深度解析研發(fā)費用加計扣除新政發(fā)生的變化

1、深度解析研發(fā)費用加計扣除新政發(fā)生的變化新119號與原政策的五大變化一是放寬研發(fā)活動適用范圍二是進一步擴大研發(fā)費用加計扣除范圍三是明確企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用可以稅前加計扣除四是簡化對研發(fā)費用的歸集和核算管理五是減少審核程序1、研究開發(fā)活動的定義不同116：本方法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)不包括人文、社會科學(xué)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品效勞而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動119：本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品效勞、工藝而持續(xù)進行

2、的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。2、判斷研究開發(fā)活動的標準不同116：企業(yè)從事?國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?和國家開展改革委員會等部門公布的?當(dāng)前優(yōu)先開展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南2007年度?規(guī)定工程的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的以下費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。119號：以下活動不適用稅前加計扣除政策。1.企業(yè)產(chǎn)品效勞的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、效勞或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。3、判斷研究開發(fā)活動的標準不同4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、效勞、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5

3、.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)效勞流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究原政策使用是正列舉，新政籌劃用的反列舉，即非此即彼。符合新常用態(tài)下不斷創(chuàng)新無法究舉的需要。4、適用研發(fā)費用加計扣除行業(yè)規(guī)定不同116：本方法適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。沒有明確規(guī)定哪個行業(yè)可以享受，哪個行業(yè)不可以享受該優(yōu)惠。在實際執(zhí)行中一般情況下，加工制造業(yè)享受該政策。119號：四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)效勞業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定

4、的其他行業(yè)。?國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第97號細化了新政策對于多業(yè)經(jīng)營企業(yè)的判斷標準：?通知?中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以?通知?所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%不含以上的企業(yè)。例：A企業(yè)經(jīng)營范圍包括加工制造業(yè)，商務(wù)租賃業(yè)，2021年，加工制造業(yè)產(chǎn)品銷售收入為3500萬元，商務(wù)租賃業(yè)收入3500萬元，投資收益2000萬元，不征稅收入1000萬元，此時，該企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用是否可以享受加計扣除政策？3500/10000-3

5、000=50%可以享受！5、參與研究開發(fā)人員的歸集不同116：研發(fā)費用范圍三在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼70號：企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。119：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用97號：研究開發(fā)人員范圍 企業(yè)直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)工程的專業(yè)人員；技術(shù)人員是指具有工

6、程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。企業(yè)外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議合同和臨時聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。6、新增其他相關(guān)費用加計扣除116號+70號：只要文件明確的13項可以加計扣除，其他的相關(guān)費用不可能加計扣除。119：與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，如技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%

7、。如何計算其他相關(guān)費用的額度兩種方法：一是將所有發(fā)生額相加，乘以10%得到一個得數(shù)，然后將總額減去得數(shù)后的余額為可以加計扣除的基數(shù)第二種方法，將除“其他相關(guān)費用總額相加，除以90%算出一個得數(shù)，用得數(shù)乘以10%計算出其他相關(guān)費用的扣除基數(shù)，相加得出可以加計扣除的基數(shù)例：A企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用的人工費、材料、折舊費等共計1000萬元，其他相關(guān)費用發(fā)生額為200萬元。第一種方法：1200*10%=1201000+120=1120第二種方法：1000/90%*10%=1111000+111=111197號明確10%的計算口徑：其他相關(guān)費用限額?通知?第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第項至第項的費用

8、之和10/(1-10%)。當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。實務(wù)操作時，應(yīng)按工程分別計算，每個工程可加計扣除的其他相關(guān)費用都不得超過該工程可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。按照?通知?119號規(guī)定，假設(shè)某一研發(fā)工程的其他相關(guān)費用的限額為X，?通知?119號文第一條允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項費用之和為Y，那么X =X+Y10%，即X=Y10%/(1-10%)例：某企業(yè)2021年進行了二項研發(fā)活動A和B，A工程共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B共發(fā)生研

9、發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。A工程其他相關(guān)費用限額=100-1210%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，那么A工程允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元100-12+9.78=97.78。B工程其他相關(guān)費用限額=100-810%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，那么B工程允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。該企業(yè)2021年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元97.78+10050%=98.89。7、“專門用于改為多用途費用歸集標準116：研發(fā)費用范圍：四專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備

10、的折舊費或租賃費。五專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。六專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費119：2用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。3用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租119：入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。3.折舊費用。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費。4.無形資產(chǎn)攤銷。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等的攤銷費用。那么共同使用的費用如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等如何分攤進

11、入計算加計扣除額？97號文件：二、研發(fā)費用歸集二多用途對象費用的歸集 企業(yè)從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時從事或用于非研發(fā)活動的，應(yīng)對其人員活動及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。8、明確特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費用計算方法116：文件無明確，但實際執(zhí)行時沖減研發(fā)費用。97號公告：企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應(yīng)扣減已按?通知?規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；缺乏扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零

