。審計人員能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露,以使管理層了解審計人員識別出的產(chǎn)生緣由,并要求管理層采取措施以確定這些買賣、賬戶余額或披露實踐發(fā)生錯報的金額,以及對財務(wù)報表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。.4.錯報的溝通和更正 及時與適當(dāng)層級的管理層溝通錯報事項是重要的,

12、由于這能使管理層評價這些事項能否為錯報,并采取必要行動,如有異議那么告知審計人員。 .5.評價未更正錯報對重要性的影響 未更正錯報,是指審計人員在審計過程中累積的且被審計單位未予更正的錯報。 審計人員需求思索每一單項錯報,以評價其對相關(guān)類別的買賣、賬戶余額或披露的影響,包括評價該項錯報能否超越特定買賣類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度。 確定一項分類錯報能否艱苦,需求進(jìn)展定性評價。.6.3審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系1評價艱苦錯報風(fēng)險2檢查風(fēng)險的評價根底34檢查風(fēng)險與審計意見的類型5檢查風(fēng)險對確定本質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響.風(fēng)險是指發(fā)生損傷、毀損、損失的能夠性。審計風(fēng)險是

13、指財務(wù)報表存在艱苦錯報而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。.6.3.1審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 在傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r期,審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可用以下公式表示:審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險 在運營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代,審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。它們之間的關(guān)系可用以下公式表示:審計風(fēng)險=艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險.6.3.2評價艱苦錯報風(fēng)險1.識別和評價兩個層次的艱苦錯報風(fēng)險在識別和評價艱苦錯報風(fēng)險時,注冊會計師該當(dāng)實施以下審計程序:(1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險,并思索各類買賣、賬戶余額、列報。(2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次能

14、夠發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)絡(luò)。(3)思索識別的風(fēng)險的艱苦性。(4)思索識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性。.2.需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險在確定風(fēng)險的性質(zhì)時,審計人員該當(dāng)思索以下事項:(1)風(fēng)險屬于舞弊風(fēng)險的能夠性。(2)風(fēng)險與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處置方法和其他方面的艱苦變化的相關(guān)性。(3)買賣的復(fù)雜程度。(4)風(fēng)險涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣的能夠性。(5)財務(wù)信息計量的客觀程度,特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間。(6)風(fēng)險涉及異?；虺稣＿\營過程的艱苦買賣的能夠性。.3.僅經(jīng)過本質(zhì)性程序無法應(yīng)對的艱苦錯報風(fēng)險4.對艱苦錯報風(fēng)險評價的修正.6.3.3檢查風(fēng)險的評價根底 審計風(fēng)險要素之間存在著親密關(guān)系。艱苦錯報風(fēng)險的程度,決議著審計人員可接受的檢查風(fēng)險程度。評價的艱苦錯報風(fēng)險程度越高,審計人員可接受的檢查風(fēng)險程度也就越低,反