第九章金融資產(chǎn)ppt課件

1、第九章 金融資產(chǎn).以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置 金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn) 金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)的減值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)金融資產(chǎn)的計(jì)量金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 公允價(jià)值確實(shí)定金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第一節(jié) 金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)

2、等。金融資產(chǎn)的分類(lèi)與金融資產(chǎn)的計(jì)量親密相關(guān)。因此，企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類(lèi)：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2持有至到期投資；3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)滿(mǎn)足以下條件之一的金融資產(chǎn)，該當(dāng)劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)：1.獲得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出賣(mài)。 2.屬于進(jìn)展集中管理的可識(shí)

3、別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽(tīng)闡明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)展管理。在這種情況下，即使組合中有某個(gè)組成工程持有的期限稍長(zhǎng)也不受影響。 3.屬于衍生工具。二直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量根底不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資戰(zhàn)略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合等，以公允價(jià)值為根底進(jìn)展管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。(一)到期日固定、回收金額固

4、定或可確定。(二)有明確意圖持有至到期。(三)有才干持有至到期。三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，是指在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)泛指一類(lèi)金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)，但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債務(wù)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)構(gòu)成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債務(wù)(不包括在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具)等，只需符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類(lèi)。劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，其主要差別在于前者不是在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出

5、賣(mài)或重分類(lèi)方面遭到較多限制。四、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)對(duì)于公允價(jià)值可以可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。例如，在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資等。如企業(yè)沒(méi)有將其劃分為其他三類(lèi)金融資產(chǎn)，那么應(yīng)將其作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)處置。相對(duì)于買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)而言，可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。企業(yè)持有上市公司限售股姑且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的，該當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，除非滿(mǎn)足該準(zhǔn)那么規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。五、不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)展分類(lèi)后，不得隨

6、意變卦。一企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)；其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)等三類(lèi)金融資產(chǎn)之間也不得隨意重分類(lèi)。三企業(yè)因持有意圖或才干的改動(dòng)，使某項(xiàng)投資不再適宜劃分為持有至到期投資的，該當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出賣(mài)或重分類(lèi)前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分

7、類(lèi)后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。但是，遇到以下情況可以除外：1.出賣(mài)日或重分類(lèi)日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。2.根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金。3.出賣(mài)或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。金融資產(chǎn)的重分類(lèi)如以下圖所示：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)2持有至到期投資4可供出賣(mài)金融資產(chǎn)3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)圖中：1與2、3和4不得重分類(lèi)；2和4在特定條件下可以重分類(lèi)。；符合條件【例題

8、1多項(xiàng)選擇題】以下關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的表述中，正確的有 。A.初始確以為持有至到期投資的，不得重分類(lèi)為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)B.初始確以為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)C.初始確以為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的，不得重分類(lèi)為持有至到期投資D.初始確以為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的，不得重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)【答案】ABD【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出賣(mài)金融資產(chǎn)不能與買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類(lèi)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活潑市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。所以選項(xiàng)A、選項(xiàng)B和選項(xiàng)D正確?！纠}2判別題】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的

9、金融資產(chǎn)后，視情況變化可以將其重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)。 【答案】【解析】劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)按照準(zhǔn)那么規(guī)定不能再劃分為其他類(lèi)的金融資產(chǎn)。第二節(jié) 金融資產(chǎn)的計(jì)量一、金融資產(chǎn)的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類(lèi)的金融資產(chǎn)，相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用該當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包

10、括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢(qián)及其他與買(mǎi)賣(mài)不直接相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)獲得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程進(jìn)展處置。三、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原那么金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類(lèi)親密相關(guān)。企業(yè)該當(dāng)按照以下原那么對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展后續(xù)計(jì)量：1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除未來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)能夠發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用；2.持有至到期投資，該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢(qián)計(jì)量；3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，該當(dāng)采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢(qián)計(jì)量；4.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，該當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除未來(lái)處

