會(huì)計(jì)學(xué)－9財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告課件

1、會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)第9章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表講授：梁志強(qiáng)Email:第9章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第1節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用 第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及要求 第3節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 第4節(jié) 利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 第5節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制第6節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表輔助的內(nèi)容和格式第7節(jié) 會(huì)計(jì)資料的分析利用第8節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送和匯總 第1節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的涵義和作用 1.1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涵義 1.概念財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(Financial reporting)是企業(yè)對(duì)外提供的總括反映企業(yè)某一特定日期財(cái)產(chǎn)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件。2.內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表(Financial

2、statements)及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。1）財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。分年度、季度、月度報(bào)告。2）財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明。主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則、編制方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。3）財(cái)務(wù)狀況說明書是對(duì)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的生產(chǎn)經(jīng)營，資金周轉(zhuǎn)和利潤實(shí)現(xiàn)及其分配等情況的綜合說明。1.2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1.對(duì)企業(yè)：檢查：企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是

3、否符合制度規(guī)定；考核：企業(yè)資金、成本、利潤等計(jì)劃指標(biāo)完成程度； 評(píng)價(jià)：經(jīng)營管理中的成績和不足，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)利益； 分析：為編制下期計(jì)劃提供依據(jù)。2.對(duì)上級(jí)主管部門：考核：所屬單位的經(jīng)營業(yè)績以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)行情況，并通過所屬單位同類指標(biāo)的對(duì)比分析，總結(jié)成績，推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；總結(jié)：對(duì)所發(fā)現(xiàn)問題，分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)； 管理：還通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告匯總所提供的資料，可以在一定范圍內(nèi)反映國民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況，為國家宏觀管理提供依據(jù)。 3、對(duì)財(cái)政、稅收、銀行和審計(jì)部門： 財(cái)稅部門：可以了解企業(yè)資金籌集和運(yùn)用是否合理，檢查企業(yè)稅收、利潤計(jì)劃的完成與解交情況以及有無違反稅法和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象

4、，更好地發(fā)揮財(cái)政、稅收的監(jiān)督職能。銀行部門：可以考查企業(yè)流動(dòng)資金的使用情況，分析企業(yè)銀行借款的物質(zhì)保證程度，研究企業(yè)資金的正常需要量，了解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用。審計(jì)部門：可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況及財(cái)經(jīng)政策、法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)提供必要的資料。4.對(duì)投資者、債權(quán)人和其他利害相關(guān)者：提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和償債能力，作為投資、貸款和貿(mào)易的決策依據(jù)。第2節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的種類及要求 2.1會(huì)計(jì)報(bào)表的種類（1）按報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分 反映財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表 反映財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的報(bào)表：現(xiàn)金流量表 反映經(jīng)營成果的報(bào)

5、表：利潤表 （2）按報(bào)送對(duì)象分 對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)企業(yè)需要自行設(shè)計(jì)（3）按編報(bào)時(shí)期分 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 月度財(cái)務(wù)報(bào)表 半年度財(cái)務(wù)報(bào)表 季度財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 匯總財(cái)務(wù)報(bào)表 （4）按編報(bào)單位分 合并會(huì)計(jì)報(bào)表 （5）按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分類格式如下： 現(xiàn)金流量表及各種附表 填制中期財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表種類表編 號(hào) 會(huì)計(jì)報(bào)表名稱 編 表 期 報(bào)送對(duì)象1 會(huì)企01表 資產(chǎn)負(fù)債表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 對(duì)外2 會(huì)企02表 利潤表 中期報(bào)告、年度報(bào)告 對(duì)外3 會(huì)企03表 現(xiàn)金流量表 （至少）年度報(bào)告 對(duì)外4 會(huì)企04表 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 年

6、度報(bào)告 對(duì)外2.2 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的要求2.2.1 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 （一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)能夠提供更可 靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（三）性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)，但不具有重要性的項(xiàng)目除外。 性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列

