中國(guó)遺產(chǎn)稅制度建設(shè)研究報(bào)告

1、-PAGE III. z.*經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文中國(guó)遺產(chǎn)稅制度建立研究論文 專(zhuān) 業(yè)： 學(xué) 號(hào)： 班 級(jí)： 指導(dǎo)教師: 辯論委員會(huì)主席_ 評(píng)閱人_ _論文辯論日期_獨(dú)創(chuàng)性聲明本人聲明所呈交的畢業(yè)論文是我個(gè)人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)展的研究工作及取得的成果。盡我所知，除文中已經(jīng)標(biāo)明引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個(gè)人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫(xiě)過(guò)的研究成果。對(duì)本文的研究做出奉獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承當(dāng)。 論文作者簽名：日期：2013年10 月 28 日畢業(yè)論文使用授權(quán)書(shū) 本畢業(yè)論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保存、使用畢業(yè)論文的規(guī)定，即：學(xué)校有權(quán)保存并向有關(guān)部門(mén)或機(jī)

2、構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權(quán)*經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院要以將本論文的全部或局部?jī)?nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)展檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本論文。，在_年解密后適用本授權(quán)書(shū). 本論文屬于 不*。請(qǐng)?jiān)谝陨戏娇騼?nèi)打畢業(yè)論文作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名：日期：2013年10月28日日期：2013年 10月28日*經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院畢業(yè)論文指導(dǎo)教師評(píng)閱意見(jiàn)學(xué) 生姓 名專(zhuān) 業(yè)班 級(jí)學(xué)號(hào)聯(lián)系M-mail:論文題目中國(guó)遺產(chǎn)稅制度建立研究指導(dǎo)教師職 稱(chēng)畢業(yè)論文評(píng)語(yǔ)評(píng)定成績(jī)： 指導(dǎo)教師簽名： 年 月 日-. z.摘 要遺產(chǎn)稅是政府對(duì)遺產(chǎn)的征稅，一般認(rèn)為，遺產(chǎn)稅有助于舒緩貧富懸殊。遺產(chǎn)稅是以被

3、繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受贈(zèng)人征收的稅，是世界上許多國(guó)家和地區(qū)征收的一種稅收，但也有國(guó)家和地區(qū)是出于吸引投資、吸引資金流入或其他考慮而特意不設(shè)立遺產(chǎn)稅或者廢除遺產(chǎn)稅的。 遺產(chǎn)稅在世界*圍內(nèi)具有悠久的歷史。隨著我國(guó)遺產(chǎn)稅被提上立法議程，人們對(duì)遺產(chǎn)稅的關(guān)注日益增多。必須注意到，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征需要一定的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)背景，還需要相配套的法律制度。我國(guó)目前開(kāi)征條件還不完善，需要很大程度上的改良，如財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、公證等，如不大力開(kāi)展，必將成為遺產(chǎn)稅征收的阻礙。但遺產(chǎn)稅的開(kāi)征在我國(guó)具有一系列的積極意義，如對(duì)和諧社會(huì)的建立、稅法制度的改革等等，都有正面的作用。我國(guó)應(yīng)當(dāng)在完善配套制度的

4、前提下，建立合理的遺產(chǎn)稅征收體制。征收遺產(chǎn)稅，可節(jié)約資本，平均社會(huì)財(cái)富，減少社會(huì)浪費(fèi)，提倡勞動(dòng)所得，增加國(guó)庫(kù)收入，補(bǔ)充所得稅的缺乏。此外，對(duì)于健全國(guó)家的稅收制度，適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配、增加政府和社會(huì)公益事業(yè)的財(cái)力、維護(hù)國(guó)家收益具有積極意義。關(guān)鍵詞：財(cái)富，遺產(chǎn)稅，稅法機(jī)制，和諧社會(huì)，國(guó)家收益-. z.目 錄摘要= 1 * ROMANI1 我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的積極效應(yīng)及可行性11.1開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論意義1 1.2開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)意義2 1.3開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論支持22 科學(xué)設(shè)立遺產(chǎn)稅的征稅制度5 2.1征稅模式的選擇5 2.2納稅人和征稅*圍的選擇5 2.3稅基確實(shí)定6 2.4稅率確實(shí)定63 遺產(chǎn)

