6項(xiàng)目六無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算

1、工程六 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算1相關(guān)知識(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-借款費(fèi)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-企業(yè)合并企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-債務(wù)重組企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-政府補(bǔ)助企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-資產(chǎn)減值2技能目標(biāo)1. 根本會(huì)辦理無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算崗位的各項(xiàng)工作；2能按照標(biāo)準(zhǔn)流程和方法進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)取得、后續(xù)支出、攤銷、減值、處置和報(bào)廢業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；3能正確區(qū)分長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和當(dāng)期費(fèi)用，并根據(jù)按照標(biāo)準(zhǔn)流程和方法進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)的賬務(wù)處理。知識(shí)目標(biāo)1熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)形資產(chǎn)，熟悉無(wú)形資產(chǎn)的主要內(nèi)容，明確無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)的區(qū)別；2掌握無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法；3掌握無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法；4掌握長(zhǎng)

2、期待攤費(fèi)用等其他資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。3工程六 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)核算任務(wù)6.1無(wú)形資產(chǎn)核算6.1.1無(wú)形資產(chǎn)概述6.1.2無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)處理任務(wù)6.2其他資產(chǎn)核算6.2.1長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算6.2.2其他長(zhǎng)期資產(chǎn)核算4本工程重點(diǎn)與難點(diǎn)要求無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值確實(shí)認(rèn)（尤其是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值確實(shí)認(rèn)）無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算。5案例導(dǎo)入6一、無(wú)形資產(chǎn)（一）無(wú)形資產(chǎn)概念及確認(rèn)條件確認(rèn)符合定義確認(rèn)條件與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； -需要職業(yè)判斷 該資產(chǎn)的本錢能夠可靠計(jì)量。如企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等無(wú)法明確區(qū)分本錢企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。

3、可識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)：一是能夠從企業(yè)中別離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；二是源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者別離。 7使用壽命無(wú)形資產(chǎn)按是否能夠預(yù)見(jiàn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的使用壽命，可確定的無(wú)形資產(chǎn)和不可確定的無(wú)形資產(chǎn)。分為使用壽命如為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。8無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身別離，不具有可識(shí)別性，不屬于本章所指無(wú)形資產(chǎn)?！纠}】無(wú)形資產(chǎn)是

4、指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可識(shí)別非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)。（ ） 【答案】9（二）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算計(jì)價(jià)10（二）無(wú)形資產(chǎn)取得的核算計(jì)價(jià)外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的本錢：包括購(gòu)置價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的，無(wú)形資產(chǎn)的本錢為其等值現(xiàn)金價(jià)格。實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的本錢之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用。 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)：應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 11無(wú)形資產(chǎn)的核算取得時(shí)的計(jì)價(jià) 內(nèi)部研究開(kāi)

5、發(fā)工程支出 研究階段支出：為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有方案調(diào)查。-發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 ，費(fèi)用化處理。開(kāi)發(fā)階段支出：在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)方案或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。-對(duì)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用如果符合相關(guān)條件，就可以資本化。 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠證明以下各項(xiàng)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：一是從技術(shù)上來(lái)講，完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售具有可行性；二是具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資

6、產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；五是歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。12研發(fā)支出研究階段開(kāi)發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益13 例如：A企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備，實(shí)際支付的價(jià)款為9750萬(wàn)元。由于專利權(quán)和相關(guān)設(shè)備價(jià)款沒(méi)有分別標(biāo)明，假定專利權(quán)公允價(jià)值與相關(guān)設(shè)備公允價(jià)值的相比照例4：1，則會(huì)計(jì)處理： 1. 外部購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 97504/5=7800 固定資產(chǎn) 97501/5=1950 貸：銀行存款 9750 （二）無(wú)形資

7、產(chǎn)的核算-取得 142.自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)例：某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)4000000元、人工工資1000000元，以及其他費(fèi)用3000000元，總計(jì)8000000元，其中，符合資本化條件的支出為5000000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。請(qǐng)列出上述本錢費(fèi)用發(fā)生時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄以及該專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄。 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出 -資本化支出支付資本費(fèi)用時(shí)：借：研發(fā)支出 8000000 貸：原材料 4000000 應(yīng)付職工薪酬 1000000 銀行存款 3000000結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 5000000 管理費(fèi)用 3000000

8、貸：研發(fā)支出 8000000 15在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 研發(fā)支出科目有余額的要將其放到資產(chǎn)負(fù)債表工程“開(kāi)發(fā)支出中?！纠}】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程的支出，以下說(shuō)法中正確的有（ ）。A企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用【答案】ABD16【例題】甲公司2007年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日到達(dá)預(yù)定用途。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)