7、報(bào)。（四）財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但滿足抵銷條件的除外。資產(chǎn)項(xiàng)目按扣除減值準(zhǔn)備后的凈額列示，不屬于抵銷。非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。（五）當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。（六）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表的顯著位置至少披露下列各項(xiàng)：1.編報(bào)企業(yè)的名稱；2.資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的會(huì)計(jì)期間；3.人民幣金額單位；4.財(cái)務(wù)報(bào)表是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。（七）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。 年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一

8、年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。2.2.2 財(cái)務(wù)報(bào)表編制的質(zhì)量要求 數(shù)字真實(shí) 內(nèi)容完整 說明清楚 報(bào)送及時(shí)(一)數(shù)字真實(shí)不能用估計(jì)數(shù)代替實(shí)際數(shù)，更不能弄虛作假，篡改數(shù)字，隱瞞謊報(bào)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。(1)按期結(jié)賬。 (2)認(rèn)真對(duì)賬和進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。 (3)編制試算平衡表以驗(yàn)算賬目（二）內(nèi)容完整1、對(duì)不同的會(huì)計(jì)期間(月、季、半年、年)應(yīng)當(dāng)編報(bào)的各種會(huì)計(jì)報(bào)表，必須編報(bào)齊全；2、應(yīng)當(dāng)填列的報(bào)表指標(biāo)，無論是表內(nèi)項(xiàng)目，還是補(bǔ)充資料，必須全部填列； 3、應(yīng)匯總編制的所屬各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，必須全部匯總，不得漏編、漏報(bào)。（三）說明清楚 附注中用簡要的文字加以說明：1、主要指標(biāo)的構(gòu)

9、成和計(jì)算方法；2、本報(bào)告期發(fā)生的特殊情況；3、本報(bào)告期經(jīng)濟(jì)效益影響較大的各種因素。（四）報(bào)送及時(shí)1、及時(shí)編制，2、及時(shí)報(bào)送（五）責(zé)任制1、簽名并蓋章：會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。2、責(zé)任人：單位負(fù)責(zé)人應(yīng)為本單位會(huì)計(jì)行為的第一責(zé)任人，對(duì)本單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；有關(guān)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。第3節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表的編制 3.1 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表(Balance sheet)是反映企業(yè)在某一特定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況報(bào)表，其理論依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一基本

10、會(huì)計(jì)等式。（一）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu):賬戶式和報(bào)告式 我國現(xiàn)用的是賬戶式。（二）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容:表首，基本部分和附注 基本部分格式如表10-3。 資產(chǎn)負(fù)債表的格式：資 產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)金額金額一、流動(dòng)資產(chǎn)1、貨幣資金二、長期股權(quán)投資三、固定資產(chǎn)四、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、流動(dòng)負(fù)債1、短期借款二、長期負(fù)債三、所有者權(quán)益1、實(shí)收資本2、資本公積3、盈余公積4、未分配利潤我國采用賬戶式 按照流動(dòng)性的強(qiáng)弱或變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱順序排列 按照權(quán)益順序排列 按照償還期長短的順序排列 按照穩(wěn)定性程度或永久性程度的高低順序排列 報(bào)告式、帳戶式返回 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)：其他流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)

11、合計(jì)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)付股利存貨應(yīng)付利息其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收股利應(yīng)付職工薪酬應(yīng)收利息預(yù)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收票據(jù)交易性金融負(fù)債交易性金融資產(chǎn)短期借款貨幣資金流動(dòng)負(fù)債：流動(dòng)資產(chǎn)：年初余額期末余額負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）年初余額期末余額資 產(chǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)企01表編制單位： _年_月_日 單位：元 返回上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì) 資產(chǎn)合計(jì) 非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)合計(jì)其他非流動(dòng)資產(chǎn)未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn)盈余公積長期待攤費(fèi)用減：庫存股商譽(yù)資本公積開發(fā)支出實(shí)收資本（或股