5、稅開(kāi)征過(guò)程所遇到的阻力8 3.1我國(guó)遺產(chǎn)稅制度還未完善8 3.2來(lái)自納稅人本身的阻力84 國(guó)外遺產(chǎn)稅給中國(guó)提供的借鑒10 4.1國(guó)際遺產(chǎn)稅立法比擬10 4.2國(guó)際遺產(chǎn)稅立法比擬分析及對(duì)中國(guó)的啟示105 完畢語(yǔ)12參考文獻(xiàn)13致謝14-. z.1我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的積極效應(yīng)1.1開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論意義從我國(guó)現(xiàn)行稅制構(gòu)造的設(shè)計(jì)來(lái)看，作為輔助稅種的遺產(chǎn)稅的缺位，在一定程度上弱化了稅收調(diào)節(jié)的整體功能。一般而言，對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)，需要個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種的相互配合。而現(xiàn)階段，已經(jīng)開(kāi)征的稅種仍存在諸多缺陷，遺產(chǎn)稅則處于缺位狀態(tài)，這種狀況削弱了稅收對(duì)于收入公平分配的調(diào)控功能。首先，我國(guó)現(xiàn)階

6、段消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用有限。我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收*圍窄，只涉及11類(lèi)消費(fèi)品，大量的消費(fèi)行為被排除在征稅*圍之外，并且消費(fèi)稅對(duì)居民個(gè)人收入的調(diào)節(jié)主要表達(dá)在支出環(huán)節(jié)，只有居民購(gòu)置了應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品，稅收才能發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，否則，消費(fèi)稅就無(wú)法進(jìn)展調(diào)節(jié)。消費(fèi)稅征收*圍窄以及在個(gè)人支出環(huán)節(jié)發(fā)揮作用的特點(diǎn)決定了該稅種在調(diào)節(jié)收入分配方面作用的局限性。其次，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅還很不完善?，F(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅主要包括房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船使用稅等稅種，存在征稅*圍窄，計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)，稅率設(shè)計(jì)不合理，內(nèi)外稅制不統(tǒng)一等一系列稅收制度上的問(wèn)題。而現(xiàn)階段房產(chǎn)已成為很多高收入者的投資或儲(chǔ)蓄方式，如果沒(méi)有有效手段掌握納稅人出租房產(chǎn)等

7、信息，現(xiàn)行政策對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)存量又不征稅，這局部房產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)稅就無(wú)法征收。此外，由于一些必要的配套措施沒(méi)有跟上，如尚未建立公民財(cái)產(chǎn)登記制度等，我國(guó)現(xiàn)階段財(cái)產(chǎn)稅的征管又很薄弱，限制了財(cái)產(chǎn)稅對(duì)收入水平的調(diào)節(jié)功能。第三，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人收入分配的調(diào)節(jié)幾乎完全依賴(lài)于個(gè)人所得稅，而我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅由于稅收制度和稅收征管方面都存在諸多缺陷，難以單獨(dú)擔(dān)此重任。自1994年以來(lái)，在個(gè)人所得稅的10個(gè)征稅工程中，一直是工薪所得唱主角，占全部個(gè)人所得稅收入的50%左右。個(gè)人所得稅收入占財(cái)政收入的比重在1996年至2000年間分別為2.6%、3%、3.4%、3.6%、和4.9%.可見(jiàn)，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)居民收入分配差距方面

8、，作用也十分有限。為了較好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用，除了需要完善現(xiàn)行的個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和消費(fèi)稅之外，還應(yīng)盡快開(kāi)征遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅是對(duì)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅種在調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配方面起補(bǔ)充或彌補(bǔ)作用的不可缺少的重要稅種。1.2開(kāi)征遺產(chǎn)稅的現(xiàn)實(shí)意義表達(dá)量能負(fù)擔(dān)原則，縮小收入分配差距。遺產(chǎn)稅雖然只在公民死亡、遺留財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，不能及時(shí)地對(duì)收入差距進(jìn)展調(diào)節(jié)，但由于其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)極富有者，且遺產(chǎn)稅的稅率一般較高，因此遺產(chǎn)稅這一在特殊環(huán)節(jié)征收的稅種能在一定的年限內(nèi)發(fā)揮矯正收入差距的作用，使收入差距在代際之間的傳遞受到阻礙。此外，遺產(chǎn)稅的征收符合量能負(fù)擔(dān)的稅收公平原則。從理論上說(shuō)，測(cè)定納稅人納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)通

