證券公司業(yè)務(wù)核算（39頁）ppt課件

1、證券公司業(yè)務(wù)核算關(guān)鍵詞：證券經(jīng)紀 自營證券 代理證券.2證券行業(yè)從2004年下半年開場進展為期兩年的證券公司綜合治理。將現(xiàn)有的證券公司根據(jù)運營的規(guī)范程度、風(fēng)險的大小等分為創(chuàng)新型試點類、規(guī)范類和未經(jīng)過評審的其他類三種。對于經(jīng)過創(chuàng)新試點類和規(guī)范類的證券公司，證監(jiān)會將采取常態(tài)監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等各方面予以支持，鼓勵其開展壯大；對于那些在證券公司綜合治理任務(wù)終了后仍未能經(jīng)過評審的其他類風(fēng)險較大的證券公司，證監(jiān)會將采取特殊的監(jiān)管方式，從政策、業(yè)務(wù)等方面予以限制。這些公司也將經(jīng)過被收買、兼并和封鎖的方式化解風(fēng)險，以維護投資者的利益。 證券公司風(fēng)險控制與凈資本 .3凈資本是根據(jù)證券公司的業(yè)務(wù)范圍和公司資

2、產(chǎn)負債的流動性特點，在凈資產(chǎn)的根底上對資產(chǎn)等工程進展風(fēng)險調(diào)整后得出的綜合性風(fēng)險控制目的，其根本計算公式為：凈資本=凈資產(chǎn)-金融產(chǎn)品投資的風(fēng)險調(diào)整-應(yīng)收工程的風(fēng)險調(diào)整-其他流動資產(chǎn)工程的風(fēng)險調(diào)整-長期資產(chǎn)的風(fēng)險調(diào)整-或有負債的風(fēng)險調(diào)整-/+中國證監(jiān)會認定或核準的其他調(diào)整工程 凈資本 資產(chǎn)余額折扣比例 -負債總額-或有負債 .4排名券商凈資本(萬元)1海通證券2928002國泰君安230751.363華泰證券200.244申銀萬國197712.815光大證券196302.876中國國際金融182272.127廣發(fā)證券177750.078國信證券153467.269國元證券15241910長江證券1

3、47700 證券公司2005年末凈資本前10名.5一對于綜合類證券公司，在業(yè)務(wù)運營過程中必需將其經(jīng)紀業(yè)務(wù)和自營業(yè)務(wù)分興辦理，不得混合操作。開展自營業(yè)務(wù)必需以本人的名義進展，并不得將其自營賬戶借給他人運用。自營業(yè)務(wù)所運用的資金必需是自有資金和依法籌集的資金。客戶的買賣結(jié)算資金必需全額存人指定的銀行，單獨立戶管理，嚴禁挪用客戶買賣結(jié)算資金。公司應(yīng)根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)等，按照制度的規(guī)定設(shè)置相關(guān)的會計科目，進展相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算，并披露相關(guān)業(yè)務(wù)的會計信息。 二對于經(jīng)紀類證券公司，必需為客戶分別開立證券和資金賬戶，并對客戶交付的證券和資金按戶分賬管理，照實進展買賣記錄，不

4、得作虛偽記載。 根據(jù)證券公司分類管理的要求，其會計核算也要遵照分類核算的規(guī)定.6第一節(jié) 證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)是指證券公司代理客戶投資者買賣證券的活動。證券公司接受投資者的委托，按照其要求在買賣市場買賣證券，以收取買賣傭金。 客戶券商證交所委托借：銀行存款或現(xiàn)金貸：代買賣證券款戶清算備付金.7假設(shè)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按清算日買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，借記“代買賣證券款科目，按公司應(yīng)負擔(dān)的買賣費用，借記“手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出科目，按買賣證券成交價的差額，加代扣代交的印花稅費和公司應(yīng)負擔(dān)的買賣費用，貸記“清算備付金科目，按

5、向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入科目。 假設(shè)賣出證券成交額大于買入證券成交額，按代理買賣證券成交價的差額，減代扣代交印花稅費和公司應(yīng)負擔(dān)的買賣費，借記“清算備付金科目，按公司應(yīng)負擔(dān)買賣費用，借記“手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出科目，按買賣證券成交價的差額，減代扣代交的印花稅和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“代買賣證券款科目，按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入科目。 一、代理買賣成交后的資金交割(兩種情況.8例：2001年1月16日，民生證券公司代客戶張民買入股票成交額50000元，代扣印花稅200元成交額的4，收取傭金175元成交