12、本）無形資產(chǎn)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：油氣資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)固定資產(chǎn)清理其他非流動(dòng)負(fù)債工程物資遞延所得稅負(fù)債在建工程預(yù)計(jì)負(fù)債固定資產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)長期應(yīng)付款長期股權(quán)投資應(yīng)付債券長期應(yīng)收款長期借款持有至到期投資非流動(dòng)負(fù)債：可供出售金融資產(chǎn)返回3.2 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的填制3.2.1 “年初余額”的填列方法根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。3.2.2 “期末余額”填列方法：根據(jù)賬戶期末余額填列。編制方法1、根據(jù)總賬科目的余額直接填列；2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額填列；3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列；4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列；5、

13、根據(jù)總賬科目與其備抵科目后的凈額填列。 1、根據(jù)總分類賬戶期末余額直接填列應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、交易性金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、遞延所得稅負(fù)債、實(shí)收資本、資本公積、庫存股、盈余公積等項(xiàng)目2、根據(jù)總分類賬戶期末余額計(jì)算填列庫存現(xiàn)金余額其他貨幣資金余額銀行存款余額貨幣資金”項(xiàng)目的填列貨幣資金3、根據(jù)有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶期末余額分析計(jì)算填列“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”明細(xì)借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)借方余額“預(yù)收賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”明細(xì)貸方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)貸方余額“應(yīng)

14、付賬款”項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”明細(xì)貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)貸方余額“預(yù)付賬款”項(xiàng)目“應(yīng)付賬款”明細(xì)借方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)借方余額4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款：一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列存貨、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等等。存貨項(xiàng)目（原材料+在途材料+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存商品）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （工業(yè)實(shí)際成本）存貨項(xiàng)目（原材料+材料采購+周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資+生產(chǎn)成本材料成本差異+庫存商品）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （工業(yè)計(jì)劃成本）存貨項(xiàng)目（庫存商品+

15、周轉(zhuǎn)材料+委托加工物資商品進(jìn)銷差價(jià)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （商業(yè)）4.“持有至到期投資”項(xiàng)目“持有至到期投資”期末余額“持有期到期投資減值準(zhǔn)備”期末余額5.“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目“固定資產(chǎn)”期末余額“累計(jì)折舊”期末余額“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”期末余額6.“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目“無形資產(chǎn)”余額“累計(jì)攤銷”余額“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”7.“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目“長期股權(quán)投資”余額“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”8.“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”（明細(xì)借方余額或者+預(yù)收帳款明細(xì)借方余額）“壞帳準(zhǔn)備-應(yīng)收帳款”期末余額9.“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目“其他應(yīng)收款”期末余額“壞帳準(zhǔn)備-其他應(yīng)收款”期末余額10.“未分配利潤”項(xiàng)目“利潤分配”期末余額+“

16、本年利潤”期末余額 （1-11月份）注意：“未分配利潤”項(xiàng)目“利潤分配”期末余額（12月份）3.2.3表內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)字、表表之間有關(guān)數(shù)字必須核對(duì)相符。 1. 表內(nèi)合計(jì)數(shù)相加與總計(jì)數(shù)相符。 2. 各項(xiàng)目之和與合計(jì)數(shù)相符。 3. 資產(chǎn)總計(jì)與負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)相符。 4. 各報(bào)表之間的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目有關(guān)金額相符。3.2.4 編表期內(nèi)重要項(xiàng)目變動(dòng)在附注欄內(nèi)說明。 具體填制項(xiàng)目見教材實(shí)例。第4節(jié) 利潤表的編制 4.1 利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 利潤表(Income statement)是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)利潤（或虧損）情況的報(bào)表，其理論依據(jù)是“收入費(fèi)用=利潤”的會(huì)計(jì)等式。4.1.1 利潤表結(jié)構(gòu):單步式和多步式 我

17、國現(xiàn)用的是多步式。4.1.2 利潤表內(nèi)容:表頭和正表兩部分 格式如表10-4。 編表單位： 年度 單位：元收入 銷售收入凈額 其他收入費(fèi)用與成本 銷售成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈收益普通股每股凈收益利潤表（單步式）利潤表會(huì)企 02表編制單位: 年 單位: 元項(xiàng) 目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入1減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3銷售費(fèi)用4管理費(fèi)用5財(cái)務(wù)費(fèi)用6資產(chǎn)減值損失7加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）8投資收益（損失以“-”號(hào)填列）9其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益10利潤表（續(xù)）二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列）11加：營業(yè)外收入12減：營業(yè)外支出1