9、常有三種：收入、財(cái)產(chǎn)和支出。財(cái)產(chǎn)之所以被認(rèn)為是衡量納稅人納稅能力的適宜尺度，一方面是因?yàn)榧{稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入；另一方面，納稅人如果通過(guò)遺產(chǎn)繼承或承受捐贈(zèng)而增加財(cái)產(chǎn)擁有量，也會(huì)給納稅人帶來(lái)好處，增加其納稅能力。因此，財(cái)產(chǎn)包括繼承的遺產(chǎn)代表著納稅人一種獨(dú)立的支付能力，對(duì)財(cái)產(chǎn)包括繼承的遺產(chǎn)征稅，能表達(dá)稅收的公平原則，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的目標(biāo)。促進(jìn)時(shí)機(jī)均等。傳統(tǒng)的社會(huì)公平觀念強(qiáng)調(diào)結(jié)果均等，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下則更強(qiáng)調(diào)時(shí)機(jī)均等。傳統(tǒng)的結(jié)果均等的觀念形成吃大鍋飯的局面，嚴(yán)重阻礙了生產(chǎn)力的開(kāi)展。時(shí)機(jī)均等的原則強(qiáng)調(diào)使納稅人在同一起跑線(xiàn)上展開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)，并允許在此根底上產(chǎn)生合理的個(gè)人收入之間的差異，以充分發(fā)揮納稅人的潛力

10、。相對(duì)于結(jié)果均等而言，時(shí)機(jī)均等原則是公平與效率的統(tǒng)一。時(shí)機(jī)均等包括很多方面，如受教育時(shí)機(jī)、工作時(shí)機(jī)均等等，毫無(wú)疑問(wèn)，初始資本即財(cái)富是時(shí)機(jī)的重要組成局部。如果一個(gè)人通過(guò)承受一筆遺產(chǎn)而解決了創(chuàng)業(yè)初始過(guò)程中的資金問(wèn)題，相對(duì)于別人來(lái)講，就多了一種時(shí)機(jī)，處于與別人不同的起跑線(xiàn)，征收遺產(chǎn)稅則可以在相當(dāng)程度上矯正這種時(shí)機(jī)的不平等，為同代人創(chuàng)造相對(duì)公平的社會(huì)環(huán)境。1.3開(kāi)征遺產(chǎn)稅的理論支持遺產(chǎn)繼承權(quán)的存在和遺產(chǎn)繼承的所得是屬于不勞而獲的性質(zhì),各國(guó)的學(xué)者們?cè)趯?duì)遺產(chǎn)征稅這一點(diǎn)上是不存在什么分歧。但是,他們對(duì)于征收遺產(chǎn)稅的理論依據(jù)有許多種不同的說(shuō)法。具體地說(shuō),在西方財(cái)政、稅收學(xué)理論中有以下幾種關(guān)于征收遺產(chǎn)稅理論依據(jù)

11、的學(xué)說(shuō): 國(guó)家共同繼承說(shuō)。這種理論以德國(guó)的布蘭奇利為代表,主要流行于歐洲國(guó)家。該理論認(rèn)為私人之所以能夠積累起財(cái)產(chǎn),并非個(gè)人單獨(dú)努力的結(jié)果,還有賴(lài)于國(guó)家的幫助和保護(hù),繼承遺產(chǎn)并不是上天賦予的,對(duì)遺產(chǎn)的繼承有賴(lài)于國(guó)家法律的保護(hù)和成認(rèn)。因此,國(guó)家對(duì)死亡者的遺產(chǎn)擁有領(lǐng)地權(quán)、局部支配權(quán),并通過(guò)稅收征收遺產(chǎn)稅實(shí)現(xiàn)這些權(quán)利。依據(jù)這種理論,遺產(chǎn)稅的開(kāi)征主要是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的權(quán)利,將遺產(chǎn)稅作為取得財(cái)政收入的手段,并限制繼承者的權(quán)利。 沒(méi)收無(wú)遺囑的財(cái)產(chǎn)說(shuō)。這種理論以英國(guó)的邊沁和穆勒為代表。邊沁認(rèn)為,遺產(chǎn)由其家屬繼承是遺產(chǎn)被繼承人的意愿,對(duì)于無(wú)遺囑的遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由國(guó)家沒(méi)收,這樣還可減少由于繼承分配而帶來(lái)的矛盾。穆勒進(jìn)一步

