試論新企業(yè)所得稅法的稅收籌劃

1、陽光節(jié)稅新企業(yè)所得稅法的稅收籌劃小型稅務(wù)軟件事業(yè)部孟峰2009年 4 月 15日1稅收籌劃與會(huì)計(jì)人的職業(yè)規(guī)劃2新所得稅法執(zhí)行中的節(jié)稅要點(diǎn)3稅務(wù)工具軟件價(jià)值對賬記賬結(jié)賬編制會(huì)計(jì)分錄編制財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)人員的工作重心是什么？運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，做職業(yè)判斷，其結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)核算的正確性，同時(shí)影響應(yīng)交稅款對專業(yè)技能無高要求，簡單、重復(fù)、計(jì)算量大所需專業(yè)技能所占用工作時(shí)間20%80%賬務(wù)處理流程自動(dòng)處理繁雜的賬務(wù)處理工作將財(cái)務(wù)人員從簡單重復(fù)的低層次工作中解脫出來，實(shí)現(xiàn)工作重心的轉(zhuǎn)變有助個(gè)人的職業(yè)發(fā)展用友財(cái)務(wù)軟件的作用一、建立標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)科目體系二、無紙化憑證處理三、自動(dòng)生成全套完整清晰直觀的賬目四、快捷自動(dòng)生成的

2、財(cái)務(wù)三大報(bào)表1稅收籌劃與會(huì)計(jì)人的職業(yè)規(guī)劃2新所得稅法執(zhí)行中的節(jié)稅要點(diǎn)3稅務(wù)工具軟件價(jià)值新所得稅法執(zhí)行中的節(jié)稅要點(diǎn)充分利用稅收優(yōu)惠政策區(qū)分視同銷售的新老政策差異注意各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化稅收優(yōu)惠分類1、稅基式優(yōu)惠：減少應(yīng)納稅所得額 2、稅額式優(yōu)惠：直接減少應(yīng)納稅額3、其它：民族自治地區(qū)，地方分享部分減免應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得稅所得稅率免稅收入減計(jì)收入所得減免加計(jì)扣除加速折舊虧損彌補(bǔ)稅收優(yōu)惠分類減少應(yīng)納稅所得額稅基式優(yōu)惠免稅收入 稅法第二十六條 免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民

3、企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利公益組織的收入。免稅收入(國債利息)國債利息收入 條例82條：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。解讀：不同于一般的其他債券不包括外國政府發(fā)行的國債二級市場轉(zhuǎn)讓國債收入應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入繳稅 企業(yè)2008年1月1日按面值購入國庫券100萬，3年期，年利率3%，到期還本付息。2009年1月1日，賣出國庫券，轉(zhuǎn)讓價(jià)格105萬。問：差額5萬元如何繳納所得稅？持有收益：100*3%=3萬 免稅收入轉(zhuǎn)讓收益：105-100-3-購入和處置的費(fèi)用=應(yīng)納稅所得額免稅收入(國債利息舉例

4、)優(yōu)惠政策居民企業(yè)權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益解讀：條例83條：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益稅收優(yōu)惠加計(jì)扣除加計(jì)扣除項(xiàng)目加計(jì)扣除內(nèi)容加計(jì)扣除比例三新(新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝)研究開發(fā)費(fèi)當(dāng)期損益50%無形資產(chǎn)按成本的150%進(jìn)行攤銷安置殘疾人員工資100%研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的條件：高新企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部自行立項(xiàng)非高新企業(yè)需要經(jīng)經(jīng)委或科委立項(xiàng)，取得立項(xiàng)批文財(cái)企2007194號財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見稅法三十一條、實(shí)施條例九十五、九十六條安置殘疾人員加

