對(duì)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資處理的探討及分析

1、. 對(duì)不喪失控制權(quán)情況下處置局部對(duì)子公司投資處理的探討與分析兼分析模擬權(quán)益法與直接基于本錢法處理差異文/驢子目錄HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%

2、A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049155 t _blank一、根本處理原則. 2HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6

3、%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.do

4、c* l _Toc387049156 t _blank一大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理規(guī)定. 2HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%

5、90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049157 t _blank二國際準(zhǔn)則處理規(guī)定. 2HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%

6、9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc38704

7、9158 t _blank二、參照國際準(zhǔn)則規(guī)定后提出的完整處理框架結(jié)合簡(jiǎn)化案例的詳解. 3HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84

8、%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049159 t _blank一筆者結(jié)合國際準(zhǔn)則提出完整處理框架. 3HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%9

9、6%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc*

10、 l _Toc387049160 t _blank二對(duì)完整處理框架的分析與解釋基于簡(jiǎn)化案例. 4HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4

11、%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049161 t _blank1.不含商譽(yù)的情況：. 4HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0

12、/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _

13、Toc387049162 t _blank1相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有變動(dòng). 4HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4

14、%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049163 t _blank2相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng). 5HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9

15、B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9

16、D%83.doc* l _Toc387049164 t _blank2.含商譽(yù)的情況. 7HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84

17、%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049165 t _blank1相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有變動(dòng). 8HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%

18、B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%

19、83.doc* l _Toc387049166 t _blank2相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng). 10HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%

20、9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049167 t _blank三、完整案例處理模擬權(quán)益法與直接基于本錢法的比照研究. 11HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%9

21、3%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%8

22、6%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049168 t _blank一不存在商譽(yù)時(shí)，模擬權(quán)益法與直接基于本錢法處理情況比照. 11HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%

23、E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049169 t _blank1.模擬權(quán)益法下 . 12HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%

24、BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%

25、88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049170 t _blank2.直接基于本錢法下 . 14HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%

26、93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049171 t _blank二存在商譽(yù)時(shí)，模擬權(quán)益法與直接基于本錢法處理情況比照. 15HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%8

27、6%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A

28、8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049172 t _blank1.模擬權(quán)益法下 . 16HYPERLINK bbs.esnai./file:/C:/Users/chenwen*in/Desktop/%E7%9F%A5%E8%AF%86%E4%BD%93%E7%B3%BB%E6%9B%B4%E6%96%B0/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%8A%80%E6%9C%AF%E9%97%AE%E9%A2%98/%E9%95%BF%E6%9C%9F%E8%82%A1%E6%9D%83%E6%8A%95%E8%B5%84%E5%85%A8%

29、E9%93%BE%E6%9D%A1%E5%A4%84%E7%90%86/%E4%B8%8D%E4%B8%A7%E5%A4%B1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E6%9D%83%E5%A4%84%E7%BD%AE%E5%AD%90%E5%85%AC%E5%8F%B8%E9%83%A8%E5%88%86%E8%82%A1%E6%9D%83.doc* l _Toc387049173 t _blank2.直接基于本錢法下 . 18一、根本處理原則一大陸會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理規(guī)定根據(jù)財(cái)會(huì)便【2009】14號(hào)文和2014年的新合并財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下局部處置對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，在合并

30、財(cái)務(wù)報(bào)表中，處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。同時(shí)，在母公司個(gè)別報(bào)表中，應(yīng)作為長期股權(quán)投資的處置，確認(rèn)有關(guān)處置的損益。即出售股權(quán)取得的價(jià)款或?qū)r(jià)的公允價(jià)值與所處置投資賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為投資收益或是投資損失計(jì)入處置投資當(dāng)期母公司的個(gè)別利潤表。對(duì)于該項(xiàng)處置目前的規(guī)定并沒有區(qū)分同一控制和非同一控制，因此可以視同無論是同一控制還是非同一控制，目前采取同樣處理方式。不過，需要說明的是，從財(cái)政部官方案例可以看出，目前的處理更多是傾向于非同一控制下的規(guī)定。同一控制下非企業(yè)合并