11、置該金融資產(chǎn)時(shí)能夠發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用。二實(shí)踐利率法及攤余本錢(qián)1.實(shí)踐利率法實(shí)踐利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)踐利率計(jì)算其攤余本錢(qián)及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。1實(shí)踐利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所運(yùn)用的利率。2企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就該當(dāng)計(jì)算確定實(shí)踐利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)堅(jiān)持不變。2.攤余本錢(qián)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢(qián)，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已歸還的本金；2加上或

12、減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷(xiāo)構(gòu)成的累計(jì)攤銷(xiāo)額；3扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)?！咎崾尽砍钟兄恋狡谕顿Y的攤余本錢(qián)即為持有至到期投資的賬面價(jià)值。獲得時(shí)本錢(qián)1100獲得時(shí)本錢(qián)950攤銷(xiāo)60攤銷(xiāo)30攤余本錢(qián)=1100-60=1040攤余本錢(qián)=950+30=980面值1000面值1000.三金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處置1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，該當(dāng)按照以下規(guī)定處置：1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的利得或損失，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成

13、的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額外，該當(dāng)直接計(jì)入一切者權(quán)益資本公積，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鲑u(mài)外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌差額，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)踐利率法計(jì)算的可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的利息，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出賣(mài)權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，該當(dāng)在被投資單位宣揭露放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.以攤余本錢(qián)計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷(xiāo)或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，該當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置一企業(yè)獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值 投資收益發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金

14、股利 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等【例題3單項(xiàng)選擇題】2007年2月2日，甲公司支付830萬(wàn)元獲得一項(xiàng)股權(quán)投資作為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用5萬(wàn)元。甲公司該項(xiàng)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。A810 B815 C830 D835【答案】A【解析】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830-20=810萬(wàn)元。二持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例 應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸：投資收益三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1公允價(jià)值上升借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允

15、價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)四出賣(mài)買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn) 投資收益差額，也能夠在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【思索】為什么處置買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)時(shí)要將其持有期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益？【提示】處置損益和處置時(shí)“投資收益科目添加額是兩回事，做題時(shí)要留意區(qū)分。買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)將持有期間構(gòu)成的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益，此項(xiàng)影響投資收益，但不影響利潤(rùn)總額，即不影響處置損益?！窘滩睦?-2】209年5月20日,甲公司從深圳證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入乙公司股票1

16、 000 000股,占乙公司有表決權(quán)股份的5%,支付價(jià)款合計(jì)5 080 000元,其中,證券買(mǎi)賣(mài)稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用8 000元,已宣揭露放現(xiàn)金股利72 000元.甲公司沒(méi)有在乙公司董事會(huì)中派出代表,甲公司將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。209年6月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元。209年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股5.20元。209年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；當(dāng)日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股4.90元。210年4月20日，乙公司宣揭露放209年現(xiàn)金股利2 000 000元。210年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利。210年5月17日，甲公司以每

17、股4.50元的價(jià)錢(qián)將股票全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑫r(shí)支付證券買(mǎi)賣(mài)稅等買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用7 200元。假定不思索其他要素，甲公司的賬務(wù)處置如下：1209年5月20日，購(gòu)入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處置如下：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢(qián)5 000 000 應(yīng)收股利乙公司 72 000 投資收益 8 000 貸：銀行存款 5 080 000乙公司股票的單位本錢(qián)=5 080 000-72 000-8 0001 000 000=5.00元/股2209年6月20日，收到乙公司發(fā)放的208年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 72 000 貸：應(yīng)收股利乙公司 72 0003209年6月30日，確認(rèn)乙公

18、司股票公允價(jià)值變動(dòng)=5.20-5.001 000 000=200 000(元)，賬務(wù)處置如下：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 200 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票200 0004209年12月31日，確認(rèn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)=4.90-5.201 000 000=-300 000(元)，賬務(wù)處置如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 300 000 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 300 0005210年4月20日，確認(rèn)乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 0005%=100 000元，賬務(wù)處置如下：借：應(yīng)收股利乙公司 100 000 貸：投資收

19、益 100 0006210年5月10日，收到乙公司發(fā)放的209年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)收股利乙公司 100 0007210年5月17日，出賣(mài)乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 4 492 800 投資收益 407 200 買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 100 000貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)乙公司股票本錢(qián)5 000 000乙公司股票出賣(mài)價(jià)錢(qián)=4.501 000 000=4 500 000元出賣(mài)乙公司股票獲得的價(jià)款=4 500 000-7 200=4 492 800元乙公司股票持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=200 000-3