18、3其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失14三、利潤總額（虧損總額以“-”號(hào)填列）15減：所得稅費(fèi)用16四、凈利潤（凈虧損以“-”號(hào)填列）17五、每股收益：18（一）基本每股收益19 （二）稀釋每股收益20 4.2 利潤表的項(xiàng)目填制 （一）“上期金額”根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)數(shù)字填列（二）“本期金額”根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列?！盃I業(yè)收入”根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”分析填列“營業(yè)成本”根據(jù)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”分析填列“本期金額”根據(jù)各該科目的發(fā)生額分析填列。營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用：借方發(fā)生額營業(yè)外收入：貸方發(fā)生額資產(chǎn)減值損

19、失、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益等項(xiàng)目具體分析（1）資產(chǎn)減值損失 680 000 320 000資產(chǎn)減值凈損失： 68萬元-32萬元36萬元（2）“公允價(jià)值變動(dòng)凈收益”：反映企業(yè)按照相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)或負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)凈收益，如交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值的變動(dòng)額。按“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶本期貸方發(fā)生額填列。如為凈損失，以“”號(hào)填列。（3）“投資凈收益”：反映企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目轉(zhuǎn)出，列入本項(xiàng)目。按“投資收益”賬戶本期貸方余額填列。如為凈損失，以“”號(hào)填列。 利潤表 會(huì)企02表編制單位：M

20、公司 2007年度 金額：元項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入3 860 000（略）減：營業(yè)成本2 650 000 營業(yè)稅金及附加 150 000 銷售費(fèi)用 160 000 管理費(fèi)用 200 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 180 000 資產(chǎn)減值損失120 000加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“-”號(hào)填列）- 投資收益（損失以“-”號(hào)填列）586 000 其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號(hào)填列） 986 000加：營業(yè)外收入 26 000減：營業(yè)外支出 29 000 其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“-”號(hào)填列）983 000減：所得稅費(fèi)用 300 000四、凈利

21、潤（凈虧損以“-”號(hào)填列） 683 000五、每股收益：（一）基本每股收益 1.366（二）稀釋每股收益4.3 所有者權(quán)益變動(dòng)表4.3.1 所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動(dòng)表(Statement of Changes in Equity)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：（一）凈利潤；（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失；（三）所有者投入和減少資本；（四）利潤分配；（五）所有者權(quán)益的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（六）會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的累積影響金額；4.3.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本（股本）”、“資本公積

22、”、“盈余公積”、“庫存股”、“利潤分配”各明細(xì)賬戶的本年年初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、年末余額分析填列，增加金額用正號(hào)填列，減少金額用負(fù)號(hào)填列。1.會(huì)計(jì)政策變更填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發(fā)生額。2.前期差錯(cuò)更正填列時(shí)，要根據(jù)“盈余公積”、“利潤分配”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行分析填列。3.凈利潤“凈利潤”項(xiàng)目主要反映企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，若是凈虧損，應(yīng)以負(fù)號(hào)填列。4.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”項(xiàng)目主要涉及的是“資本公積”賬戶，根據(jù)“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額”項(xiàng)目反映可供出售金融資產(chǎn)在資

23、產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與賬面余額的差額對(duì)“資本公積其他資本公積”的影響金額。“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響”項(xiàng)目反映投資方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，被投資方除凈損益外其他所有者權(quán)益變動(dòng)對(duì)投資方“資本公積其他資本公積”的影響金額?！芭c計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響”項(xiàng)目反映與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)，貸記“資本公積其他資本公積”，發(fā)生遞延所得稅負(fù)債，借記“資本公積其他資本公積”。5.所有者投入和減少資本“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目主要根據(jù) “實(shí)收資本”、“資本公積”賬戶的發(fā)生額分析填列。6.利潤分配本項(xiàng)目所涉及