12、開(kāi)展了該理論,他認(rèn)為,遺產(chǎn)取得權(quán)不一定同財(cái)產(chǎn)私有權(quán)相聯(lián)系,即使是準(zhǔn)許繼承的遺產(chǎn),也應(yīng)該限于繼承人獨(dú)立生活所需費(fèi)用的局部,其他局部則應(yīng)當(dāng)通過(guò)征稅形式收歸國(guó)有。一些國(guó)家的遺產(chǎn)稅稅率按繼承人與被繼承人的親疏關(guān)系設(shè)置,其依據(jù)就源于此說(shuō)。 平均社會(huì)財(cái)富說(shuō)又稱(chēng)為社會(huì)主義說(shuō)。這種理論以美國(guó)的馬斯格雷夫?yàn)榇?。該理論認(rèn)為,對(duì)遺產(chǎn)征稅是平均社會(huì)財(cái)富的一種手段和工具。社會(huì)高收入階層將遺產(chǎn)全部留給其子孫后代,往往會(huì)導(dǎo)致社會(huì)財(cái)富的分配不均,形成新的貧富差距和社會(huì)矛盾。征收遺產(chǎn)稅可對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)展一次再分配,有利于縮小貧富差距,維持社會(huì)穩(wěn)定。溯往征稅說(shuō)。這種理論以美國(guó)的韋斯科特和法國(guó)的雪富萊為代表。該理論認(rèn)為,遺產(chǎn)稅不是

13、對(duì)遺產(chǎn)的課征,而是對(duì)死亡者生前逃避的一切稅收的追繳。他們認(rèn)為,在對(duì)納稅人征收所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的時(shí)候,納稅人通常會(huì)通過(guò)各種方法逃稅。所以,應(yīng)在其死后無(wú)法逃稅的情況下通過(guò)遺產(chǎn)稅一次性追繳回來(lái)。享益說(shuō)。這種理論是早期正統(tǒng)學(xué)派的主*,流行于歐洲。該理論依據(jù)勞務(wù)費(fèi)說(shuō)、勞務(wù)值說(shuō)、繼承權(quán)利說(shuō)這三種學(xué)說(shuō)建立。享益說(shuō)跟現(xiàn)代西方的公共財(cái)政學(xué)說(shuō)有異曲同工之處,它將國(guó)家政府視為營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),政府給予人們勞務(wù)以保護(hù)生命、財(cái)產(chǎn)等,人們就應(yīng)付出相應(yīng)的代價(jià),這種代價(jià)就是稅收。對(duì)遺產(chǎn)來(lái)說(shuō),國(guó)家法律保護(hù)了死亡者將遺產(chǎn)遺留給繼承者,并保護(hù)其產(chǎn)權(quán),這就給予了繼承者以勞務(wù)或享益,繼承者自然應(yīng)該繳納局部稅收以作為代價(jià)或補(bǔ)償。 能力說(shuō)。這種理論

14、以美國(guó)的賽里格曼為代表。該理論把遺產(chǎn)稅看作是一種對(duì)人稅,是課征于繼承遺產(chǎn)的繼承人。既是對(duì)人稅,就應(yīng)當(dāng)以納稅人的負(fù)擔(dān)能力為標(biāo)準(zhǔn)。而衡量納稅人的能力標(biāo)準(zhǔn)主要有三種,即費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)和所得。由于這三個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),能力說(shuō)又可分為三種說(shuō)法:一是以費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn),主*以高稅率課征于高遺產(chǎn)獲得者;二是以財(cái)產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn),主*以遺產(chǎn)稅代替平時(shí)的財(cái)產(chǎn)稅;三是以所得為標(biāo)準(zhǔn),認(rèn)為遺產(chǎn)稅是一種特殊所得稅,可采用累進(jìn)稅率,并要表達(dá)繼承者的親疏關(guān)系。 社會(huì)公益說(shuō)。這種理論以德國(guó)的瓦格納為代表。該理論認(rèn)為,征收遺產(chǎn)稅會(huì)鼓勵(lì)富有的人們把財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給社會(huì)慈善事業(yè)、福利事業(yè)和公益事業(yè),這樣做,對(duì)個(gè)人利益無(wú)損害,還可以得到好名聲,而且對(duì)社會(huì)開(kāi)展有

15、利。 2科學(xué)設(shè)立遺產(chǎn)稅的征稅制度2.1征稅模式的選擇遺產(chǎn)稅征稅模式的選擇過(guò)程實(shí)際上是財(cái)政收入、公平原則和征收本錢(qián)的權(quán)衡過(guò)程。遺產(chǎn)稅的三種征收模式各有其利弊，總遺產(chǎn)稅制稅源較易控制，偷逃比擬困難，稽征程序簡(jiǎn)單，征收本錢(qián)較低，但由于它是以遺產(chǎn)總額的多寡為依據(jù)征收，不按繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實(shí)行差異稅率，不利于表達(dá)公平原則。分遺產(chǎn)稅制正好相反，以各個(gè)繼承人應(yīng)繼承的遺產(chǎn)局部為依據(jù)征收，并且區(qū)分繼承人與死亡者的親疏關(guān)系實(shí)行差異稅率，便于表達(dá)公平原則，但同時(shí)增加了稽征難度。且由于稅基的分散，在實(shí)行累進(jìn)稅率的情況下，會(huì)使稅收收入減少?；旌线z產(chǎn)稅制從理論上說(shuō)兼有總遺產(chǎn)稅制和分遺產(chǎn)稅制的優(yōu)點(diǎn)，但稽征更加繁瑣，