9、元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的以下會(huì)計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是（ C ）。（2008年考題）A確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元B確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元C確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元D確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元17 土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程本錢，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取

10、折舊。但以下情況除外： 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物本錢。 企業(yè)外購(gòu)房屋建筑物所支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；確實(shí)難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。3.取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)18（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算-持有期間后續(xù)支出無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無(wú)形資產(chǎn)入賬后，為確保該無(wú)形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出，如企業(yè)相關(guān)的宣傳活動(dòng)支出；又如企業(yè)取得專利權(quán)之后，每年支付的年

11、費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)等，這些應(yīng)該直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。由于這些支出僅是為了確保已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益，因而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。19（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算-持有期間攤銷攤銷期限：攤銷期限為自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。攤銷方法：企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式。無(wú)法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。攤銷金額：無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外）。其應(yīng)攤銷金額為其入賬價(jià)值扣除殘值后的金額

12、，已經(jīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的減值準(zhǔn)備金額。需要說(shuō)明的是，除有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無(wú)形資產(chǎn)或者可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在的情況外，使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)當(dāng)視為零。 企業(yè)應(yīng)對(duì)已入賬的使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 20（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算-持有期間攤銷 設(shè)置“累計(jì)攤銷科目核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 攤銷時(shí)，按計(jì)算的攤銷額進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷其他業(yè)務(wù)支出（出租時(shí)）貸：無(wú)形資產(chǎn)（累計(jì)攤銷）21 【例4】206年1月1日，A股份有限公司購(gòu)入一塊土地

13、的使用權(quán)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付90 000 000元，并在該土地上自行建造廠房等工程，領(lǐng)用工程物資100 000 000元，工資費(fèi)用50 000 000元，其他相關(guān)費(fèi)用100 000 000元等。該工程已經(jīng)完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。假定土地使用權(quán)的使用年限為50年，該廠房的使用年限為25年，兩者都沒(méi)有凈殘值，都采用直線法進(jìn)行攤銷和計(jì)提折舊。為簡(jiǎn)化核算，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。本例中，A公司購(gòu)入的土地使用權(quán)使用年限為50年，說(shuō)明它屬于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，因此，應(yīng)將該土地使用權(quán)和地上建筑物分別作為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，并分別攤銷和計(jì)提折舊。（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算-取得 22A公司的賬務(wù)處理如下：

14、（1）支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán) 90 000 000貸：銀行存款 90 000 000（2）在土地上自行建造廠房借：在建工程 250 000 000貸：工程物資 100 000 000應(yīng)付職工薪酬 50 000 000銀行存款 100 000 000（3）廠房到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)250 000 000貸：在建工程250 000 000（4）每年分期攤銷土地使用權(quán)和對(duì)廠房計(jì)提折舊借：管理費(fèi)用1 800 000制造費(fèi)用10 000 000貸：累計(jì)攤銷 1 800 000累計(jì)折舊 10 000 00023注意： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及未來(lái)

15、經(jīng)濟(jì)利益消耗方式進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命及未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)說(shuō)明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。 24（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算-持有期間期末計(jì)價(jià) 無(wú)形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)判斷減值計(jì)提減值已確認(rèn)的減值不再轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備min(賬面價(jià)值，可收回金額)25例題2005年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A無(wú)形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限10年，已使用1年。甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年

16、限為5年。2006年12月31日，由于與A無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值。甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬(wàn)元。2008年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無(wú)形資產(chǎn)在2002年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為22萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制從無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入到無(wú)形資產(chǎn)使用期滿相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（金額單位用萬(wàn)元表示）。 26無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。攤銷方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線法?？赡苡袣堉禂備N

17、時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等?？赡苡?jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。27（三）無(wú)形資產(chǎn)處置-出售 借：銀行存款【實(shí)際收到的價(jià)款】 營(yíng)業(yè)外支出出售無(wú)形資產(chǎn)損失【差額局部】 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【已計(jì)提的減值準(zhǔn)備】 貸：無(wú)形資產(chǎn)【無(wú)形資產(chǎn)賬面余額】 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅【實(shí)際收到的價(jià)款5】 或：營(yíng)業(yè)外收入出售無(wú)形資產(chǎn)收益 【差額局部】 28 （三）無(wú)形資產(chǎn)處置-出租 所取得租金應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入的規(guī)定予以確認(rèn)；同時(shí)，還應(yīng)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)（攤銷金額） 銀行存款（出租費(fèi)用） 29（三）無(wú)形資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)銷當(dāng)存在以