24、的內(nèi)容主要反映企業(yè)當(dāng)期的利潤分配情況，根據(jù)“利潤分配”賬戶的發(fā)生額分析填列。7.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)本項(xiàng)目反映實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積、庫存股、利潤分配等各項(xiàng)目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的金額。第5節(jié) 現(xiàn)金流量表的編制5.1 現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 現(xiàn)金流量表(Cash Flow Statement)是反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出信息的報(bào)表。現(xiàn)金： 庫存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 銀行存款都是“現(xiàn)金”嗎？ 什么類型投資算是“現(xiàn)金等價(jià)物”？現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量是指一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量。

25、現(xiàn)金流量分為現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量之差即是現(xiàn)金凈流量。現(xiàn)金流量的分類1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表的基本內(nèi)容包括：（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 銷售商品提供勞務(wù) 購買商品 支付職工薪酬 交納稅款等 （二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對(duì)外投資收回投資購建和處置固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)吸收外資 發(fā)行股票 分配利潤 、股利借入款項(xiàng) 償還債務(wù) （三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （四）匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響（五）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 詳見表10-5。 表10-5 200年月日 會(huì)企03表 編制單位： 單位： 元 現(xiàn) 金 流 量 表

26、 表10-5 （續(xù)表） 表10-5 （續(xù)表） 表10-5 （續(xù)表） 表10-5 （續(xù)表） 5.2 現(xiàn)金流量表的填制方法 （一）直接法通過現(xiàn)金收入和支出主要類別，反映來自企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量 （二）間接法根據(jù)利潤表中的凈收益調(diào)整為現(xiàn)金流量，即以凈收益加上未支付的現(xiàn)金支出，（如折舊、攤銷等）減去未收到現(xiàn)金的銷貨應(yīng)收款等項(xiàng)目，得出實(shí)際的現(xiàn)金流量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表要求： 采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，同時(shí)在補(bǔ)充資料用間接法計(jì)算現(xiàn)金流量。 5.3 現(xiàn)金流量表的主要項(xiàng)目填制（一）經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供 勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期銷售商品、提供勞務(wù)現(xiàn)金收入 收回前期銷售勞務(wù)的應(yīng)收款項(xiàng)

27、預(yù)收款項(xiàng) 銷貨退回 2收到的稅費(fèi)退回3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述1、2項(xiàng)收入外其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入 4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包括 本期購買商品接受勞務(wù)的現(xiàn)金支出 支付前期應(yīng)付款項(xiàng) 預(yù)付賬款 購貨退出收回的現(xiàn)金 5. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金實(shí)際支付本期職工工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼等及經(jīng)營人員養(yǎng)老金、保險(xiǎn)金及其他支出6. 支付各種稅費(fèi)本期發(fā)生支付及前期發(fā)生本期支付的稅費(fèi)及預(yù)交稅金 7. 支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金除上述46項(xiàng)支出外其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支出（二）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. 收回投資所收到的現(xiàn)金 對(duì)外長、短期投資收到的現(xiàn)金 收回長期債權(quán)投資本金的現(xiàn)金

28、 2. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金投資所收到的現(xiàn)金股利、利息及分回利潤收到的現(xiàn)金3. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額出售這些資產(chǎn)取得的現(xiàn)金凈收額4. 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金購買機(jī)器設(shè)備、自建工程等支出5. 投資所支付的現(xiàn)金權(quán)益性和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金6. 收到和支付其他與投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出除上述15項(xiàng)其他投資活動(dòng)支出（三）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1. 吸收投資所收到的現(xiàn)金投資者投入的現(xiàn)金2. 借款所收到的現(xiàn)金各種長、短期借款收到的現(xiàn)金3. 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金歸還各種借款支出4. 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收入和支出除上述13項(xiàng)外的其他籌資支出具