6、額的3.5,另外收過戶費3元；同日代該客戶賣出股票成交額30000元，代扣印花稅120元，收取傭金105元,另外收過戶費2元；公司因代理買賣股票應(yīng)負擔(dān)買賣費用合計50元，在對客戶辦理資金交割時，應(yīng)做出的帳務(wù)處置為：借 代買賣證券款張民 20605元 貸 清算備付金客戶 20320元成交差價代扣印花稅 貸 手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入 285元同時對公司應(yīng)負擔(dān)的買賣費用：借 手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出 50元 貸 清算備付金公司 50元假設(shè)該客戶當日僅買入股票，帳務(wù)處置可對比辦理。 .9對公司應(yīng)負擔(dān)的買賣費用，同樣按上述方式處置：借 手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出 50元 貸 清算備付金公

7、司 50元如將上例改為賣出證券成交額為50000元，買入證券成交額為30000元，其他條件不變，那么相應(yīng)的帳務(wù)處置為：借 清算備付金客戶 19680元成交差價印花稅320 貸 代買賣證券款張民 19395元 貸 手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入 285元.10公司代理客戶認購新股，收到客戶認購款項時 借 銀行存款 貸 代買賣證券款 將款項劃付買賣所時 借 清算備付金客戶 貸 銀行存款 公司與客戶清算已中簽的新股時 借 代買賣證券款戶 貸 清算備付金客戶公司與證券買賣所清算未中簽而被退回的款項時 借 銀行存款 貸 清算備付金客戶公司將未中簽的款項退給客戶時 借 代買賣證券款戶 貸 銀行存款代理客戶

8、認購新股業(yè)務(wù).11代理客戶辦理配股業(yè)務(wù) 借 代買賣證券款戶 貸 清算備付金客戶借 代買賣證券款戶 貸 應(yīng)付款項應(yīng)付客戶配股款借 應(yīng)付款項應(yīng)付客戶配股款 貸 清算備付金客戶代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息 公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時借 清算備付金客戶 貸 代買賣證券款戶客戶保證金存款利息核算借 利息支出 貸 代買賣證券款戶.12二、代理兌付證券業(yè)務(wù)的會計核算證券公司代理兌付證券業(yè)務(wù)主要經(jīng)過“代兌付債券、“代兌付債券款等科目核算。 1證券公司接受兌付委托，收到委托單位撥付的債券本息款時 借 銀行存款 貸 代兌付債券款債券戶 2受理客戶的債券兌付業(yè)務(wù)，代理兌付債券本息 借 代兌付債券債券戶 貸 現(xiàn)金

9、或銀行存款 借 代兌付債券款債券戶 貸 代兌付債券債券戶借 代兌付債券款債券戶 貸 銀行存款.13直接向委托單位單獨收取 借 銀行存款或應(yīng)收款項委托單位 貸 手續(xù)費收入代兌付債券手續(xù)費收入 假設(shè)手續(xù)費與兌付款一并匯入 借 銀行存款 貸 代兌付證券款 貸 應(yīng)收款項預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費 借 應(yīng)收款項預(yù)收的代兌付債券手續(xù)費 貸 手續(xù)費收入代兌付債券手續(xù)費收入3代兌付證券的手續(xù)費收入,假設(shè)直接從代兌付證券款中抵扣的 借 代兌付債券款債券戶 貸 手續(xù)費收入代兌付債券手續(xù)費收入.14第二節(jié)證券自營業(yè)務(wù)的會計核算 一、自營證券的購入 借 自營證券戶 貸 清算備付金公司公司買入證券時的處置 證券公司采取包銷

10、方式代發(fā)行股票或債券，發(fā)行期終了，未售出的股票轉(zhuǎn)為自營證券 借 自營證券戶 貸 代發(fā)行證券戶例1：民生證券公司于2001年1月17日購買中興公司股票20000股，成交價200000元，應(yīng)支付印花稅800元，另支付經(jīng)手費、過戶費等合計100元，與證券買賣所清算交割時，應(yīng)作處置分錄為：借 自營證券中興股票 202100 貸 清算備付金公司 202100.15例2：民生證券公司于2001年1月17日，經(jīng)過證券買賣所購買三峽公司發(fā)行的1年期企業(yè)債券100000元，票面利率3.75%，支付有關(guān)費用100元，那么民生證券公司相應(yīng)的處置分錄為：如 證券公司經(jīng)過證券買賣所購買債券，可對比辦理。購入債券的實踐本