16、征收本錢(qián)更高，稅負(fù)亦較重，有雙重征稅的嫌疑。世界上征收遺產(chǎn)稅的國(guó)家均根據(jù)各自國(guó)情以及對(duì)收入、公平和征收本錢(qián)的權(quán)衡，選擇各自的征稅模式。以O(shè)ECD 國(guó)家為例，在目前征收遺產(chǎn)稅的25個(gè)成員國(guó)中，除瑞士的遺產(chǎn)稅模式由各州自行確定外，實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的國(guó)家占79.2%，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國(guó)家占20.8 %，意大利是該組織中惟一實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制的國(guó)家。我國(guó)在選擇遺產(chǎn)稅征稅模式時(shí)，應(yīng)考慮到各種根底和配套措施尚不完善等問(wèn)題，宜偏重征收的簡(jiǎn)便性和對(duì)收入的保證作用。因此，總遺產(chǎn)稅制應(yīng)該是符合我國(guó)國(guó)情的選擇。2.2納稅人和征稅*圍的選擇遺產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的先后順序應(yīng)為：1.有遺囑執(zhí)行人的，為遺囑執(zhí)行人。2.沒(méi)有遺囑執(zhí)行

17、人的，為繼承人及受遺贈(zèng)人。3.沒(méi)有遺囑執(zhí)行人及繼承人或受遺贈(zèng)人的，為依法選定的遺產(chǎn)管理人。由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，死亡者的財(cái)產(chǎn)可能分布在多個(gè)國(guó)家，由此產(chǎn)生了遺產(chǎn)稅的跨國(guó)課稅問(wèn)題。大多數(shù)國(guó)家同時(shí)行使居民稅收管轄權(quán)和地域稅收管轄權(quán)，我國(guó)也應(yīng)遵從國(guó)際慣例，采用雙重稅收管轄原則，即中國(guó)公民來(lái)自境內(nèi)外的遺產(chǎn)都應(yīng)向中國(guó)政府繳納遺產(chǎn)稅；外國(guó)公民應(yīng)就來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的遺產(chǎn)繳納遺產(chǎn)稅。在實(shí)行雙重稅收管轄權(quán)的前提下，為了防止國(guó)際雙重征稅，對(duì)于中國(guó)公民在境外已經(jīng)向外國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅，應(yīng)允許其在向我國(guó)政府繳納的遺產(chǎn)稅總額中予以抵扣，但抵扣最高限額為境外遺產(chǎn)按我國(guó)遺產(chǎn)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。2.3稅基確實(shí)定遺產(chǎn)稅的稅基為遺產(chǎn)凈額

18、。所謂凈額，是指遺產(chǎn)總額依法減除各項(xiàng)寬免、扣除后的余額。應(yīng)納稅遺產(chǎn)應(yīng)表達(dá)寬稅基的特點(diǎn)，覆蓋*圍應(yīng)包括死者遺留下的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)、有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等。但至少以下工程不應(yīng)包含在內(nèi)：1被繼承人日常生活用品。2如果是夫妻共同持有的財(cái)產(chǎn)由夫妻雙方各自投入一定款項(xiàng)購(gòu)置的，或是因贈(zèng)予等原因取得的，在確定應(yīng)納稅遺產(chǎn)時(shí)，不應(yīng)將死者配偶在共同持有財(cái)產(chǎn)中所占的份額計(jì)入在內(nèi)?？鄢こ讨饕獞?yīng)包括以下幾局部：1被繼承人遺有配偶的，自遺產(chǎn)總額中實(shí)行定額扣除。2被繼承人的第一順序繼承人中有未滿(mǎn)20歲者，應(yīng)允許按其年齡距界滿(mǎn)20歲的年數(shù)，每年加扣一定金額。3被繼承人死亡前，依法應(yīng)納的各項(xiàng)稅收、罰款和罰金。4被繼承人死亡前，未歸

