企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號_金融工具確認(rèn)和計(jì)量ppt課件

1、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量. 目 錄一 、主要概念二、本準(zhǔn)那么涉及的范圍三、金融工具的分類四、金融工具的計(jì)量五、金融資產(chǎn)的減值六、金融工具的賬務(wù)處置2.主要概念金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債權(quán)益工具衍生工具3.金融工具：是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位金融擔(dān)任或的權(quán)益性工具合同4.甲公司發(fā)行公司債券金融負(fù)債發(fā)行公司普通股權(quán)益工具乙公司債券投資金融資產(chǎn)股權(quán)投資金融資產(chǎn)5.思索：請問現(xiàn)金是不是金融工具？企業(yè)存在銀行的貴重金是不是金融工具?6.金融工具根底金融工具衍生金融工具現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期等7.本準(zhǔn)那么涉及的范圍不涉及的內(nèi)

2、容或業(yè)務(wù)長期股權(quán)投資、股份支付、債務(wù)重組、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、權(quán)益工具、保險(xiǎn)合同、租賃合同等等8.金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出賣金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債9.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債目的：主要為了賺取差價(jià)、近期內(nèi)出賣細(xì)分： 1買賣性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債10注：在活潑市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)經(jīng)過長期股權(quán)投資核算。 .為什么要直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)呢?設(shè)立這項(xiàng)條件

3、，目的在于消除會(huì)計(jì)上能夠存在的不配比景象?.例如，甲公司作為乙公司新股票上市時(shí)的戰(zhàn)略投資者，經(jīng)過籌集資金購入10億股股票。1作為戰(zhàn)略投資者購買乙公司普通股，應(yīng)該長期持有，普通應(yīng)分類為可供出賣金融資產(chǎn)，期末按照公允價(jià)值計(jì)量，并且把公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。2籌集資金所支付的利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在利潤表中。 該股票發(fā)行后，股價(jià)上賬2億元，應(yīng)付籌資利息1億元，實(shí)現(xiàn)凈收益1億元2億1億元，可假設(shè)將股票作為可供出賣金融資產(chǎn)，那么2億元計(jì)入資本公積，列示在資產(chǎn)負(fù)債表中，而利息費(fèi)用1億計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，列示在利潤表，利潤表中反而虧損了1億元。這就是由于“計(jì)量根底不同導(dǎo)致不能正確評價(jià)業(yè)績，為此，應(yīng)將該股票“直接

4、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，這樣利潤表中就能反映1億元的業(yè)績了。12.持有至到期投資到期日固定所以權(quán)益工具不能劃分為持有至到期投資回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期有活沃市場不能隨意違約，否那么就會(huì)遭到限制性懲罰13.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活潑市場14.可供出賣金融資產(chǎn)直接指定的可供出賣的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、以公充價(jià)值計(jì)量且期變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)15.其他金融負(fù)債 沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債16.金融資產(chǎn)重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出

5、賣金融資產(chǎn)貸和應(yīng)收款項(xiàng)17.可供出賣金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資企業(yè)的持有意圖或才干發(fā)生改動(dòng)，滿足劃分為持有至期的要求可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值不再可以可靠計(jì)量持有可供出賣金融資產(chǎn)的期限超越兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度18.持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)企業(yè)“違背承諾出賣或重分類持有至到期投資金額相對出賣或重分類前的總額較大的，剩余部分應(yīng)劃分為可供出賣類，且隨后兩個(gè)完好的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為此類19.某企業(yè)于2007年1月份購入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬元，劃分為持有至到期投資。當(dāng)年6月份，因資金周轉(zhuǎn)困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬元。在這種情況下，