11、錢同樣包括買入債券的成交價和應(yīng)承當?shù)南嚓P(guān)費用。借 自營證券三峽債券 100100 貸 清算備付金公司 100100持有期間內(nèi)獲得現(xiàn)金股利或利息借 清算備付金公司網(wǎng)上或借 銀行存款網(wǎng)下 貸 自營證券戶.16“網(wǎng)上認購新股 借 應(yīng)收款項應(yīng)收認購新股占用款 貸 清算備付金公司借 自營證券戶 貸 應(yīng)收款項應(yīng)收認購新股占用款 借 清算備付金公司 貸 應(yīng)收款項應(yīng)收認購新股占用款 因持有股票而享有的配股權(quán) 網(wǎng)上配股 借 自營證券戶 貸 清算備付金公司 網(wǎng)下配股 借 自營證券戶 貸 銀行存款.17二、自營證券的出賣自營證券的出賣主要經(jīng)過“清算備付金、“證券銷售等科目核算。 賣出證券時，按清算日實踐收到的金額，

12、借記“清算備付金公司科目，貸記“證券銷售科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券的本錢時，借記“證券銷售科目，貸記“自營證券戶科目。年底轉(zhuǎn)入“本年利潤科目。.18例7：2001年4月，民生證券售出中興公司股票10000股，實踐收到價款180000元，經(jīng)計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢110000元，那么處置分錄為：借 清算備付金公司 180000元 貸 證券銷售 180000元借 證券銷售 110000元 貸 自營證券中興公司 110000元假定本期只發(fā)生該筆自營證券業(yè)務(wù)，那么期末結(jié)轉(zhuǎn)差價收入時：借 證券銷售 70000元 貸 本年利潤 70000元結(jié)轉(zhuǎn)該自營股票本錢：.19二售出自營庫存證券本錢的核算 證券公司會計制度規(guī)定，公司計

13、算賣出證券的本錢，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、挪動平均法等方法計算確定，并要求方法一經(jīng)確定，不得隨意更改。 1加權(quán)平均法月初結(jié)存該種 本月購進該證券證券的實踐本錢+的實踐本錢 某證券的加權(quán)平均本錢=月初該證券數(shù)量+本月購進該證券數(shù)量本月售出證券的實踐本錢=售出該證券的數(shù)量該證券的加權(quán)平均本錢采用這種方法，加權(quán)平均單價只需在月末一次計算，比較簡便。但平常從賬上無法提供售出股票的本錢以及庫存股票的結(jié)存金額，不利于加強對自營證券的管理。 優(yōu)缺陷.202001年摘要購入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額31期初結(jié)存500002518758購入1000060450600

14、0012購入10000503757000019購入200001209009000025售出200007000030售出300004000031合計400002317255000040000股票稱號：中興A股 單位：元 中興公司股票 251875+60450+50375+120900 加權(quán)平均本錢= 50000+ 10000+10000+20000 本月售出該種股票的實踐本錢=20000+300005.37=268500元 加權(quán)平均法.212挪動加權(quán)平均法 某證券的挪動平均本錢=原有結(jié)存該證券的實踐本錢+本次購進該證券的實踐本錢原有結(jié)存該證券的數(shù)量+本次購進該證券的數(shù)量挪動加權(quán)平均法的優(yōu)點在于能

15、使管理層及時了解證券的結(jié)存情況，而且計算的平均單位本錢以及售出和結(jié)存的證券本錢比較客觀。但采用這種方法，每購進一次證券就要計算一次平均單價，因此計算任務(wù)量較大。 優(yōu)缺陷.222001年摘要購入售出結(jié)存月日數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額數(shù)量(股）單價金額31期初結(jié)存500002518758購入10000604506000031232512購入10000503757000036270019購入200001209009000048360025售出2000081588007000032480030售出300009267975400005682531合計400002317255000040000股

16、票稱號：中興A股第一批證券購入后的平均單價=251875+6045050000+10000 =5.21第二批證券購入后的平均單價=312325+5037560000+10000=5.18第三批證券購入后的平均單價=362700+12090070000+20000=5.37那么本月售出該種證券后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的本錢=20000+300005.37=268500元挪動加權(quán)平均法單位：元.233先進先出法 先進先出法是指發(fā)出證券按最新購進的那批證券的單價進展計價的一種方法。這種方法下的本錢流轉(zhuǎn)是假設(shè)先購進的證券先售出，假設(shè)售出的數(shù)量超越最先購進的那一批的數(shù)量時，超越部分要依次按下一批購進的單價計算。期末證券