19、還的具有確實(shí)證明的債務(wù)。5被繼承人的喪葬費(fèi)用，該局部應(yīng)實(shí)行限額扣除。6執(zhí)行遺囑及管理遺產(chǎn)的直接必要費(fèi)用。7用于政府和公益事業(yè)的捐贈(zèng)。8遺產(chǎn)遭受意外損失未獲保險(xiǎn)賠償?shù)木植俊?.4稅率確實(shí)定通過(guò)對(duì)國(guó)外遺產(chǎn)稅稅率表的考察，如果各級(jí)稅率是等差數(shù)列的話(huà)，各級(jí)稅率對(duì)應(yīng)的遺產(chǎn)等級(jí)分界點(diǎn)幾乎為等比數(shù)列：在稅率相差10個(gè)百分點(diǎn)的情況下，遺產(chǎn)等級(jí)分界點(diǎn)數(shù)值之間的倍數(shù)不盡一致，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的美國(guó)約為10倍；而實(shí)行分遺產(chǎn)稅制的日本約為2.5倍，法國(guó)約為2倍，韓國(guó)約為3倍，瑞典約為2倍；混合遺產(chǎn)稅制的意大利約為10倍。可見(jiàn)總遺產(chǎn)稅制的倍數(shù)較大，約為10， 而分遺產(chǎn)稅制的倍數(shù)則較小，約為2.5左右。 我*用總遺產(chǎn)稅制，

20、如果采用10倍等比，則對(duì)應(yīng)五級(jí)稅率的遺產(chǎn)等級(jí)分界點(diǎn)為50，500，5000，50000，500000萬(wàn)元，最后的這個(gè)50億元的界限形同虛設(shè)，不符合我國(guó)的實(shí)際情況，因此10倍是不適宜的。我國(guó)境內(nèi)公民的遺產(chǎn)數(shù)額超過(guò)1億元的畢竟是極個(gè)別現(xiàn)象，這個(gè)倍數(shù)應(yīng)適當(dāng)下調(diào)，考慮到我國(guó)收入者的分布情況呈金字塔形，因而這個(gè)倍數(shù)也應(yīng)隨著級(jí)次的升高而依次下降，例如可以采用4、4、3、3的倍數(shù)，則在確定免征額也就是第一級(jí)稅率所對(duì)應(yīng)的遺產(chǎn)額等級(jí)的分界起點(diǎn)為50萬(wàn)元后，其后的4級(jí)遺產(chǎn)等級(jí)分界點(diǎn)可分別確定為200、800、2400、7200萬(wàn)元遺產(chǎn)稅的立法意圖或功能決定了該稅種宜采用超額累進(jìn)稅率，且稅率檔次不宜過(guò)少，稅負(fù)不宜過(guò)

21、輕。可考慮設(shè)計(jì)10級(jí)以?xún)?nèi)的10%60%的超額累進(jìn)稅率。3遺產(chǎn)稅開(kāi)征過(guò)程所遇到的阻力3.1我國(guó)遺產(chǎn)稅制度還未完善我國(guó)尚未建立與遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，會(huì)給遺產(chǎn)稅的征收帶來(lái)很大難度，遺產(chǎn)稅的征收本錢(qián)也會(huì)較高。但從另一個(gè)角度看，遺產(chǎn)稅的征收也有助于建立和完善稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，該體系的建立和完善，同時(shí)也是強(qiáng)化我國(guó)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅征管的重要保證。遺產(chǎn)來(lái)自于財(cái)產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)來(lái)自于收入，對(duì)納稅人的收入財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系實(shí)際上是對(duì)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅的共同監(jiān)控體系。如美國(guó)的稅收征管中，有一種審計(jì)方式叫經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)審計(jì)Economic Reality Check，國(guó)稅局的審計(jì)人員會(huì)調(diào)查納

22、稅人的生活方式，根據(jù)納稅人各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)狀況推算其財(cái)產(chǎn)積累期間各年度的收入水平。如果納稅人有豪華的住宅，有汽車(chē)、有游艇，而申報(bào)的稅收收入并不多，國(guó)稅局會(huì)調(diào)查納稅人的其他收入來(lái)源情況，看納稅人是否繼承了遺產(chǎn)，或是取得了銀行貸款，收入、財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)化決定了個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅對(duì)收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系的共同依賴(lài)性。孤立地從遺產(chǎn)稅的角度看，監(jiān)控納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況使稅收征收本錢(qián)上升，但整體地從所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的同時(shí)增收來(lái)看，這是加強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等稅收征管的必要選擇。3.2來(lái)自納稅人本身的阻力來(lái)自納稅人的阻力也是影響遺產(chǎn)稅開(kāi)征的重要因素。我國(guó)公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)，加之遺產(chǎn)稅自建國(guó)以來(lái)一直未開(kāi)征，

