7-1 銷售與收款循環(huán)(1)

1、審計(jì)實(shí)務(wù)12貨幣資金銷售與收款循環(huán)生產(chǎn)與存貨循環(huán)采購(gòu)與付款循環(huán)籌資與投資循環(huán)人力資源與工薪循環(huán)2銷售與收款循環(huán)審計(jì)3學(xué)習(xí)情境七銷售與收款循環(huán)審計(jì)模塊一 銷售與收款循環(huán)基礎(chǔ)認(rèn)知模塊二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試模塊三 銷售與收款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序本章小結(jié)主要內(nèi)容4學(xué)習(xí)目的與要求熟悉銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄、主要業(yè)務(wù)活動(dòng)；熟悉并掌握銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試；掌握銷售與收款循環(huán)主要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目的5本章教學(xué)重點(diǎn)1.主要憑證與會(huì)計(jì)記錄2.涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3.銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制和控制 測(cè)試4.銷售與收款循環(huán)實(shí)質(zhì)性程序6模塊一 銷售與收款循環(huán)基礎(chǔ)認(rèn)知一、交易與賬戶

2、簡(jiǎn)介二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)三、涉及的主要憑證記錄7一、交易與賬戶簡(jiǎn)介銷售與收款循環(huán)的交易可以概括為銷售和收款兩大類別。其會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要包括銷售業(yè)務(wù)（現(xiàn)銷或賒銷）、收款業(yè)務(wù)、銷售退回和銷售折扣、壞賬注銷和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提。 涉及的主要賬戶 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤(rùn)表項(xiàng)目應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi) 其他應(yīng)交款營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用8二、銷售與收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 接受客戶訂購(gòu)單批準(zhǔn)賒銷信用按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)貨物辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 向客戶開具賬單記錄銷售辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓注銷壞賬提取壞賬準(zhǔn)備9三、涉及的主要憑證主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要憑證和記錄涉及的相關(guān)認(rèn)

3、定1.接受訂單，編制銷售單顧客訂單、銷售單銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定2.批準(zhǔn)賒銷信用在銷售單上簽署意見應(yīng)收賬款“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定3.按銷售單供貨經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單銷售交易的“完整性”認(rèn)定4.裝運(yùn)貨物裝運(yùn)憑證“發(fā)生”和“完整性”認(rèn)定5.開賬單給顧客銷售發(fā)票、商品價(jià)目表、匯款通知書發(fā)生、完整和準(zhǔn)確性6.記錄銷售轉(zhuǎn)賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬賬發(fā)生、完整、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.收款銀行結(jié)算憑證、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、匯款通知單貨幣資金的存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.辦理和記錄銷貨退回、折扣和折讓貸項(xiàng)通知單、折扣與折讓明細(xì)賬營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生和準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款的存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?.注銷壞賬壞賬

4、審批表應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)和分?jǐn)?01、客戶訂貨單11 2.銷售單：記載對(duì)方有關(guān)訂貨方面的一種信息單（內(nèi)部填列并流通）。123、商品價(jià)目表134、裝運(yùn)憑證14 5.銷售發(fā)票：3-4聯(lián)156.貸項(xiàng)通知單：貸項(xiàng)通知單是一種用來表示由于銷貨退回或經(jīng)批準(zhǔn)的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。，如紅字專用發(fā)票是貸項(xiàng)通知單的一種形式。16一.單選題： 1.被審計(jì)單位在提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，涉及的應(yīng)收賬款主要認(rèn)定是 （ ）： A.存在 B.權(quán)利和義務(wù) C.完整性 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?【答案】D2.被審計(jì)單位年后辦理了大量銷

5、售退回業(yè)務(wù)，則很可能涉及的主要認(rèn)定是（ ）： A、應(yīng)收賬款/存在 B、營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 C、應(yīng)收賬款/權(quán)利和義務(wù) D、營(yíng)業(yè)收入/完整性【答案】A、B173.批準(zhǔn)賒銷業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及的主要認(rèn)定是（ ）： A、應(yīng)收賬款/存在 B、營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生 C、應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D、營(yíng)業(yè)收入/完整性 【答案】C4.銷售與收款循環(huán)的起點(diǎn)是（ ）： A、批準(zhǔn)賒銷信用 B、接受顧客訂單 C、按銷售單供貨 D、按銷售單裝運(yùn)貨物【答案】B18 模塊二 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 一、銷售交易的內(nèi)部控制 二、收款交易的內(nèi)部控制 三、控制測(cè)試19一、銷售交易的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 1、作用 適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有

6、助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤。 202、具體措施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門(或崗位)分別設(shè)立；（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離；（3）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離；（4）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款；（5）單位應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)；21 （二）正確的授權(quán)審批（發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定） 關(guān)鍵點(diǎn)控制目的1.在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批防止企業(yè)因向虛構(gòu)的或無(wú)力支付貨款的客戶發(fā)貨而蒙受損失2.