17、的本錢是由最近證券的價錢決議的比較接近現(xiàn)行的市場價值，缺陷也是任務(wù)量比較大。 三自營證券的期末計價按本錢與市價孰低計價是指期末的自營證券按照本錢與本期最后一個買賣日的收市價簡稱“市價兩者之間較低者計價的方法。.24自營證券的期末計價，是指期末自營證券在資產(chǎn)負債表上反映的價值，即期末自營證券的賬面價值?，F(xiàn)行會計制度規(guī)定，證券公司的自營證券應(yīng)于每季末采用本錢與市價孰低計價。 處置程序如下： 1設(shè)置“自營證券跌價預(yù)備科目，作為“自營證券科目的備抵科目，在資產(chǎn)負債表上作為自營證券工程的減項。 2自營證券跌價預(yù)備按季提取和清算。 3公司售出自營證券，普通不調(diào)整已計提的跌價預(yù)備，待季度終了時再予以調(diào)整。

18、.25民生證券公司2001年6月30日自營證券本錢與市價金額如表所示。以下分別按單項、自營證券類別、自營證券總體計提跌價預(yù)備來舉例。 項 目自營股票成 本市 價估計跌價損益股票A73 200700003200股票B6485065000150股票C1080010400400小計1488501454003450自營債券：企業(yè)債券E32000350003000企業(yè)債券D40000380002000小計72000730001 000合 計22085021840024501按單項計提。應(yīng)提跌價預(yù)備=320040020005600元借：自營證券跌價損失貸：自營證券跌價預(yù)備一股票A自營證券跌價預(yù)備股票C自營

19、證券跌價預(yù)備債券D2按自營證券類別計提。股票應(yīng)提跌價預(yù)備1488501454003450元由于債券的市價高于本錢，不用計提跌價預(yù)備。借：自營證券跌價損失 3450貸：自營證券跌價預(yù)備股票 3450 3按自營證券總體計提。應(yīng)提跌價預(yù)備2208502184002450元借：自營證券跌價損失貸：自營證券跌價預(yù)備 .26 假設(shè)強盛證券公司該季度沒有發(fā)生任何自營證券業(yè)務(wù)，其2001年9月30日自營證券的本錢與市價有關(guān)資料如表所示。 項 目2001年9月30日自營股票：成 本市 價預(yù)計跌價損益股票A7320073300100股票B6485065500650股票C1080010200（600）小計14885

20、0149000150自營債券：企業(yè)債券E32000340002000企業(yè)債券D4000036000（4000）小計7200070000（2000）合 計220850219 000（1 850）.271按單項計提。股票A應(yīng)提跌價預(yù)備一3200元股票C應(yīng)提預(yù)備600400200元債券D應(yīng)提預(yù)備400020002000元2按自營證券類別計提。股票市價高于本錢149000148850=150元債券應(yīng)提跌價預(yù)備400020002000元借：自營證券跌價損失 2200貸：自營證券跌價預(yù)備股票C 200 自營證券跌價預(yù)備債券D 2000借：自營證券跌價預(yù)備股票A 3200貸：自營證券跌價損失 3200借：自

21、營證券跌價損失 2000 貸：自營證券跌價預(yù)備債券 2000借：自營證券跌價預(yù)備股票 3450貸：自營證券跌價損失 3450.283按自營證券總體計提。由于自營證券總體的市價已有所上升，證券公司應(yīng)按上升的幅度沖銷已計提的跌價預(yù)備600219000218400元。借：自營證券跌價預(yù)備 600貸：自營證券跌價損失 600.29第三節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券公司該當根據(jù)各種證券的不同發(fā)行方式分別進展會計處置。按證券公司會計制度的規(guī)定，經(jīng)過網(wǎng)下發(fā)行的證券，公司該當在證券曾經(jīng)入庫，并且發(fā)行期曾經(jīng)開場時進展相關(guān)的會計核算；經(jīng)過網(wǎng)上發(fā)行的的證券，公司應(yīng)在發(fā)行期曾經(jīng)開場時進展相關(guān)會計核算。由于我國現(xiàn)階段主要采取