31、取得局部股權(quán)與同一控制下處置局部股權(quán)并不喪失控股地位兩種情況，在母公司個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表的處理在理論界與實(shí)務(wù)界均存在爭(zhēng)議。諸多觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)政部在此的規(guī)定存在邏輯不一致：其一，在企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資局部區(qū)分同一控制和非同一控制，在非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資局部又不區(qū)分。其二，在不喪失控制權(quán)情況下處置局部對(duì)子公司投資不區(qū)分同一控制非同一控制，而根據(jù)財(cái)政部財(cái)辦會(huì)20144號(hào)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)，在喪失控制權(quán)情況下處置局部對(duì)子公司投資又區(qū)分同一控制和非同一控制。財(cái)政部這些規(guī)定是否合理還存在較大爭(zhēng)議，例如奕蔚教師就對(duì)財(cái)辦會(huì)20144號(hào)的處理規(guī)定不贊同。不過，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于官方公布企業(yè)執(zhí)行，既然目

32、前官方如此規(guī)定，就算存在爭(zhēng)議，也只能照辦。在研究中知道其問題就可以，實(shí)際執(zhí)行仍然要按照現(xiàn)行準(zhǔn)則處理。二國際準(zhǔn)則處理規(guī)定根據(jù)IFRS1023段24段：23：Changes in a parents ownershipinterest in a subsidiary that do not result in the parent losing control of thesubsidiary are equity transactions (ie transactions with owners in theircapacity as owners).24：Paragraphs B94B96 s

33、et outguidance for the accounting for non-controlling interests in consolidatedfinancial statements.根據(jù)B96：B96：When the proportion of the equityheld by non-controlling interests changes, an entity shall adjust the carryingamounts of the controlling and non-controlling interests to reflect the changes

34、in their relative interests in the subsidiary. The entity shall recognisedirectly in equity any difference between the amount by which thenon-controlling interests are adjusted and the fair value of the considerationpaid or received, and attribute it to the owners of the parent.同時(shí)，IASB在結(jié)論根底BCZ168段與B

35、CZ173段提到： BCZ168: The Board decided that aftercontrol of an entity is obtained, changes in a parentsownershipinterest that do not result in a loss of control are accounted for as equitytransactions (ie transactions with owners in their capacity as owners). Thismeans that no gain or loss from these c

36、hanges should be recognised in profit orloss. It also means that no change in the carrying amounts of the subsidiarysassets (including goodwill) or liabilities should be recognised as a result ofsuch transactions. BCZ173 The Board rejected thisalternative. Recognising a change in any of the assets o

37、fthebusiness, including goodwill, was inconsistent with the Boards decision inIFRS 3 Business binations (as revised in 2008) that obtaining control in abusiness bination is a significant economic event. That event causes theinitial recognition and measurement of all the assets acquired and liabiliti

38、esassumed in the business bination. Subsequent transactions with owners shouldnot affect the measurement of those assets and liabilities.二、參照國際準(zhǔn)則規(guī)定后提出的完整處理框架結(jié)合簡(jiǎn)化案例的詳解一筆者結(jié)合國際準(zhǔn)則提出完整處理框架按照大陸準(zhǔn)則，對(duì)于母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的處置收益，在合并報(bào)表層面的處理，其規(guī)定了處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整，即調(diào)整資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，資本公積缺乏沖減

39、的，調(diào)整留存收益。但是對(duì)于其余局部差額在合并報(bào)表中該如何處理并沒有規(guī)定。主要是兩局部：第一，處置時(shí)點(diǎn)，處置的比例對(duì)應(yīng)的母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與對(duì)應(yīng)的子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額的差額如何處理？第二，長期股權(quán)投資中含的商譽(yù)如何處理？可以通過分開列示的方式更加清晰的看到問題所在。在母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為如下兩項(xiàng)的差額為了前后序號(hào)一致，而使用表示處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額：處置價(jià)款處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額即減去的差額，在母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)為投資收益，同時(shí)如果存在商譽(yù)，則母公司個(gè)別報(bào)表上長期股權(quán)投資賬面價(jià)值是包含商譽(yù)的