20、00 000=-100 000元出賣(mài)乙公司股票時(shí)的賬面余額=5 000 000+-100 000=4 900 000元出賣(mài)乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200元同時(shí)，借：投資收益乙公司股票 100 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益乙公司股票 100 000 原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=-100 000元【例題4單項(xiàng)選擇題】甲公司2021年1月1日購(gòu)入面值為200萬(wàn)元，年利率為4%的A債券。獲得時(shí)支付價(jià)款208萬(wàn)元含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬(wàn)元，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用1萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。2021年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)價(jià)款中所含的利息

21、8萬(wàn)元，2021年12月31日，A債券的公允價(jià)值為212萬(wàn)元，2021年1月5日，收到A債券2021年度的利息8萬(wàn)元；2021年4月20日，甲公司出賣(mài)A債券售價(jià)為216萬(wàn)元，扣除手續(xù)費(fèi)1萬(wàn)元后，實(shí)收款項(xiàng)215萬(wàn)元。甲公司出賣(mài)A債券時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益的金額為 萬(wàn)元。A.14 B.11 C.15 D.22【答案】C【解析】應(yīng)確認(rèn)投資收益=216-1-208-8=15萬(wàn)元?；蛘撸瑧?yīng)確認(rèn)投資收益=215-212+212-208-8=15萬(wàn)元?！咎崾尽坑贸鲑u(mài)凈價(jià)和獲得時(shí)本錢(qián)的差額計(jì)算買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)出賣(mài)時(shí)的投資收益，是最簡(jiǎn)單的做法?！窘滩睦?-3】209年1月1日,甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券,支付價(jià)款合

22、計(jì)2 060 000元,其中,已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元，買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用20 000元。該債券面值2 000 000元，剩余期限為3年，票面年利率為4%，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)。其他資料如下：1209年1月10日，收到丙公司債券208年下半年利息40 000元。2209年6月30日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 300 000元不含利息。3209年7月10日，收到丙公司債券209年上半年利息。4209年12月31日，丙公司債券的公允價(jià)值為2 200 000元不含利息。5210年1月10日，收到丙公司債券209年下半年利息。6210年6月20日，經(jīng)過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出賣(mài)丙公

23、司債券，獲得價(jià)款2 360 000元。假定不思索其他要素。甲公司的賬務(wù)處置如下：1209年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入丙公司債券的賬務(wù)處置如下：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)丙公司債券本錢(qián)2 000 000 應(yīng)收利息丙公司 40 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 2 060 0002209年1月10日，收到該債券208年下半年利息40 000元的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 0003209年6月30日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000元2 300 000-2 000 000和投資收益40 000元2 000 0004%2，賬務(wù)處置如下：借：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)

24、丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司債券 300 000借：應(yīng)收利息丙公司40 000 貸：投資收益丙公司債券40 0004209年7月10日，收到丙公司債券209年上半年利息的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 0005209年12月31日，確認(rèn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng)-100 000元2 200 000-2 300 000和投資收益40 000元2 000 0004%2，賬務(wù)處置如下：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司債券 100 000 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)丙公司債券公允價(jià)值變動(dòng) 100 000借：應(yīng)收利息丙公司40 000 貸：投資收益丙公

25、司債券 40 0006210年1月10日，收到該丙公司債券209年下半年利息的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款40 000 貸：應(yīng)收利息丙公司 40 0007210年6月20日，經(jīng)過(guò)二級(jí)市場(chǎng)出賣(mài)丙公司債券的處置：借：銀行存款 2 360 000 貸：買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)丙公司債券本錢(qián) 2 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)200 000 投資收益丙公司債券 160 000出賣(mài)丙公司債券獲得的價(jià)款=2 360 000元丙公司債券持有期間公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000元出賣(mài)時(shí)債券賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000元出賣(mài)丙公司債券的損益=2