23、絕大多數(shù)公民沒(méi)有繳納這種稅的概念和習(xí)慣。即使在興旺國(guó)家，由于公民的厭稅情緒和稅收征管方面存在的漏洞，遺產(chǎn)稅的偷逃情況也很?chē)?yán)重，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的博弈將長(zhǎng)期存在。但同時(shí)我們也應(yīng)看到，遺產(chǎn)稅只對(duì)極少數(shù)富有者征收，涉及的納稅人數(shù)量并不多。從國(guó)外情況看，富人贊成征收遺產(chǎn)稅的大有人在。2001年，為了擺脫經(jīng)濟(jì)困境，美國(guó)總統(tǒng)布什曾經(jīng)提出取消遺產(chǎn)稅的方案，卻首先遭到來(lái)自一些巨富的反對(duì)，120名最有錢(qián)的美國(guó)富翁主動(dòng)上書(shū)國(guó)會(huì)，要求繼續(xù)征收遺產(chǎn)稅，造福窮人。著名的鋼鐵大王卡內(nèi)基也曾提出贊成遺產(chǎn)稅的觀點(diǎn)，卡內(nèi)基的主*表達(dá)了其人生觀和價(jià)值觀，耐人尋味。他認(rèn)為憑借社會(huì)所取得的財(cái)富應(yīng)歸還社會(huì)；繼承人應(yīng)當(dāng)自立和自己創(chuàng)造

24、時(shí)機(jī)，不應(yīng)依靠先輩的庇蔭；巨大的遺產(chǎn)不但不能給繼承人帶來(lái)幸福，而且是一種禍根；人們積極聚財(cái)?shù)哪康氖菫榱孙@示成功的本領(lǐng)，并不是要傳給子孫后代，故累進(jìn)的遺產(chǎn)稅不至于挫傷人們創(chuàng)造和積累財(cái)富的積極性。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，我國(guó)公民的很多傳統(tǒng)觀念都會(huì)面臨挑戰(zhàn)，以依賴(lài)先輩為榮的思想會(huì)逐步被崇尚自主努力的觀念所代替，這些價(jià)值觀的變化會(huì)有助于遺產(chǎn)稅的征收。因此筆者認(rèn)為，隨著公民納稅意識(shí)的提高，隨著納稅人對(duì)遺產(chǎn)稅社會(huì)作用的認(rèn)同，遺產(chǎn)稅的征收阻力有望減小。4國(guó)外遺產(chǎn)稅給中國(guó)提供的借鑒4.1國(guó)際遺產(chǎn)稅立法比擬目前各國(guó)，由于經(jīng)濟(jì)開(kāi)展水平、國(guó)家政治體制等因素導(dǎo)致遺產(chǎn)稅的征收有所不同。按其課征制度的不同，大致可以分為三

25、種：一總遺產(chǎn)稅制。它是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者死亡后的遺留的財(cái)產(chǎn)總額課征的制度。一般設(shè)有起征點(diǎn)，并采用累進(jìn)稅率，不考慮繼承人與遺產(chǎn)人的親疏關(guān)系，也不考慮繼承人的實(shí)際情況。如美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家。分遺產(chǎn)稅制，即繼承稅制。它是對(duì)各繼承人分得的遺產(chǎn)份額課征的制度。采用累進(jìn)稅率，根據(jù)繼承人各自得到的遺產(chǎn)份額的大小，采用不同的稅率：繼承財(cái)產(chǎn)數(shù)額越多，稅率越高，反之，則較低；按遺產(chǎn)人得子女多少，采用不同的稅率：子女越多，稅率越低，子女越少，稅率越高。如日本、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)家?？偡诌z產(chǎn)稅制。它是對(duì)遺產(chǎn)人的遺產(chǎn)先征收遺產(chǎn)稅，然后在對(duì)繼承人的所得的遺產(chǎn)正好搜繼承稅。如加拿大、意大利、菲律賓、愛(ài)爾蘭等國(guó)家。4.2國(guó)際遺產(chǎn)稅立法比