40、。最終，在合并報(bào)表中，實(shí)務(wù)中的問題應(yīng)該是對(duì)于確認(rèn)的投資收益局部如何處理，即減去的差額如何處理，還有含的商譽(yù)如何處理。合并報(bào)表中需要處理的問題，可以分開列示分析如下，處置價(jià)款處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額處置局部長期股權(quán)投資含的商譽(yù)可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行規(guī)定只規(guī)定了母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益局部，屬于與的差額該如何處理，而對(duì)于屬于與的差額該如何處理是不明確的。同時(shí)，如果有商譽(yù)存在，處置局部長期股權(quán)投資含的商譽(yù)如何處理也沒有規(guī)定。因此，目前我們可以根據(jù)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則規(guī)定，來進(jìn)展相應(yīng)處理。由于目前規(guī)定的

41、不明確，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中該如何處理出現(xiàn)爭(zhēng)議與疑問。因此參照前述引用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并進(jìn)展相應(yīng)分析后具體分析見后面案例，個(gè)人認(rèn)為，可以進(jìn)展如下完整的表述：在母公司個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)的投資收益，屬于處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額加商譽(yù)之間的差額的局部，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整資本公積；母公司個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益其余局部，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報(bào)表期初所有者權(quán)益留存收益與資本公積；而對(duì)于處置局部長期股權(quán)投資含的商譽(yù)，應(yīng)該調(diào)整恢復(fù)購置日或合并日商譽(yù)，并調(diào)整資本公積。如果長期股權(quán)投資不含商譽(yù)，則不考慮商譽(yù)。筆者提前說明，對(duì)于最后商譽(yù)局部的處理，直接基于本錢法與模擬權(quán)益法兩種合

42、并報(bào)表編制方法處理方式不同，而且明顯直接基于本錢法理解起來更加簡(jiǎn)便，因此更加充分說明了直接基于本錢法的優(yōu)于模擬權(quán)益法。二對(duì)完整處理框架的分析與解釋基于簡(jiǎn)化案例該局部筆者通過總結(jié)，提出了框架處理原則，其實(shí)也比擬拗口和較難理解。下面，筆者將通過簡(jiǎn)化案例分析的方式，對(duì)上述筆者提出的處理原則進(jìn)展解讀，說明為什么如此為簡(jiǎn)化問題便于理解，案例都假設(shè)不計(jì)提盈余公積。1.不含商譽(yù)的情況：處置價(jià)款處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額如果不含商譽(yù)，問題得到簡(jiǎn)化。母公司個(gè)別報(bào)表的投資收益就是與的差額，可以分解為兩局部：+-。不含

43、商譽(yù)的情況下，該局部調(diào)整抵消分錄，在模擬權(quán)益法與直接基于本錢法下處理沒有區(qū)別具體可見后局部完整案例的比照分析，相關(guān)分錄為：與的差額調(diào)整資本公積借：投資收益，貸：資本公積，與的差額調(diào)整合并報(bào)表期初所有者權(quán)益借：投資收益，貸：未分配利潤、盈余公積、資本公積?？梢酝ㄟ^不同情況的簡(jiǎn)化案例來進(jìn)展比擬形象地說明。1相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有變動(dòng)最簡(jiǎn)單類型假設(shè)A公司2013年1月1日支付100元購置取得B公司100%股權(quán)。B公司在購置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100元，不存在商譽(yù)。2013年12月31日，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100元。A公司2014年1月2日處置其持有的長期股權(quán)投資10%的

44、份額，取得的處置價(jià)款此時(shí)有如下三種可能：第一，處置價(jià)款大于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)；第二，處置價(jià)款小于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)；第三，處置價(jià)款等于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)如果是第一種情況，假設(shè)處置價(jià)款為15元，則母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為5元：借：銀行存款 15元貸：長期股權(quán)投資 10元投資收益 5元合并報(bào)表按照前述處理框架，應(yīng)該進(jìn)展如下處理：對(duì)于處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額調(diào)整資本公積：借：投資收益5元貸：資本公積 5元經(jīng)過上述處理，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益被全部抵消完畢，在合并報(bào)表中不存在，表達(dá)權(quán)益性交易原則。為什么對(duì)于該局部差額5元調(diào)整資本公積