26、 360 000-2 200 000=160 000元同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益丙公司股票200 000 貸：投資收益丙公司債券 200 000五、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處置一企業(yè)獲得的持有至到期投資借：持有至到期投資本錢(qián)面值 應(yīng)收利息實(shí)踐支付的款項(xiàng)中包含的利息 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等注：“持有至到期投資本錢(qián)只反映面值；“持有至到期投資利息調(diào)整中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。二資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息 貸：投資收益持有至到期投資期初攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率

27、計(jì)算確定的利息收入 持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在借方期末持有至到期投資的攤余本錢(qián)=期初攤余本錢(qián)+本期計(jì)提的利息期初攤余本錢(qián)實(shí)踐利率-本期收到的利息分期付息債券面值票面利率和本金-本期計(jì)提的減值預(yù)備【例題5單項(xiàng)選擇題】2021年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)踐支付價(jià)款2 07898萬(wàn)元，另外支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2021年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實(shí)踐利率為4，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價(jià)值

28、為( ) 萬(wàn)元。A2 062.14 B2 068.98 C2 072.54 D2 083.43【答案】C【解析】該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價(jià)值=2 078.98+101+4%-2 0005%=2 072.54萬(wàn)元。四出賣(mài)持有至到期投資借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 投資收益差額，也能夠在借方【教材例9-4】209年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用從上海證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息即每年利息為59 000元，本金在債券到期時(shí)一次性歸還

29、。合同商定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。甲公司在購(gòu)買(mǎi)該債券時(shí)，估計(jì)A公司不會(huì)提早贖回。甲公司有意圖也有才干將該債券持有至到期，劃分為持有至到期投資。假定不思索所得稅、減值損失等要素。計(jì)算該債券的實(shí)踐利率r：59 0001+r-1+59 0001+r-2+59 0001+r-3+59 0001+r-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，計(jì)算得出r=10%。表9-1 單位：元*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719元日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入（b）=期初(d) 1

30、0%已收回的本金(c)=(a)-(b)攤余成本余額(d)=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日59 000100 000-41 0001 041 000210年12月31日59 000104 100-45 1001 086 100211年12月31日59 000108 610-49 6101 135 710212年12月31日59 000113 571-54 5711 190 281213年12月31日59 000118 719*-59 7191 250 000小計(jì)295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250

31、 000-1 250 0000合計(jì)1 545 000545 0001 000 000-.表9-1 單位：元*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719元日期期初攤余成本（a）實(shí)際利息收入（b）=（a） 10%現(xiàn)金流入(c)期末攤余成本(d)=a+b-c209年1000000100 00059 000 1 041 000210年1041000104 10059 0001 086 100211年1086100108 61059 0001 135 710212年1135710113 57159 0001 190 281213年1190281118 719*59 0

32、001 250 000.根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1209年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券本錢(qián) 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整250 0002209年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整41 000 貸：投資收益A公司債券 100 000借：銀行存款59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 0003210年12月31日，確認(rèn)利息收入、收到利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整45 1

33、00 貸：投資收益A公司債券 104 100借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 0004211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整49 610 貸：投資收益A公司債券 108 610借：銀行存款59 000 貸：應(yīng)收利息A公司59 0005212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整54 571 貸：投資收益A公司債券 113 571借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 0006213年12月3

34、1日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收到債券利息和本金借：應(yīng)收利息A公司 59 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整59 719 貸：投資收益A公司債券 118 719借：銀行存款 59 000 貸：應(yīng)收利息A公司 59 000借：銀行存款 1 250 000 貸：持有至到期投資A公司債券本錢(qián)1 250 000假定甲公司購(gòu)買(mǎi)的A公司債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，甲公司所購(gòu)買(mǎi)A公司債券的實(shí)踐利率r計(jì)算如下：59 000+59 000+59 000+59 000+59 000+1 250 0001+r-5=1 000 000由此計(jì)算得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)