7、非經(jīng)正確審批，不得發(fā)貨3.銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批保證按照企業(yè)定價(jià)政策規(guī)定的價(jià)格開票收款4.審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán) 防止因?qū)徟藳Q策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失22（三）充分的憑證和記錄 只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。例如：訂貨后，編制一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單等。只要清點(diǎn)銷售發(fā)票，漏開賬單的情形幾乎就不會(huì)發(fā)生。 如果在發(fā)貨以后才開具賬單，那么很可能會(huì)漏開賬單。23（四）憑證的預(yù)先編號(hào) 旨在防止銷售以后忘記向客戶開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬。 由收款員對(duì)每筆銷售開具賬單后，

8、將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號(hào)，并調(diào)查憑證缺號(hào)的原因。24（五）按月寄出對(duì)賬單 由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷售及應(yīng)收賬款記賬的人員（一般主管人員負(fù)責(zé)）按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，能促使客戶在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時(shí)反饋有關(guān)信息。 25（六）內(nèi)部核查程序：由內(nèi)部審計(jì)人員或其他獨(dú)立人員核查銷售交易的處理和記錄。261.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等規(guī)定，及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù)；2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款； 二、收款交易的內(nèi)部控制273.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)

9、責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決；4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新；285.企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理；6.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外款；297.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的

10、主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度；8.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。30三、控制測(cè)試從相關(guān)控制點(diǎn)出發(fā)從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)31三、控制測(cè)試323334從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制可能的控制測(cè)試1.存在或發(fā)生未發(fā)貨卻已記錄銷售記錄虛構(gòu)的銷售交易重復(fù)記錄依據(jù)附有裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的訂單編制銷售單，根據(jù)已批準(zhǔn)的銷售單發(fā)貨每月向顧客寄送對(duì)賬單職

11、責(zé)分離內(nèi)部核查注銷憑證檢查已入賬的銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有裝運(yùn)憑證和銷售單檢查批準(zhǔn)標(biāo)記、觀察倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨觀察寄出對(duì)賬單的情況，檢查顧客回函檔案觀察詢問職責(zé)分工情況檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查憑證注銷標(biāo)記2.完整性已裝運(yùn)的貨物未開票發(fā)票可能未入賬裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)裝運(yùn)憑證都必須有與之配合的銷售發(fā)票內(nèi)部稽核發(fā)票的總額與銷售賬及顧客賬的一致性檢查裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票編號(hào)的連續(xù)性追查裝運(yùn)憑證至銷售發(fā)票檢查內(nèi)部稽核的的標(biāo)記3435可能的錯(cuò)報(bào)必要的控制可能的符合性測(cè)試3.截止銷售業(yè)務(wù)記錄不及時(shí)要求盡量在銷售發(fā)生時(shí)開具收款賬單、登記入賬內(nèi)部核查檢查工作手冊(cè)并觀察、詢問有無(wú)未入賬的裝運(yùn)憑證、銷售發(fā)票 檢查內(nèi)部核查標(biāo)記4.計(jì)價(jià)與分?jǐn)備N售退回、折扣處理不符合規(guī)定貨款無(wú)法收回，壞賬準(zhǔn)備的提取、壞賬的核銷不符合規(guī)定 賒銷、付款條件、銷售價(jià)格、付款條件、折扣、退貨、壞賬的核銷均應(yīng)該經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)內(nèi)部復(fù)核銷售發(fā)票 內(nèi)部核對(duì)審查批準(zhǔn)意見檢查內(nèi)部復(fù)核標(biāo)記檢查內(nèi)部核對(duì)標(biāo)記5.分類與可理解性分類錯(cuò)誤披露不充分 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目?jī)?nèi)部復(fù)核審查會(huì)計(jì)科目表檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記3