45、呢？原因如下：差額5其實(shí)可以理解為純粹的虛增收益。其實(shí)是子公司少數(shù)股東溢價(jià)購置了子公司股權(quán)也就是其實(shí)子公司股權(quán)不值則多錢，可是少數(shù)股東卻多付出了對(duì)價(jià)，溢價(jià)購置股權(quán)，溢價(jià)局部應(yīng)該進(jìn)入資本公積資本溢價(jià)。而且作為權(quán)益性交易，不應(yīng)該影響損益。所以把投資收益調(diào)整進(jìn)入資本公積。如果是第二種情況，假設(shè)處置價(jià)款為8元，則母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資損失為2元：借：銀行存款 8元投資收益 2元貸：長期股權(quán)投資 10元合并報(bào)表按照前述處理框架，應(yīng)該進(jìn)展如下處理：對(duì)于處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額調(diào)整資本公積：借：資本公積2元貸：投資收益 2元經(jīng)過上述處理，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資損失被全部

46、抵消完畢，在合并報(bào)表中不存在，表達(dá)權(quán)益性交易原則。在該種情況下，其實(shí)本質(zhì)相當(dāng)于子公司少數(shù)股東折價(jià)購置股權(quán)。10%局部對(duì)應(yīng)的公允價(jià)值為10元，可是少數(shù)股東只付出8元，類似折價(jià)入股，差額沖減資本公積可以聯(lián)想下折價(jià)發(fā)行股票的處理，折價(jià)局部進(jìn)入的就是資本公積。權(quán)益性交易不能確認(rèn)任何損益，同時(shí)恢復(fù)本不該確認(rèn)的投資損失。如果是第三種情況，則處置價(jià)款為10元。則在母公司個(gè)別報(bào)表沒有確認(rèn)投資收益，相應(yīng)合并報(bào)表不需要進(jìn)展任何調(diào)整。母公司個(gè)別報(bào)表處理如下：借：銀行存款 10元貸：長期股權(quán)投資 10元2相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值有變動(dòng)較復(fù)雜類型假設(shè)A公司2013年1月1日支付100元購置取得B公司100

47、%股權(quán)。B公司在購置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為100元，不存在商譽(yù)。2013年12月31日，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120元假設(shè)凈資產(chǎn)增加全部來源于子公司凈利潤增加導(dǎo)致的留存收益增加。A公司2014年1月2日處置其持有的長期股權(quán)投資10%的份額，取得的處置價(jià)款此時(shí)有如下三種可能：第一，處置價(jià)款大于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)；第二，處置價(jià)款小于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)；第三，處置價(jià)款等于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)如果是第一種情況，假設(shè)處置價(jià)款為15元，則母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為5元：借：銀行存款 15元貸：長期股權(quán)投資 10元投資收益 5元合并報(bào)表按照前述處理框架，應(yīng)該進(jìn)展如下處理：對(duì)于處置價(jià)

48、款與處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額調(diào)整資本公積15120*10：借：投資收益3元貸：資本公積 3元對(duì)于處置日處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與處置長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的差額120*10%100*10%，調(diào)整期初所有者權(quán)益：借：投資收益2元貸：未分配利潤期初 2元為什么對(duì)于該局部差額2要調(diào)整期初所有者權(quán)益，而只對(duì)前述差額3調(diào)整資本公積呢？原因如下：如前述分析，差額3其實(shí)可以理解為純粹的虛增收益。其實(shí)是子公司少數(shù)股東溢價(jià)購置了子公司股權(quán)也就是其實(shí)子公司股權(quán)不值則多錢，可是少數(shù)股東卻多付出了對(duì)價(jià)，溢價(jià)購置股權(quán)，溢價(jià)局部應(yīng)該進(jìn)入資本公積資本溢價(jià)。而且作為

