計(jì)劃審計(jì)工課件

1、第七章 計(jì)劃審計(jì)工作第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃第三節(jié) 審計(jì)重要性第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力不存在因管理層誠信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的不一致理解二、客戶的接受與保持了解被審計(jì)單位及其所在行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況商定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)條款三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的定義 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和

2、確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。 （二）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任管理層編制報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度審計(jì)范圍執(zhí)行審計(jì)工作的安排審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)和內(nèi)控的局限性和風(fēng)險(xiǎn)管理層須提供的協(xié)助和工作條件注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸信息的權(quán)力管理層對(duì)其聲明的確認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師須保守商業(yè)秘密審計(jì)收費(fèi)安排違約責(zé)任解決爭(zhēng)議的方法簽約雙方法定代表的簽字蓋章第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃本節(jié)主要內(nèi)容總體審計(jì)

3、策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄首次接受委托的補(bǔ)充考慮與治理層和管理層的溝通一、總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。 （一）總體審計(jì)策略的制定確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征審計(jì)范圍明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以便計(jì)劃審計(jì)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)審計(jì)時(shí)間考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項(xiàng)目組的工作方向?qū)徲?jì)方向?qū)徲?jì)工作范圍的記錄模式范例 報(bào)告要求如年報(bào)審計(jì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則如上市公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的審計(jì)準(zhǔn)則中國或國際與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的行業(yè)特別規(guī)定如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)信息披露法規(guī)，特定行業(yè)主管部門發(fā)布的與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)法規(guī)等與財(cái)

4、務(wù)報(bào)告相關(guān)的監(jiān)管要求如監(jiān)管機(jī)構(gòu)發(fā)布的有關(guān)涉及被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營的法規(guī)，包括行業(yè)準(zhǔn)入方面的監(jiān)管法規(guī)等需要閱讀的含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息如上市公司年報(bào)制定審計(jì)策略需考慮的其他事項(xiàng)如母公司和集團(tuán)內(nèi)部組成部分之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)工作的可利用性，信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響等報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的記錄模式范例 對(duì)外報(bào)告時(shí)間執(zhí)行審計(jì)時(shí)間安排時(shí)間期中審中，包括：制定總體審計(jì)策略及具體審計(jì)計(jì)劃期末審計(jì)，包括：監(jiān)盤所需溝通時(shí)間與管理層及治理層的會(huì)議項(xiàng)目組會(huì)議：包括預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)與專家組有關(guān)人士的溝通與其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通（二）總體審計(jì)策略的內(nèi)容向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量何

5、時(shí)調(diào)配這些資源如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用二、具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍需要實(shí)施的其他審計(jì)程序總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系 在具體審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行的過程中，需要對(duì)總體審計(jì)策略進(jìn)行調(diào)整三、審計(jì)過程中對(duì)計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視具體情況對(duì)總體策略和具體計(jì)劃做出必要的更新和修改四、監(jiān)督、指導(dǎo)與復(fù)核 影響監(jiān)督、指導(dǎo)和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的因素：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度審計(jì)領(lǐng)域重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)好壞與勝任能力五、對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作的紀(jì)錄紀(jì)錄的內(nèi)容對(duì)總體

6、審計(jì)策略的紀(jì)錄對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的紀(jì)錄對(duì)審計(jì)計(jì)劃重大修改的紀(jì)錄紀(jì)錄的形式和范圍 取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、重要性、具體審計(jì)業(yè)務(wù)的情況。 【例題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，正在計(jì)劃對(duì)甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作，對(duì)下列問題請(qǐng)根據(jù)計(jì)劃審計(jì)工作準(zhǔn)則代為做出正確的判斷。（1）為保證計(jì)劃審計(jì)工作的效果，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)有項(xiàng)目負(fù)責(zé)人獨(dú)立完成（）。（2）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的是確定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域（）。 （3）具體審計(jì)計(jì)劃包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃進(jìn)一步實(shí)施的總體審計(jì)方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序（）。第三節(jié) 審計(jì)重要性本節(jié)主要內(nèi)容重要性的含義重要性的確

7、定重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系及其影響評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響一、審計(jì)重要性涵義如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策, 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。第三節(jié) 審計(jì)重要性對(duì)審計(jì)重要性的理解出發(fā)角度 特定環(huán)境 實(shí)質(zhì) 重要性是站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。 重要性的實(shí)質(zhì)是錯(cuò)報(bào)能否影響報(bào)表使用者決策判斷的“臨界點(diǎn)”舉例:若將某公司的重要性水平確定為10萬元，意味著什么？對(duì)審計(jì)人員的意義： 通過執(zhí)行有關(guān)的審計(jì)程序查出10萬元以上的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。若把重要性水平確定為5萬與10萬有何不同的結(jié)果？重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)數(shù)

8、量越多 二、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 -反向變動(dòng)關(guān)系。 三、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 （一）確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。2.審計(jì)的目標(biāo)，包括特定報(bào)告要求。 3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度 （二）從數(shù)量方面考慮重要性兩個(gè)層次的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次（認(rèn)定層次）的重要性。1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平判斷基準(zhǔn)百分比。2、各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平可容忍錯(cuò)報(bào) 在確定可容忍錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：(1)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)

9、及錯(cuò)報(bào)的可能性；(2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 賬戶或交易層次的重要性水平的確定方法 將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶或各類交易； 分配方法 也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。 不分配方法（三）從性質(zhì)方面考慮重要性金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)該考慮的具體情況包括： 1錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。3錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí)）。審計(jì)過程重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序與審計(jì)證據(jù)計(jì)劃重要性水平（確定

10、審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)）100萬元（較高）較低較少報(bào)告重要性水平（評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)）1萬元（較低）較高較多四、對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)重要性水平大大低于計(jì)劃重要性水平 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（數(shù)量）。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平（原來確定的重要性水平過高），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：1.通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；2.通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。五、評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響（一）尚未更正錯(cuò)報(bào)的

11、匯總數(shù) （二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)與報(bào)表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下幾種情況：（1）匯總數(shù)低于重要性水平的處理 無保留意見（2）匯總數(shù)接近重要性水平的處理實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 （3）匯總數(shù)超過重要性水平的處理擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 第四節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本節(jié)的主要內(nèi)容審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大誤報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（不恰當(dāng)主要指應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告） 二、

12、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。一、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 (1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。(2)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 二、檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師（執(zhí)行了準(zhǔn)則后）未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。三、檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可