35、整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：日期現(xiàn)金流入（a）實(shí)際利息收入 （b）=期初(d)9.05%已收回的本金 （c）=(a)-(b)攤余成本余額 （d）=期初(d)-(c)209年1 月1日1 000 000209年12月31日090 500-90 5001 090 500210年12月31日098 690.25-98 690.251 189 190.25211年12月31日0107 621.72-107 621.721 296 811.97212年12月31日0117 361.48-117 361.481 414 173.45213年12月31日295 000130 826.55*164

36、173.451 250 000小計(jì)295 000545 000-250 0001 250 000213年12月31日1 250 000-1 250 0000合計(jì)1 545 000545 0001 000 000-*尾數(shù)調(diào)整：1250000+29545=130 826.55元.根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1209年1月1日，購(gòu)入A公司債券借：持有至到期投資A公司債券本錢(qián) 1 250 000 貸：銀行存款 1 000 000 持有至到期投資A公司債券利息調(diào)整250 0002209年12月31日借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000 利息調(diào)整

37、 31 500 貸：投資收益A公司債券90 5003210年12月31日借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息59 000 利息調(diào)整39 690.25 貸：投資收益A公司債券 98 690.254211年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息59 000利息調(diào)整48 621.72 貸：投資收益A公司債券 107 621.725212年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息 59 000利息調(diào)整58 361.48 貸：投資收益A公司債券 117 361.486213年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)踐利息收入、收回債券本金和

38、票面利息借：持有至到期投資A公司債券應(yīng)計(jì)利息59 000利息調(diào)整71 826.55 貸：投資收益A公司債券130 826.55借：銀行存款 1 545 000 貸：持有至到期投資A公司債券本錢(qián)1 250 000 應(yīng)計(jì)利息295 000【例題6判別題】處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所獲得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。 【答案】【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益。 【例題7單項(xiàng)選擇題】2021年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于2021年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，

39、票面年利率為5，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是( )萬(wàn)元。A120 B.258 C270 D318 【答案】B【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100121+5%2-1 050+12=258萬(wàn)元。六、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置一應(yīng)收賬款企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目。收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處置。 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記“

40、應(yīng)收賬款科目，貸記“銀行存款 等科目。收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。【例題8多項(xiàng)選擇題】企業(yè)因銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款，其入賬價(jià)值該當(dāng)包括。A.銷(xiāo)售商品的價(jià)款B.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額C.代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)D.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)【答案】ABCD二應(yīng)收票據(jù)1企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等科目。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處置。2持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目，按商業(yè)匯

41、票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目或“短期借款科目。 3將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓以獲得所需物資，按應(yīng)計(jì)入獲得物資本錢(qián)的金額，借記“資料采購(gòu)或“原資料、“庫(kù)存商品等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)展相應(yīng)的處置。4商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)踐收到的金額，借記“銀行存款科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目?！窘滩睦?-5】甲公司209年1月份銷(xiāo)售A商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，甲公司開(kāi)具的增值稅公用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為17 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期

42、限為3個(gè)月。A商品銷(xiāo)售符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的收入確認(rèn)條件。甲公司的相關(guān)賬務(wù)處置如下：1A商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17 00023個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲公司收回款項(xiàng)117 000元，存入銀行借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 117 0003假設(shè)甲公司在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，那么甲公司應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實(shí)踐收到的金額即減去貼現(xiàn)息后的凈額與票據(jù)面值之間的差額確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定甲公司該票據(jù)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額115 830元，那么相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 115

43、 830 財(cái)務(wù)費(fèi)用票據(jù)貼現(xiàn) 1 170 貸：短期借款銀行 117 000七、可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置一企業(yè)獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)1.股票投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值與買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等2.債券投資借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 面值 應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等【例題9單項(xiàng)選擇題】以下各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債初始入賬價(jià)值的是 。A.發(fā)行長(zhǎng)期債券發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用B.獲得買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用C.獲得持有至到期投資發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用D.獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用

44、【答案】B【解析】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，其他事項(xiàng)相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值?！纠}10單項(xiàng)選擇題】A公司于2021年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬(wàn)股作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元，另支付相關(guān)費(fèi)用12萬(wàn)元，A公司可供出賣(mài)金融資產(chǎn)獲得時(shí)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。A.700 B.800 C.712 D.812【答案】C【解析】獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其初始入賬價(jià)值，入賬價(jià)值=2004-0.5+12=712萬(wàn)元。二資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)