49、權(quán)益性交易，不應(yīng)該影響損益。所以把投資收益調(diào)整進(jìn)入資本公積。而對(duì)于差額2元局部，其實(shí)并非純粹的虛增收益，而是確確實(shí)實(shí)存在的。因?yàn)樽庸敬_實(shí)在以前年度實(shí)現(xiàn)了凈資產(chǎn)增值，只是由于母公司按照本錢法核算長期股權(quán)投資沒有在個(gè)別報(bào)表確認(rèn)而已。少數(shù)股東為此增值付出的對(duì)價(jià)是公允的，并非溢價(jià)也就是假設(shè)母公司按照權(quán)益法核算，則此時(shí)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值就應(yīng)該為12元，扣除溢價(jià)的3元，子公司付出12元對(duì)價(jià)是合理的。但是這些凈資產(chǎn)增值是子公司以前年度實(shí)現(xiàn)的收益，不能計(jì)入母公司當(dāng)期投資收益影響當(dāng)期利潤表，因此直接把該局部金額調(diào)整留存收益即可。經(jīng)過上述處理，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益被全部抵消完畢，在合并利潤表中不存在，

50、表達(dá)權(quán)益性交易原則。如果是第二種情況，假設(shè)處置價(jià)款為8元，則母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資損失為2元：借：銀行存款 8元投資收益 2元貸：長期股權(quán)投資 10元合并報(bào)表按照前述處理框架，應(yīng)該進(jìn)展如下處理：對(duì)于處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額調(diào)整資本公積8120*10：借：資本公積4元貸：投資收益 4元對(duì)于處置日處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與處置長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的差額120*10%100*10%，調(diào)整期初所有者權(quán)益：借：投資收益2元貸：未分配利潤期初 2元如前述分析，在該種情況下可以發(fā)現(xiàn)，子公司少數(shù)股東其實(shí)也是折價(jià)購置股權(quán)。10%股權(quán)對(duì)應(yīng)的公

51、允價(jià)值為12元，可是其付出對(duì)價(jià)為8元，差額調(diào)整資本公積，而不能確認(rèn)投資損失。同時(shí)，凈資產(chǎn)公允價(jià)值增值局部2元屬于確實(shí)存在的，并非虛增，但是不能在當(dāng)期母公司利潤表確認(rèn)，因此調(diào)整進(jìn)入期初留存收益。綜合兩筆分錄后，母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資損失被沖抵完畢，不表達(dá)在合并利潤表，符合權(quán)益性交易原則。如果是第三種情況，處置價(jià)款應(yīng)該為10元。此時(shí)比擬特殊。在該種情況下，母公司個(gè)別報(bào)表并沒有確認(rèn)投資收益。母公司個(gè)別報(bào)表處理如下：借：銀行存款 10元貸：長期股權(quán)投資 10元但是，此時(shí)在合并報(bào)表中仍然要進(jìn)展如下處理：對(duì)于處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間差額調(diào)整資本公積10120*10：借：資

52、本公積2元貸：投資收益 2元對(duì)于處置日處置長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值與處置長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的差額120*10%100*10%，調(diào)整期初所有者權(quán)益：借：投資收益2元貸：未分配利潤期初 2元怎么理解該種情況與處理？其實(shí)也不難理解。母公司個(gè)別報(bào)表長期股權(quán)投資按照本錢法核算，其實(shí)并不公允反映該筆長期股權(quán)投資真實(shí)價(jià)值。因?yàn)樽庸緝糍Y產(chǎn)增值后，母公司個(gè)別報(bào)表并沒有反映。從實(shí)質(zhì)出發(fā)，還是相當(dāng)于把一個(gè)公允價(jià)值12元的東西賣了10元，還是相當(dāng)于子公司少數(shù)股東折價(jià)入股，折價(jià)局部進(jìn)入資本公積。同時(shí)，對(duì)于子公司凈資產(chǎn)增值應(yīng)該按照前述分析，調(diào)整期初留存收益。最終在合并報(bào)表上也沒有投資收