22、網(wǎng)上發(fā)行方式，因此主要引見網(wǎng)上發(fā)行的會計處置。 一、會計科目公司進展證券承銷業(yè)務(wù)的會計處置時，主要設(shè)置“代發(fā)行證券、“代發(fā)行證券款、“證券發(fā)行以及“待轉(zhuǎn)發(fā)行費用等科目。 二、全額包銷方式進展承銷業(yè)務(wù)的會計處置 證券上網(wǎng)發(fā)行日借 代發(fā)行證券 承購價 貸銀行存款 承購價交割清算時借 銀行存款 貸 證券發(fā)行 計算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的本錢借 證券發(fā)行 貸 代發(fā)行證券發(fā)行期終了，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，借記“自營證券、“長期債券投資或“長期股權(quán)投資科目，貸記“代發(fā)行證券科目。.30全額包銷方式進展承銷業(yè)務(wù) 民生證券公司接受華中石化公司的委托，以全額承購包銷方式代發(fā)行其股票1000萬股，承購價3

23、元股，發(fā)行價3.2元股。網(wǎng)上發(fā)行終了，共售出980萬股，公司應(yīng)支付上網(wǎng)費40000元。未售出的股票按合同規(guī)定，轉(zhuǎn)為公司的自營證券。應(yīng)作如下會計分錄： 1上網(wǎng)發(fā)行日：借 代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票 30000000貸 銀行存款 30000 000 2網(wǎng)上發(fā)行終了，收到清算數(shù)據(jù)時：98000003.240000=31320000元 借 銀行存款 31320000貸 證券發(fā)行 313200003結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)行證券的本錢：借 證券發(fā)行 29400000 貸 代發(fā)行證券代發(fā)行華中石化公司股票 29400000 4未售出股票轉(zhuǎn)為自營證券時：借 自營證券華中石化股票 600000 貸 代發(fā)行證券代發(fā)行華中

24、石化公司股票 600000.31三、余額承購包銷 證券上網(wǎng)日借 代發(fā)行證券 貸 代發(fā)行證券款與證券買賣所交割清算時按網(wǎng)上實踐發(fā)行數(shù)量和發(fā)行價錢計算的發(fā)行款項減去公司代墊的上網(wǎng)費用，借記“銀行存款科目；按代墊的應(yīng)由發(fā)行公司負擔(dān)的上網(wǎng)費用，借記“應(yīng)收款項應(yīng)收代墊發(fā)行公司上網(wǎng)費；按實踐發(fā)行的證券，貸記“代發(fā)行證券科目。 借 代發(fā)行證券款 貸 應(yīng)收款項應(yīng)收代墊發(fā)行 公司上網(wǎng)費 貸 證券發(fā)行代發(fā)行證券手 續(xù)費收入 貸 銀行存款 發(fā)行期終了，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由本公司認購，轉(zhuǎn)為自營證券或長期投資，按發(fā)行價錢，借記“自營證券、“長期股權(quán)投資或“長期債券投資科目，貸記“代發(fā)行證券科目；同時將按照發(fā)行價

25、錢計算的款項交給發(fā)行單位，借記“代發(fā)行證券款科目，貸記“銀行存款科目。 .32假設(shè)民生證券公司是以余額承購包銷方式經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)發(fā)行華中石化的股票1000萬股，商定的發(fā)行價錢為3.2元股，網(wǎng)上發(fā)行期內(nèi)只售出980萬股，40000元上網(wǎng)費用為民生證券公司代墊，證券公司與華中石化公司結(jié)算的手續(xù)費率為發(fā)行額的0.3%，代發(fā)行股票款項扣除發(fā)行費用后用銀行存款支付。那么證券公司業(yè)務(wù)處置分錄為： 1上網(wǎng)發(fā)行日：借 代發(fā)行證券華中石化股票 32000000 貸 代發(fā)行證券款華中石化股票 32000000 2網(wǎng)上發(fā)行終了，與買賣所進展清算借 銀行存款 31320000借 應(yīng)收款項應(yīng)收代墊發(fā) 行單位上網(wǎng)費