45、利息到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息 貸：投資收益可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的期初攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在借方三資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積2.公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)四出賣(mài)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也能夠在借方 投資收益差額，也能夠在借方【思索】為什么可供出賣(mài)金融資產(chǎn)出賣(mài)時(shí)要將其持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)構(gòu)成的“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入投

46、資收益？例如，A公司于2021年1月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元；2021年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元；2021年1月10日，A公司將上述股票對(duì)外出賣(mài)，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。2021年12月5日2021年12月31日2021年1月10日借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 100貸：銀行存款 100借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10貸：資本公積其他資本公積10借：銀行存款 115貸：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)本錢(qián) 100公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 5借：資本公積其他資本公積 10貸：投資收益 10投資收益=115-100=15萬(wàn)元【教

47、材例9-6計(jì)算分析題】【教材例9-7計(jì)算分析題】太太太太長(zhǎng)了【例題11單項(xiàng)選擇題】甲公司2007年12月25日支付價(jià)款2 040萬(wàn)元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬(wàn)元獲得一項(xiàng)股權(quán)投資，另支付買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用10萬(wàn)元，劃分為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬(wàn)元。2007年12月31日，該項(xiàng)股權(quán)投資的公允價(jià)值為2 105萬(wàn)元。假定不思索所得稅等其他要素。甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額為 萬(wàn)元。A.55 B.65 C.115 D.125【答案】C【解析】甲公司2007年因該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)直接計(jì)入資本公積的金額2 105-2 040+10-60115萬(wàn)元?！纠?/p>

48、題12多項(xiàng)選擇題】以下有關(guān)可供出賣(mài)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處置的表述中，正確的有( )。A.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.獲得可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)本錢(qián)C.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用攤余本錢(qián)計(jì)量D.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減資產(chǎn)本錢(qián)【答案】AB 【解析】可供出賣(mài)金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量；可供出賣(mài)金融資產(chǎn)持有期間獲得的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益?！纠}13多項(xiàng)選擇題】關(guān)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，以下說(shuō)法中正確的有 。A.買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用作為初始確認(rèn)金額 B.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)該當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為

49、初始確認(rèn)金額C.可供出賣(mài)金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D.持有至到期投資在持有期間該當(dāng)按照攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益【答案】BD 【解析】買(mǎi)賣(mài)性金融資產(chǎn)該當(dāng)按照獲得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；可供出賣(mài)金融資產(chǎn)該當(dāng)按獲得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。八、金融資產(chǎn)之間重分類(lèi)的處置根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)那么規(guī)定將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的，重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入一切者權(quán)益，在該可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)

50、期損益。將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)重分類(lèi)日按其公允價(jià)值 貸：持有至到期投資賬面價(jià)值 資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方已提減值預(yù)備的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)至一切者權(quán)益借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積.【教材例9-8】208年1月1日，甲公司從深圳證券買(mǎi)賣(mài)所購(gòu)入B公司債券100 000份，支付價(jià)款11 000 000元，債券票面價(jià)值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息；甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。209年7月1日，甲公司為處理資金緊張問(wèn)題，經(jīng)過(guò)深圳證券買(mǎi)賣(mài)所按每張債券101元出賣(mài)B公司

51、債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元、攤余本錢(qián)為108.21元。假定出賣(mài)債券時(shí)不思索買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用及其他相關(guān)要素。甲公司出賣(mài)B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處置如下：1209年7月1日，出賣(mài)B公司債券20 000份債券每份面值=100元2萬(wàn)分本錢(qián)=100*2=200萬(wàn)元2萬(wàn)份債券利息調(diào)整=108.21-100*20000=164200元借：銀行存款 2 020 000 投資收益B公司債券 144200貸：持有至到期投資B公司債券本錢(qián)2 000 000 -利息調(diào)整164200 2209年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)債券每份面值=100元8