53、益出現(xiàn)。有人可能就有疑問，既然母公司個(gè)別報(bào)表本來就沒有確認(rèn)投資收益，而經(jīng)過前兩筆分錄的處理也相當(dāng)于沒有投資收益，那為什么要多此一舉進(jìn)展處理呢？直接不處理不更好？如果不進(jìn)展處理，其實(shí)就合并利潤表來說沒有影響，但是會(huì)影響合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益局部的列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表就沒有公允反映該筆交易帶來的影響雖然對(duì)于所有者權(quán)益總額沒有影響，只是不同工程列示金額有了變化?？梢灾庇^發(fā)現(xiàn)，該筆交易是少數(shù)股東折價(jià)在買股權(quán)，母公司收到的對(duì)價(jià)低于付出的對(duì)價(jià)，該種交易應(yīng)該調(diào)減資本公積資本溢價(jià)；而對(duì)于子公司以前年度實(shí)現(xiàn)的凈資產(chǎn)增值，由于相應(yīng)的長期股權(quán)投資已經(jīng)被處置處置局部長期股權(quán)投資其實(shí)類似于調(diào)整成權(quán)益法核算?？梢栽囅?/p>

54、，當(dāng)母公司賣局部股權(quán)時(shí)，肯定要考慮該局部股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值是多少作為定價(jià)根底，不會(huì)按照本錢法核算的賬面價(jià)值定價(jià)，因此處置時(shí)由于收到了對(duì)價(jià)，無論對(duì)價(jià)上下，相當(dāng)于對(duì)于原先本錢法沒有確認(rèn)的子公司凈資產(chǎn)增值實(shí)現(xiàn)了，類似于轉(zhuǎn)成了權(quán)益法，因此應(yīng)該確認(rèn)母公司在增值局部享有的份額。其實(shí)綜合兩筆分錄可以發(fā)現(xiàn)，投資收益只是過渡科目，本質(zhì)就是在所有者權(quán)益工程之間進(jìn)展了調(diào)整，把資本公積調(diào)整進(jìn)入了留存收益。但是不能直接去理解借：資本公積，貸：留存收益。因?yàn)檫@只是最后的一個(gè)結(jié)果，本身不是一個(gè)符合邏輯的處理。其邏輯過程需要通過投資收益過渡科目來表達(dá)。當(dāng)然，除了在這種極端情況下以外，其他情況下比擬好理解。 2.含商譽(yù)的

55、情況如果含有商譽(yù)，則整個(gè)問題的復(fù)雜程度相比就較高，理解起來也更加困難。如果長期股權(quán)投資中含商譽(yù)，則出現(xiàn)四個(gè)工程：處置價(jià)款處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額處置局部長期股權(quán)投資含的商譽(yù)為了后續(xù)講解與計(jì)算的方便，還需要引入兩個(gè)新工程：【處置長期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購置日或合并日開場(chǎng)持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+商譽(yù)】【處置局部長期股權(quán)投資在母公司個(gè)別報(bào)表上賬面價(jià)值的金額商譽(yù)】在含有商譽(yù)這種情況下，母公司個(gè)別報(bào)表的投資收益仍然是與的差額，但是這個(gè)差額的分解不再是+-，雖然從金額上看，仍然是+-，但是不能再理解為+

56、-，后面實(shí)例分析中可以發(fā)現(xiàn)這個(gè)問題。則應(yīng)該怎么理解這個(gè)差額才比擬適宜呢？筆者認(rèn)為，應(yīng)該理解成+-，而對(duì)于含的商譽(yù)單獨(dú)考慮即可。在存在商譽(yù)的情況下，對(duì)于商譽(yù)的恢復(fù)，模擬權(quán)益法與直接基于本錢法編制方式存在一定差異。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：與的差額應(yīng)該借：投資收益，貸：資本公積，而對(duì)于與的差額則應(yīng)該借：投資收益，貸：未分配利潤、盈余公積、資本公積，對(duì)于，如果企業(yè)采用模擬權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該借：長期股權(quán)投資，貸：資本公積；如果企業(yè)直接基于本錢法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)該借：商譽(yù)，貸：資本公積。與的差額屬于純粹虛增收益，應(yīng)該調(diào)整資本公積。與的差額屬于子公司以前年度凈資產(chǎn)變動(dòng)，反映在了當(dāng)期投資收益中，反映不恰