6、如不思索其他要素，該公司應(yīng)將剩余的4000萬元債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)；并且在2021年和2021年不得把任何獲得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。20持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn).初始確認(rèn)企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)該確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債如：企業(yè)簽署合同、賒銷商品、商品發(fā)出符合確認(rèn)原那么時(shí)應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收賬款。銀行向企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)；相應(yīng)的接受貸款方應(yīng)確以為金融負(fù)債。企業(yè)發(fā)生債券時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，而債券持有人確認(rèn)金融資產(chǎn)。21金融工具確實(shí)認(rèn).終止確認(rèn)從賬戶和資產(chǎn)負(fù)債中予以轉(zhuǎn)銷1收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止如收回欠款 、債券到期收回本金等2金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移且符

7、合終止確認(rèn)條件22金融工具確實(shí)認(rèn).初始計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量混歷史本錢買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債者是以公允價(jià)值計(jì)量。買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的相關(guān)買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)買賣本錢計(jì)入初始計(jì)量金額23金融工具的計(jì)量.后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值、攤余本錢計(jì)量買賣性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債者是以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢計(jì)量。可供同售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資按公允價(jià)值計(jì)量，差別計(jì)一切者權(quán)益；債務(wù)投益按攤余本錢計(jì)量。24金融工具的計(jì)量.類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公充價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公充價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入

8、當(dāng)期損資公充價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公充價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)其他金融負(fù)債攤余成本或其他基礎(chǔ)25金融工具的計(jì)量買賣費(fèi)用：是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。.攤余本錢的計(jì)算26金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果： (一)扣除已歸還的本金； (二)加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額(三)

9、扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)).實(shí)踐利率的計(jì)算 實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。27.2000年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資，支付價(jià)款90萬元，另支付買賣費(fèi)用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元。該債券在第五年兌付不能提早兌付時(shí)可得本金110萬元41+r-1+41+r-2+41+r-3+41+r-4+114(1+r)-5=95 計(jì)算結(jié)果：r 6.96% 28實(shí)踐利率的計(jì)算.年份年初攤余成A利息收益B=AR現(xiàn)金流量年末攤余成本D=A+B-C200

10、0956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+110029實(shí)踐利率的計(jì)算.金融資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)其損益的金融資產(chǎn)外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證據(jù)發(fā)生減值的該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備，確認(rèn)減值損失。30.金融資產(chǎn)減值以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，差額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益價(jià)值恢復(fù)，減值損失轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后價(jià)值不得超越之前的攤余本錢31.金融資產(chǎn)減

11、值可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出賣金融資產(chǎn)的初始獲得本錢扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。32.金融資產(chǎn)減值可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值價(jià)值恢復(fù)權(quán)益性工具減值不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回資本公積轉(zhuǎn)回，債務(wù)工具應(yīng)在原確人減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額經(jīng)過“資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回33.思索:買賣性金融資產(chǎn)與可供出賣金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日都是按公允價(jià)值計(jì)量，為什么可供出賣金融資產(chǎn)還有必要計(jì)提減值預(yù)備？ .金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置一獲

12、得金融資產(chǎn)二持有期間股利或利息三持有期間公允價(jià)值變動(dòng)四金融資產(chǎn)減值損失五重分類的處置六出賣金融資產(chǎn).36一賬務(wù)處置獲得金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）貸：銀行存款等持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（或貸方）貸：銀行存款等貸款和應(yīng)收款項(xiàng)略可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等可供出售金融資產(chǎn)債券投資借：可

13、供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（或貸方） 貸：銀行存款等.37交易性金融資產(chǎn)（公充價(jià)值計(jì)量）借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益持有至到期投資（攤余成本）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)（攤余成本）略可供出售金融資產(chǎn)股票投資借：應(yīng)收股利（被投資單位宣

14、告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)債券投資借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（可供出售債券的期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額，也可能在借方）二賬務(wù)處置持有期間股利或利息.38交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)(股權(quán)股資)公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)