52、萬(wàn)分本錢(qián)=100*8=800萬(wàn)元2萬(wàn)份債券利息調(diào)整=108.21-100*80000=656800元計(jì)入一切者權(quán)益金額為=8080000-108.21*80000=-576800借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn)B公司債券 8 080 000 資本公積其他資本公積公允價(jià)值變動(dòng)576800貸：持有至到期投資B公司債券本錢(qián)8 000 000 -利息調(diào)整 656800類(lèi)別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值,公允價(jià)

53、值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量如下表所示：金融資產(chǎn)初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量.【例題14計(jì)算分析題】甲股份為上市公司以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司，有關(guān)購(gòu)入、持有和出賣(mài)乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下：12007年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 100萬(wàn)元含買(mǎi)賣(mài)費(fèi)用，從活潑市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計(jì)算，到期一次還本付息，實(shí)踐年利率為6.4%。當(dāng)日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認(rèn)投資收益。2007年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。22021年1月1日，該債券

54、市價(jià)總額為1 200萬(wàn)元。當(dāng)日，為籌集消費(fèi)線(xiàn)擴(kuò)建所需資金，甲公司出賣(mài)債券的80%，將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行；該債券剩余的20%重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。要求：1編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄。2計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。3計(jì)算2021年1月1日甲公司售出該債券的損益，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。4計(jì)算2021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢(qián)，并編制重分類(lèi)為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示1借：持有至到期投資 1 100 貸：銀行存款 1 10022007年12月31日甲

55、公司該債券投資收益=1 1006.4%=70.4萬(wàn)元2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息=1 00010%=100萬(wàn)元2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資 70.4 貸：投資收益 70.432021年1月1日甲公司售出該債券的損益=955-1 100+70.480%=18.68萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 955 貸：持有至到期投資 936.32 投資收益 18.6842021年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余本錢(qián)=1 100+70.4-936.32=234.08萬(wàn)元會(huì)計(jì)分錄：借：可供出賣(mài)金融資產(chǎn) 1 20020%2

56、40 貸：持有至到期投資 234.08 資本公積 5.92第三節(jié) 金融資產(chǎn)的減值一、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn) 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)：P149 9條本卷須知：P149-150 4條二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量一持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信譽(yù)損失現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：資產(chǎn)減

57、值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備 貸款減值預(yù)備 壞賬預(yù)備【例題15單項(xiàng)選擇題】長(zhǎng)江公司2021年2月10日銷(xiāo)售商品應(yīng)收大海公司的一筆應(yīng)收賬款1 200萬(wàn)元，2021年6月30日計(jì)提壞賬預(yù)備50萬(wàn)元，2021年12月31日，該筆應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為950萬(wàn)元。2021年12月 31日，該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備為 萬(wàn)元。A300 B200 C250 D0【答案】B 【解析】2021年12月31日應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=1 200-50-950=200萬(wàn)元。2對(duì)于存在大量性質(zhì)類(lèi)似且以攤余本錢(qián)后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開(kāi)來(lái)，單獨(dú)進(jìn)展減值

58、測(cè)試；對(duì)于單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)展減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測(cè)試。3對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽(tīng)闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)已提高等，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢(qián)。借：持有至到期投資減值預(yù)備 貸款減值預(yù)備 壞賬預(yù)備 貸：資產(chǎn)減值損失4外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成

59、為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}16判別題】外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，所用折現(xiàn)率應(yīng)采用人民幣的折現(xiàn)率。 。【答案】【解析】應(yīng)采用外幣折現(xiàn)率確定外幣估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。5持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入該當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。二可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1可供出賣(mài)金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入一切者權(quán)益的因公允價(jià)值下降構(gòu)成的累計(jì)損失，也該當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損

60、益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的初始獲得本錢(qián)扣除已收回本金和已攤銷(xiāo)金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 可供出賣(mài)金融資產(chǎn)減值預(yù)備【例題17計(jì)算分析題】 2021年12月1日，A公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司的股票作為可供出賣(mài)金融資產(chǎn)。實(shí)踐支付款項(xiàng)100萬(wàn)元含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。2021年12月31日，該可供出賣(mài)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元。2021年3月31日，其公允價(jià)值為60萬(wàn)元，而且還會(huì)下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示【答案】12021年1