57、當(dāng)，調(diào)整期初所有者權(quán)益。而對(duì)于，少數(shù)股東付出了相應(yīng)對(duì)價(jià)，但是商譽(yù)仍然屬于母公司，因?yàn)槟腹救匀豢刂?。所以，相?dāng)于少數(shù)股東并沒有獲得對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。那就等同于少數(shù)股東溢價(jià)增資，溢價(jià)購置了母公司股權(quán)。則相應(yīng)的溢價(jià)局部計(jì)入資本公積溢價(jià)對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)其實(shí)商譽(yù)。此時(shí)具體的會(huì)計(jì)處理要視不同合并報(bào)表編制方法有一定差異。就模擬權(quán)益法而言，該方法的編制邏輯是現(xiàn)全面模擬權(quán)益法調(diào)整母公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，最后在合并抵消分錄中倒擠出商譽(yù)。因此，在該方法下，需要通過調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價(jià)值按照需要恢復(fù)的商譽(yù)金額，進(jìn)而使得合并抵消分錄中倒擠的商譽(yù)保持不變；而在直接基于本錢法下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，由于該方法不對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表長期

58、股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)展任何調(diào)整，而是在合并報(bào)表時(shí)缺什么補(bǔ)什么，例如需要確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益，那就直接補(bǔ)充確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。此處需要調(diào)回商譽(yù)，那直接借：商譽(yù)即可。無需通過調(diào)增長期股權(quán)投資的形式曲線救國，相比好理解。原則性表述如果看起來比擬抽象，下面結(jié)合案例具體分析則比擬好理解。1相比購置日，處置日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值沒有變動(dòng)認(rèn)識(shí)商譽(yù)問題假設(shè)A公司2013年1月1日支付100元購置取得B公司100%股權(quán)。B公司在購置日可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值為90元，確認(rèn)商譽(yù)10元。2013年12月31日，B公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值仍為100元。A公司2014年1月2日處置其持有的長期股權(quán)投資10%的份額，取得的處置價(jià)款此時(shí)有如

59、下三種可能：第一，處置價(jià)款大于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)+商譽(yù)；第二，處置價(jià)款小于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)+商譽(yù)；第三，處置價(jià)款等于處置比例對(duì)應(yīng)的子公司凈資產(chǎn)+商譽(yù)。該案例雖然比擬簡(jiǎn)單，但是該簡(jiǎn)化案例對(duì)于認(rèn)識(shí)清楚商譽(yù)問題的處理具有重要作用。下面我們可以進(jìn)展分析。為了認(rèn)識(shí)商譽(yù)問題，我們先分析第三種情況。如果是第三種情況，購置日合并報(bào)表抵消分錄：借：實(shí)收資本 90商譽(yù) 10貸：長期股權(quán)投資100按第三種情況則處置價(jià)款為10元，則母公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)投資收益為0元：借：銀行存款 10元貸：長期股權(quán)投資 10元下面進(jìn)入合并報(bào)表處理。為了說明商譽(yù)問題，我們按兩種處理方式進(jìn)展處理以對(duì)照：按照前一局部討論的

60、沒有商譽(yù)時(shí)的處理原則進(jìn)展處理如下：對(duì)于前述的差額借：投資收益1貸：資本公積 1而根據(jù)前面對(duì)商譽(yù)的分析，對(duì)于存在的商譽(yù)：借：長期股權(quán)投資1貸：投資收益 1合并起來看就會(huì)發(fā)現(xiàn)，最終合并報(bào)表上投資收益為零，而調(diào)整增加了長期股權(quán)投資與資本公積。按照這個(gè)原則處理結(jié)果一致，但是不好理解。則按照筆者后面提出的原則進(jìn)展處理，只需要處理一步即可：由于為零，即母公司個(gè)別報(bào)表并沒有確認(rèn)投資收益，因此無需調(diào)整投資收益進(jìn)入資本公積。而-也為零，即子公司凈資產(chǎn)無變動(dòng)，因此無需調(diào)整期初所有者權(quán)益。直接調(diào)整恢復(fù)商譽(yù)10*10%：模擬權(quán)益法下調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資1元貸：資本公積 1元直接基于本錢法下調(diào)整分錄為：借：商譽(yù)