26、擬分析及對(duì)中國(guó)的啟示在稅制模式的選擇上,選擇總遺產(chǎn)稅制。從各國(guó)的實(shí)踐經(jīng)歷來(lái)看,總遺產(chǎn)稅制實(shí)行源頭課征,稅源容易控制,操作簡(jiǎn)便,征稅本錢(qián)低,但是不考慮繼承人的具體情況,所有的繼承人同等負(fù)擔(dān)稅收。分遺產(chǎn)稅根據(jù)繼承人的具體情況,區(qū)別對(duì)待,包括稅率上下、寬免額大小、抵免優(yōu)待等,有利于使稅收負(fù)擔(dān)與負(fù)稅能力相一致、比擬合理,但是稅制比擬復(fù)雜,征管因難,難以控制稅源,容易發(fā)生逃稅、避稅?；旌线z產(chǎn)稅看起來(lái)既能控制稅源又能兼顧繼承人的具體情況,但也進(jìn)一步強(qiáng)化了稅制的復(fù)雜性和征管的繁瑣。具體選擇哪種遺產(chǎn)稅制主要取決于稅制構(gòu)造的目標(biāo)和稅收征收管理的水平,其中征管因素最為重要,它是實(shí)施稅收政策目標(biāo)的根底。中國(guó)稅制將形

27、成以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體、其他稅種為補(bǔ)充的稅制體系,遺產(chǎn)稅只能作為輔助稅種之一。從征管水平看,中國(guó)目前征管尚不規(guī)*,征管手段相對(duì)落后,征管效率低,開(kāi)征遺產(chǎn)稅宜選擇總遺產(chǎn)稅模式,便于稅源的控管,有利于稅收政策的施行,對(duì)于其中不合理的因素,只能留待條件成熟后再加以改良。 在遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的配合征收方式上,選擇開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅,單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅的方式。贈(zèng)與稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有者生前贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)征稅,是遺產(chǎn)稅的輔助稅種,用于彌補(bǔ)遺產(chǎn)稅的漏洞,防止納稅人利用生前的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移來(lái)逃避遺產(chǎn)稅。故遺產(chǎn)稅欲行之有效,必須與贈(zèng)與稅互相配合,同時(shí)為了防止納稅人進(jìn)展避稅,在贈(zèng)與稅的稅率設(shè)計(jì)上不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率構(gòu)造,

28、從而使財(cái)產(chǎn)所有人不管以贈(zèng)與方式還是遺產(chǎn)繼承方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),其所承當(dāng)?shù)亩愗?fù)都是趨于均等,以堵住逃避稅收的漏洞,最終發(fā)揮有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員財(cái)產(chǎn)收入不均的作用。 在征稅依據(jù)的選擇上,中國(guó)可采用世界上大多數(shù)國(guó)家采取的混合使用的方法,根據(jù)屬人與屬地相結(jié)合的原則,同時(shí)采用國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)、住所標(biāo)準(zhǔn)和財(cái)產(chǎn)所在地標(biāo)準(zhǔn)。 在課稅對(duì)象確實(shí)定上,中國(guó)也應(yīng)參照國(guó)際通用的做法,將課稅對(duì)象確定為財(cái)產(chǎn),包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和其他具有財(cái)產(chǎn)價(jià)值的權(quán)利。對(duì)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)采用市場(chǎng)價(jià)值,即以財(cái)產(chǎn)所有者死亡時(shí)的財(cái)產(chǎn)市價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí),在稅基的設(shè)計(jì)上也宜采用寬稅基,盡可能包括納稅人的各類(lèi)遺產(chǎn)。在征稅*圍的選擇上,本著征稅面宜窄不宜寬的原則。中國(guó)征收遺產(chǎn)稅不是

29、以增加財(cái)政收入作為主要目的,而是以調(diào)節(jié)財(cái)富的分配、防止財(cái)富過(guò)度向少數(shù)人集中、促進(jìn)共同富裕為目的,其調(diào)節(jié)對(duì)象是少數(shù)人的巨額遺產(chǎn)。5完畢語(yǔ)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，會(huì)導(dǎo)致少數(shù)社會(huì)富裕階層，尤其是因創(chuàng)業(yè)而致富的民營(yíng)企業(yè)家群體，為了防止死后遺留的財(cái)產(chǎn)被課以重稅，而在生前多消費(fèi)或浪費(fèi)，甚至將大量財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國(guó)外等，而大量不動(dòng)產(chǎn)的稅前轉(zhuǎn)移將侵蝕遺產(chǎn)稅的稅基;二是征收本錢(qián)高，稅收收入低。目前，由于我國(guó)沒(méi)有建立全面的財(cái)產(chǎn)登記制度、財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度等與征收遺產(chǎn)稅密切相關(guān)的制度和個(gè)人收入、財(cái)產(chǎn)監(jiān)控體系，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)遺產(chǎn)稅稅源的控制能力十分有限，征稅本錢(qián)也會(huì)比擬高，從而就會(huì)帶來(lái)征收本錢(qián)過(guò)高而稅收收入太低的矛盾。這就需要我國(guó)加強(qiáng)遺產(chǎn)稅法律制度的