26、40000 貸 代發(fā)行證券華中石化股票 300003借 代發(fā)行證券款華中石化股票 30000貸 應(yīng)收款項應(yīng)收代墊發(fā)行單位上網(wǎng)費 40000貸 證券發(fā)行代發(fā)行證券手續(xù)費收入 94080 貸 銀行存款 31225920 4發(fā)行期終了，尚未售出的證券按合同規(guī)定應(yīng)由民生證券公司認購， 與華中石化公司結(jié)算時：借 自營證券華中石化公司股票 640000 貸 代發(fā)行證券華中石化股票 640000同時將按照發(fā)行價錢計算的款項交給發(fā)行單位：借 代發(fā)行證券款華中石化股票 640000 貸 銀行存款 640000.33證券公司如以代銷方式進展承銷業(yè)務(wù)，經(jīng)過證券買賣所上網(wǎng)代理發(fā)行證券，其會計處置與余額承購包銷方式網(wǎng)上

27、發(fā)行的處置根本一樣，獨一不同的地方是，在代銷方式中，證券公司只擔(dān)任出賣，假設(shè)發(fā)行終了后仍有未售出的證券，那么將其退還給發(fā)行單位。即按未售出證券的發(fā)行價錢，借記“代發(fā)行證券款科目，貸記“代發(fā)行證券科目。 如上例，民生證券公司在代理華中石化公司的股票發(fā)行期終了后，對未售出的股票不再轉(zhuǎn)為自營股票，而是退還給華中石化公司時：借 代發(fā)行證券款華中石化股票 640000 貸 代發(fā)行證券 640000.34第四節(jié)其他證券業(yè)務(wù)的核算一、證券回購業(yè)務(wù)為了進展證券回購業(yè)務(wù)的核算，證券公司應(yīng)設(shè)置“買入返售證券、“買入返售證券收入、“賣出回購證券款、“賣出回購證券支出等科目。其中，“買入返售證券、“買入返售證券收入科

28、目核算買入返售證券業(yè)務(wù)，“賣出回購證券款、“賣出回購證券支出科目核算賣出回購證券業(yè)務(wù)。 一買入返售證券業(yè)務(wù)的會計處置在會計處置上，證券公司的證券回購業(yè)務(wù)應(yīng)區(qū)別在證券買賣所場內(nèi)和場外進展的回購業(yè)務(wù)分別運用不同的科目核算。 1買入返售證券時：借 買入返售證券證券貸 清算備付金公司 2到期返售時：借 清算備付金公司 貸 買入返售證券證券 貸 買入返售證券收入 場內(nèi)買賣1買入返售證券時：借 買入返售證券證券貸 銀行存款或其他科目 2到期返售時：借 銀行存款或其他科目 貸 買入返售證券證券 貸 買入返售證券收入 場外買賣.35例：民生證券公司從上海證券買賣所買入返售國債R091合計1000000元，28

29、天期限，年利率6。編制會計分錄如下：1買入返售證券時：借 買入返售證券國債R091 1000000貸 清算備付金公司 10000002到期返售時：應(yīng)計利息=1000000286%360=4667元借 清算備付金公司 1004667貸 買入返售證券國債R091 1000000貸 買入返售證券收入 4667 二賣出回購證券業(yè)務(wù) 場內(nèi)買賣賣出回購證券時：借 清算備付金公司 貸 賣出回購證券款 到期回購時做相反處置分錄，最后結(jié)轉(zhuǎn)回購證券支出時：借 賣出回購證券支出 貸 賣出回購證券款賣出回購證券業(yè)務(wù)時：借 銀行存款 貸 賣出回購證券款到期回購時，按所購回證券的帳面價值，借記“賣出回購證券款科目，按實踐

30、支付的款項與所購回證券帳面價值的差額，借記“賣出回購證券支出科目，按實踐支付的款項貸記“銀行存款科目。 場外買賣.36例：民生證券公司與某保險公司以協(xié)議方式，商定2001年3月15日按1030000元賣出B證券，2001年6月15日再按1080000元的價錢買回該批B證券。該證券公司應(yīng)編制會計分錄如下：12001年3月15日，賣出A證券成交時：借 銀行存款 1030000貸 賣出回購證券款 103000022001年6月15日，購回到期的賣出回購證券時：借 賣出回購證券款 1030000借 賣出回購證券支出 50000 貸 銀行存款 108000032001年6月末，將“賣出回購證券支出科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤科目時：借 本年利潤 50000 貸 賣出回購證券支出 50000 二、證券抵押貸款業(yè)務(wù) 證券持有人在發(fā)生暫時性資金周轉(zhuǎn)困難，但又不愿