18、下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義時(shí)：借：管理費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn) 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。 某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 30 （三）無(wú)形資產(chǎn)處置房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值一次計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)本錢。 31例：甲2000年1月1日，購(gòu)商標(biāo)權(quán)付180萬(wàn)元，法規(guī)攤10 年，自估攤6年。 （2）2001年末，預(yù)計(jì)其可收回的金額為40萬(wàn)元。（3）20

19、05年1月出售得20萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%。 （1）購(gòu)入借：無(wú)形資產(chǎn) 180 貸：銀行存款 180（2）2000、2001攤銷（1806=30）借：管理費(fèi)用 30 貸：無(wú)形資產(chǎn) 30（3）2001年末賬面價(jià)值 180302120（萬(wàn)元） 減值1204080萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出 80 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 （4）2002、2003、2004年度攤銷404年=10（萬(wàn)元）借：管理費(fèi)用 10 貸：無(wú)形資產(chǎn) 10（5）2004年末賬面價(jià)值4010310（萬(wàn)元）（6）2005年1月20日出售無(wú)形資產(chǎn)借：銀行存款 20 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 80 貸：無(wú)形資產(chǎn) 90（180302103） 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

20、 1 營(yíng)業(yè)外收入 932 甲2000年1月1日以100萬(wàn)元購(gòu)20年土地使用權(quán)， 02年初在土地上建廠房，共計(jì)發(fā)生料工費(fèi)410萬(wàn)元（銀存支付），03年末建成用；廠房折舊6年，凈殘值30萬(wàn)元（不含土地使用權(quán)局部），直線法；09年末報(bào)廢，清理費(fèi)用5萬(wàn)元，清理收入15萬(wàn)元；報(bào)廢后將土地使用權(quán)外租，年租金10萬(wàn)元。1）2000年取得： 借：無(wú)形資產(chǎn) 100 貸：銀行存款 1002000、2001年攤銷（100/20）借：管理費(fèi)用 5 貸：無(wú)形資產(chǎn) 5（2）2002年發(fā)生料工費(fèi)：借：在建工程 410 貸：銀行存款 410結(jié)轉(zhuǎn)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值（100-52）借：在建工程 90 貸：無(wú)形資產(chǎn) 902003年1

21、2月31日： 借：固定資產(chǎn) 500貸：在建工程500 （3）土地尚可用20-2-2=16年，按6折舊。估計(jì)凈殘值預(yù)留土地使用權(quán)價(jià)值100/2010=50萬(wàn)元。故凈殘值為30+50=80萬(wàn)元。年折舊額=（500-80）/6=70萬(wàn)元。借：制造費(fèi)用 70 貸：累計(jì)折舊 70 例題33（4）2009年12月31日廠房報(bào)廢：借：固定資產(chǎn)清理 80 累計(jì)折舊 420 貸：固定資產(chǎn) 500借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5借：銀行存款 15 貸： 固定資產(chǎn)清理 15借：無(wú)形資產(chǎn) 50 貸：固定資產(chǎn)清理50借：營(yíng)業(yè)外支出 20 貸：固定資產(chǎn)清理 20（5）2010年的會(huì)計(jì)分錄：（沒(méi)考慮稅）借：銀行存款

22、10貸：其他業(yè)務(wù)收入10借：其他業(yè)務(wù)支出5貸：無(wú)形資產(chǎn)5 34綜合例題【例題】長(zhǎng)江股份有限公司（系上市公司）發(fā)生以下與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2008年1月1日長(zhǎng)江股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為3000萬(wàn)元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。該專利權(quán)的攤銷年限為10年。（2）長(zhǎng)江股份有限公司從2008年3月1日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)3000萬(wàn)元、人工工資500萬(wàn)元，以及用銀行存款支付的其他費(fèi)用200萬(wàn)元，總計(jì)3700萬(wàn)元，其中，符合資本化條件的支出為3000萬(wàn)元，2008年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途。假定形成無(wú)形資產(chǎn)的專利技術(shù)采用直線法按10年攤銷。（3）長(zhǎng)江股份有限公司2008年5月1日用銀行存款300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，長(zhǎng)江股份有限公司無(wú)法預(yù)見(jiàn)該無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限。2008年12月31日該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。（4）長(zhǎng)江股份有限公司2008年12月31日以分期付款方式購(gòu)入一項(xiàng)專利權(quán)，總的付款額為3000萬(wàn)元，2008年12月31日支付1000萬(wàn)元，余下的2000萬(wàn)元在2009年12月31日和2010年12月31日