12、計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成局部形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。9、委托開發(fā)費用加計扣除政策變化明顯116： 對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。119：.企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原那么確定。委托開發(fā)費用加計扣除提供的資料不同116：對委托開發(fā)的工程，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)工程的費用支出明細情況，否那么，該委托開發(fā)工程的費用

13、支出不得實行加計扣除119：委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)工程費用支出明細情況企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除10、會計核算的要求不同116：第十條，企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本方法附表的規(guī)定工程，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。119：1.企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)工程設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)工程分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。11、優(yōu)惠

14、備案的手續(xù)、提供的資料及后續(xù)管理面不同116：第十一條 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：97號：研發(fā)費用加計扣除實行備案管理， 除“備案資料和“主要留存?zhèn)洳橘Y料 按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理方法的公告?國家稅務(wù)總局公告2021年第76號的規(guī)定執(zhí)行原申請和現(xiàn)留存?zhèn)洳橘Y料清單根本相同1.自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或工程組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)工程的合同；4

15、.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明包括工作使用情況記錄；5.集中研發(fā)工程研發(fā)費決算表、集中研發(fā)工程費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級含以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。后續(xù)管理不同116：第十四條 企業(yè)研究開發(fā)費各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。97：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省

16、級稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況制訂具體核查方法或工作措施。12、解決爭議的方法不同116：第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。70：主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)工程有異議的，可要求企業(yè)提供地市級含以上政府科技部門出具的研究開發(fā)工程鑒定意見書。119：.稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)工程有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級含以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級含以上科研工程的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)工程，不再需要鑒定。加計扣除新舊政策相同點分析1、財政性撥款研發(fā)支出加計扣除政策不變2021年63號：1

17、07014表第11列“減：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的局部：填報納稅人研究開發(fā)費用中作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)的局部119號：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn)，不得計算加計扣除或攤銷。2、據(jù)實扣除的根底上加計扣除政策不變116：第四條，在一個納稅年度中實際發(fā)生的以下費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除119：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)本錢的150%在稅前攤銷。1

18、16：企業(yè)研究開發(fā)費各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。119：企業(yè)研發(fā)費用各工程的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調(diào)整3、享受固定資產(chǎn)加速折舊加計扣除折舊額的計算方法不變企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除，因此公告明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇享受加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的局部加計扣除，且不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。例：甲汽車制造企業(yè)2021年12月購入并投入使用一專門用

19、于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。企業(yè)帳務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)1200 貸：銀行存款1200借：管理費用-研發(fā)費用1501200/8 貸：累計折舊 150由于汽車制造業(yè)根據(jù)2021年68號文件規(guī)定，新購進的固定資產(chǎn)可以享受加速折舊新政策，因此，企業(yè)選用縮造短折舊年限的方法即按610*60%年折舊，稅法可以計提折舊200萬元，年終匯算清繳時可以納稅調(diào)減50萬元，同時，可以享受150*50%=75萬元加計扣除。注意：不是按200*50%享受加計扣除！思考：該項加計扣除可以享受6年還是8年？納稅調(diào)減是多少年？之后呢？接上例，如

20、企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。此時折舊金額為300萬元；稅法規(guī)定可以折舊金額為200萬元那么每年納稅調(diào)增100萬元，此時可以享受加計扣除的金額那么僅為200*50%=100萬元；那么4年后呢？第4-5年，納稅調(diào)減200萬元，不可以加計扣除！?關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告?2021年64號公告企業(yè)在2021年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。企業(yè)專門用于研發(fā)活動的

21、儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理方法試行的通知?國稅發(fā)2021116號、?財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知?財稅202170號的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。4、研發(fā)用大樓等折舊不得加計扣除政策不變1、與研發(fā)活動直接相關(guān)的辦公費、外事費；2、給研發(fā)人員的培訓(xùn)費、培養(yǎng)費；3、研究開發(fā)使用的大樓折舊、汽車折舊等4、為研究開發(fā)效勞的后勤工作人員的工資等相關(guān)費用仍然不能加計扣除！5、合作開發(fā)政策不變116：第五條 對企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，凡符合上述條件的，由合作各方就自

22、身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。119：企業(yè)共同合作開發(fā)的工程，由合作各方就自身實際承擔(dān)的研發(fā)費用分別計算加計扣除。6、集團按受益原那么分攤加計扣除政策根本不變116：第十七條 企業(yè)集團采取合理分攤研究開發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)工程實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原那么，合理確定研究開發(fā)費用的分攤方法119：.企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的工程，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費用支出和收益分享相配比的原那么，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。7、年終匯繳時享受優(yōu)惠政策不變116：第十二條 企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行