29、體填表方法說明見教材。 第6節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表附表的編制 6.1 財(cái)務(wù)報(bào)表附注的概念財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，報(bào)表使用者為了了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對(duì)于報(bào)表而言，同樣具有重要性。財(cái)務(wù)報(bào)表附注的相關(guān)信息應(yīng)當(dāng)與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列式的項(xiàng)目相互參照。6.2 附注的內(nèi)容 1企業(yè)基本情況：包括名稱、地址、業(yè)務(wù)性質(zhì)等2財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)基礎(chǔ)3遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明4重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)

30、計(jì)估計(jì)5會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及差錯(cuò)更正的說明6報(bào)表重要項(xiàng)目的說明財(cái)務(wù)報(bào)表重要項(xiàng)目的內(nèi)容主要有：（1）交易性金融資產(chǎn)（2）應(yīng)收款項(xiàng)（3）存貨 4）其他流動(dòng)資產(chǎn)（5）可供出售金融資產(chǎn)（6）持有至到期投資（7）長期股權(quán)投資（8）投資性房地產(chǎn)（9）固定資產(chǎn)（10）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)（11）油氣資產(chǎn)（12）無形資產(chǎn)（13）商譽(yù)的形成來源，賬面價(jià)值的增減情況（14）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（15）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（16）所有權(quán)受到限制的資產(chǎn)（17）交易性金融負(fù)債（18）職工薪酬（19）應(yīng)交稅費(fèi)（20）其他流動(dòng)負(fù)債（21）短期借款和長期借款（22）應(yīng)付債券（23）長期應(yīng)付款（24）營業(yè)收入

31、（25）公允價(jià)值變動(dòng)收益（26）投資收益（27）資產(chǎn)減值損失（28）營業(yè)外收入（29）營業(yè)外支出（30）所得稅費(fèi)用 （31）企業(yè)取得政府補(bǔ)助的種類和金額 （32）每股收益 （33）按費(fèi)用性質(zhì)分類的利潤表 （34）非貨幣性資產(chǎn)交換 （35）股份支付 （36）債務(wù)重組 （37）借款費(fèi)用 （38）外幣折算 （39）企業(yè)合并 （40）租賃 （41）終止經(jīng)營 （42）分部報(bào)告4.3 附注的格式 以上四十二項(xiàng)重要項(xiàng)目的內(nèi)容包括了一般企業(yè)所有經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)容，現(xiàn)擇其涉及的主要項(xiàng)目等格式列示詳見教材第300-306頁。 第7節(jié) 會(huì)計(jì)資料的分析利用 7.1 會(huì)計(jì)資料分析的作用 （一）為企業(yè)管理者提供財(cái)務(wù)狀況分析信

32、息 （二）為企業(yè)外部投資者提供策略依據(jù) （三）為社會(huì)提供企業(yè)財(cái)務(wù)信息 7.2 會(huì)計(jì)資料分析評(píng)價(jià)指標(biāo)及其計(jì)算 分析評(píng)價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 分析作用 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（參考） （一）流動(dòng)比率 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債衡量短期償債能力 21 （二）速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債衡量近期償債能力 11 （三）資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額資產(chǎn)總額衡量企業(yè)清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益程度 0.5 （四）產(chǎn)權(quán)比率 負(fù)債總額所有者權(quán)益衡量企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)與債權(quán)人投入資本受所有者權(quán)益保障程度 一般應(yīng)小于1 分析評(píng)價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 分析作用 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（參考） （五）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入凈額平均資產(chǎn)總額衡量企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模與銷售水平之間的配比情況 次數(shù)多 投資效益好 （六）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售收入平均流動(dòng)資產(chǎn)衡量流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快 利用效率高 （七）存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 銷售成本平均存貨 衡量存貨周轉(zhuǎn)速度快慢 次數(shù)多、速度快、利用效率高 （八）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） 賒銷收入凈額平均應(yīng)收賬款余額 衡量應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度快慢和管理效率 次數(shù)多、收回貨款速度快 （續(xù)表） （續(xù)表） 分析評(píng)價(jià)指標(biāo) 計(jì)算公式 分析作用 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（參考） （九）總資產(chǎn)報(bào)酬率 稅前利潤+利息支出平均資產(chǎn)總額 衡量企業(yè)獲利能力 比值高、資產(chǎn)利