15、公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)三持有期間公充價(jià)值變動(dòng)三持有期間公充價(jià)值變動(dòng).39類別發(fā)生減值減值轉(zhuǎn)回交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資計(jì)入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失持有至到期投資A公司債券 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備A公司債券減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具計(jì)入當(dāng)期損益:借:資產(chǎn)減速值損失貸:可供出售金融資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具同上轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積其他資本公積” 借：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資本公積其他

16、資本公積四賬務(wù)處置金融資產(chǎn)減值損失.40持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià) 值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資 資本公積其他資本公積（差額，也可 能在借方）可供出售金融資產(chǎn)重分類持有至到期投資借：持有至到期投資 （重分類日公允價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn) 借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益 (或借方) 五賬務(wù)處置重分類的處置.41交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益（或借方） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益持有至到期投資借：銀行存款

17、等 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資 投資收益（差額，也可能在借方）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積其他資本公積（所有者權(quán)益中 轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也可能在借方） 投資收益（或借方）六賬務(wù)處置出賣金融資產(chǎn).買賣性金融資產(chǎn)(舉例)例如，A公司于2021年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬元；2021年1月10日，A公司將上述股票對外出賣，收到款項(xiàng)115萬元存入銀行。42另支付手續(xù)費(fèi)1萬元：借：買賣性金融資產(chǎn) 本錢 100 投資收益 1

18、貸：銀行存款 101.2021年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2 07898萬元，另外支付買賣費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2021年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實(shí)踐利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬元。A2 06214 B2 06898 C2 07254 D2 0834343持有至到期投資(舉例)010年12月31日的賬面價(jià)值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072

19、.54萬元。.209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元含買賣費(fèi)用從上海證券買賣所購入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息即每年利息為59 000元，本金在債券到期時(shí)一次性歸還。合同商定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)A公司不會(huì)提早贖回。甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不思索所得稅、減值損失等要素。44持有至到期投資(舉例).計(jì)算該債券的實(shí)踐利率r：59 0001+r-1+59 0001+

20、r-2+59 0001+r-3+59 0001+r-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，計(jì)算得出r=10%。45付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 , ,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例).46日期現(xiàn)金流入實(shí)際利息收入已收回的本金攤余成本余額（a）（b）=期初(d) 10%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)09年1月1日100000009年12月31日59000100000-41000104100010年12月31日59000104100-45100108610011年

21、12月31日59000108610-49610113571012年12月31日59000113571-54571119028113年12月31日59000118719-597191250000小計(jì)295000545000-250000125000013年12月31日1250000-12500000合計(jì)15450005450001000000-付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 , ,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例).1209年1月1日，購入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券本錢125萬元 貸：銀行存款 100萬元 持有至到期投資

22、A公司債券利息調(diào)整25萬元47付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 , ,實(shí)際利率10%持有至到期投資(舉例).2209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整4.1 萬元 貸：投資收益A公司債券 10萬元借：銀行存款5.9 萬元 貸：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元48付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 ,實(shí)際利率10%09年末賬面價(jià)值初始100+利息調(diào)整添加4.1=104.1 (或100+10-5.9

23、=104.1)持有至到期投資(舉例).32021年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整4.51 萬元 貸：投資收益A公司債券 10.41萬元借：銀行存款5.9 萬元 貸：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元49付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 ,實(shí)際利率10%10年末賬面價(jià)值月初104.1+本月利息調(diào)整添加4.51=108.61 (104.1+10.41-5.9)持有至到期投資(舉例).4211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利

24、息A公司 5.9 萬元 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整4.96 萬元 貸：投資收益A公司債券 10.86萬元借：銀行存款5.9 萬元 貸：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元50付100萬元，5年期, 票面價(jià)值總額為125萬元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 萬元 ,實(shí)際利率10%11年末賬面價(jià)值月初108.61+利息調(diào)整4.96=113.57萬元,(或108.61+10.86-5.9=113.57)持有至到期投資(舉例).5212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 5.9 萬元 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整 5.46萬元 貸：投資收益A公司債券 11.36萬元借：銀