金融資產(chǎn) (3)ppt課件

1、第四節(jié) 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)該當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類(lèi)： 一以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括指定為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)； 二持有至到期投資； 三貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； 四可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián)不含支付的價(jià)款中所包括的 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 投資收益發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已 到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 貸：銀行存款實(shí)踐支付的金額例 2XX7年3月25日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份以每股8.60元的價(jià)錢(qián)購(gòu)入A公司每股面值1.00元的股票30000股作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)，并支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1000元。股票

2、價(jià)錢(qián)中包含每股0.20元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利。該現(xiàn)金股利于2XX7年4月20日發(fā)放。初始投資本錢(qián)=30000*(8.60-0.20)=252000(元)應(yīng)收現(xiàn)金股利=30000*0.20=6000 (元)購(gòu)入時(shí)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)A公司股票本錢(qián) 252000 投資收益 1000 應(yīng)收股利 6000 貸：銀行存款 259000收到股利時(shí) 借：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收股利 60002 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處置企業(yè)在持有買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)確以為投資收益。被投資單位宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益資產(chǎn)負(fù)債表日，投資企業(yè)按分期付息、一次還本債

3、券投資的票面利率計(jì)提利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益例 2XX7年1月1日華聯(lián)實(shí)業(yè)股份購(gòu)買(mǎi)甲公司債券150000元，票面利率6%，每年12月31日付息。2XX7年6月30日華聯(lián)公司按債券票面利率計(jì)提利息。應(yīng)計(jì)債券利息=150000*6%*6/12=4500 (元) 借：應(yīng)收利息 4500 貸：投資收益 4500續(xù)前例 2XX7年8月25日，A公司宣告半年度利潤(rùn)分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.25元，并于2XX7年9月20日發(fā)放，華聯(lián)公司持股30000股。 2XX7年8月25日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股利 7500 貸：投資收益 7500應(yīng)計(jì)現(xiàn)金股利=30000*0.25=7500

4、(元)2XX7年9月20日，收到A公司派發(fā)的現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 7500 貸：應(yīng)收股利 7500資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)公允價(jià)值賬面余額應(yīng)按二者之間的差額，調(diào)增買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的賬面余額，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值上升的收益。借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)公允價(jià)值賬面余額借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積資產(chǎn)負(fù)債表日，假設(shè)公允價(jià)值投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 初始投資成本投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。 初始投資本錢(qián)投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

5、位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，按其差額處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 被投資單位發(fā)生凈虧損作相反處置，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。還需承當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他本質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款等的賬面價(jià)值減計(jì)至零為限。除以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議商定將承當(dāng)?shù)膿p失，確以為估計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)展處置。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 2根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額進(jìn)展處置。被投資單位以后宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整收到被投資單位宣揭露

6、放的股票股利時(shí)：不進(jìn)展賬務(wù)處置，但應(yīng)在備查簿中登記長(zhǎng)期股權(quán)投資銀行存款投資收益獲得投資分享凈利潤(rùn)賬面價(jià)值 在被投資單位凈資產(chǎn)中占有的實(shí)踐份額 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額進(jìn)展處置。借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)貸或借 ：資本公積其他資本公積 長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 01年初投資100萬(wàn)，占10%的股份 2. 01年末宣布盈利40萬(wàn)3. 02年初宣布分紅4萬(wàn)企業(yè)應(yīng)有1萬(wàn) 4. 02年宣布虧損100萬(wàn)，不分配5. 03年宣布虧損500萬(wàn)，不分配 6. 04年繼續(xù)追加投資20萬(wàn)權(quán)益法 借 方 貸 方 余 額100萬(wàn)01年初投資100萬(wàn)

7、 4萬(wàn)01年盈利40萬(wàn)104萬(wàn) 1萬(wàn)01年宣布分紅103萬(wàn)10萬(wàn)02年虧損100萬(wàn) 93萬(wàn)50萬(wàn)03年虧損500萬(wàn) 43萬(wàn)04年追投資20萬(wàn) 63萬(wàn)20萬(wàn) 2001年1月，華盛公司向 “ 長(zhǎng)江 公司投資100萬(wàn)，控股50%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)江 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn) 2001年12月，“長(zhǎng)江宣布贏利40萬(wàn)，向華盛分配10萬(wàn)。 借：應(yīng)收股利長(zhǎng)江 10萬(wàn) 貸：投資收益 10萬(wàn) 2002年3月8 日收到紅利2萬(wàn)元。 借：銀行存款 2萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 2萬(wàn) -1 2003年，虧損，不分配。 -2 2003虧損，分配利潤(rùn)4萬(wàn)。 借：應(yīng)收股利長(zhǎng)江 4萬(wàn) 貸：投資收益 4萬(wàn) 2004年盈利9

8、0萬(wàn)，不分配。本錢(qián)法 2001年1月，華盛公司向 “ 長(zhǎng)江 公司投資100萬(wàn)，控股50%。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)江 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn) 2001 年12月，“長(zhǎng)江宣布贏利40萬(wàn)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)江 20萬(wàn) 貸：投資收益 20萬(wàn) 2002年3月8 日收到紅利20000元。 借：銀行存款 20 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20 000 2003年“長(zhǎng)江盈利66萬(wàn)，不分配。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)江 33萬(wàn) 貸：投資收益 33萬(wàn) 2004年 “長(zhǎng)江宣布虧損60 萬(wàn)，不分配。 借：投資收益 30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)江 30萬(wàn)權(quán)益法權(quán)益法優(yōu)點(diǎn)1.賬面充分反映兩個(gè)企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系2.避免通過(guò)控制分配利潤(rùn)政