5、計(jì)扣除的條件財(cái)稅200792號關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知：簽訂一年以上勞動(dòng)合同，月平均實(shí)際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于1.5%（含1.5%），并且實(shí)際安置的殘疾人人數(shù)多于5人（含5人);要求足額繳納國家各項(xiàng)規(guī)定保險(xiǎn)，通過銀行支付殘疾人工資等等。工資加計(jì)扣除 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅200792號）規(guī)定 單位實(shí)際支付給殘疾人的工資加計(jì)扣除部分，如大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。虧損單位不適用上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。單位在執(zhí)行上述工資加計(jì)扣除應(yīng)納稅所得額辦法的

6、同時(shí)，可以享受其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。稅率優(yōu)惠 (比例減少應(yīng)納稅額)減免稅額抵免稅額稅收優(yōu)惠分類減少應(yīng)納稅額稅額式優(yōu)惠小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅法第二十八條：對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅條例第九十二條：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策國稅函2008251號關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)

7、繳問題的通知小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。 年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)30萬100人3000萬其他企業(yè)30萬80人1000萬小型微利企業(yè)的一個(gè)小案例 紅星公司2008年應(yīng)納稅所得額為300,001元，應(yīng)交所得稅為300,001*25%=75000.25元。多付1元費(fèi)用節(jié)稅15000元。 如果該企業(yè)多付1元費(fèi)用，應(yīng)納稅所得額變?yōu)?00,000元，那么應(yīng)交所得稅為300,000*20%=60,000元節(jié)稅15000元.高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。條例第九十三條企業(yè)所

8、得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：(一)產(chǎn)品(服務(wù))屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；(二)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；(三)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；(四)科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；(五)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。國科發(fā)火2008362號關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知 新所得稅法執(zhí)行中的節(jié)稅要點(diǎn)合理利用稅收優(yōu)惠政策區(qū)分視同銷售的新老政策差異注意各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化視同銷售條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，

9、以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。新老變化：將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函2008828號)一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （一）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（二）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（三）改變資產(chǎn)用途（如，

10、自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；（四）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（五）上述兩種或兩種以上情形的混合；（六）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈(zèng)；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 四、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。對2008年

11、1月1日以前發(fā)生的處置資產(chǎn)，2008年1月1日以后尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。視同銷售財(cái)稅差異稅法：非貨幣資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：同稅法會(huì)計(jì)制度：一、用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品職工福利等，會(huì)計(jì)核算通常不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、用于利潤分配，其會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售，先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售的財(cái)稅差異1例一：某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于職工福利，該批產(chǎn)品的成本為200 000元，同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為300 000元，增值稅稅率為17%，在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付福利費(fèi) 251 000 貸：庫存商品200 000

12、 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000稅務(wù)需要確認(rèn)視同銷售收入300 000元；確認(rèn)視同銷售成本200 00元，實(shí)際調(diào)增應(yīng)納稅所得額100 000元。在新準(zhǔn)則下，該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:借：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費(fèi) 351 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51 000在新準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)與稅務(wù)無差異。捐贈(zèng)支出的財(cái)務(wù)處理2008年，某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件（成本單價(jià)100元，單位售價(jià)150元）通過減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。增值稅稅率17%會(huì)計(jì)制度下處理方法：借：營業(yè)外支出 12.55萬元 貸：庫存商品10萬元 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)2.55萬元

13、新準(zhǔn)則下處理方法：借：營業(yè)外支出 17.55萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入 15萬元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2.55萬元。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 10萬元 貸：庫存商品 10萬元新所得稅法執(zhí)行中的節(jié)稅要點(diǎn)合理利用稅收優(yōu)惠政策區(qū)分視同銷售的新老政策差異注意各項(xiàng)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化舊法規(guī)定新法規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出扣除實(shí)行計(jì)稅工資制度,工效掛鉤等制度，對外資企業(yè)實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，這是造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不均的重要原因之一實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。對于合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供額服務(wù)與報(bào)酬總量在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合

14、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除?？鄢?_ 工資薪金工資薪金國稅函20093號關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知 (一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 工資薪金案例企業(yè)A，08

15、年舊法規(guī)定新法規(guī)定對企業(yè)的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別按照計(jì)稅工資總額的14%、2%、1.5%計(jì)算扣除。 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十一條企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。新政策法規(guī)庫按年度分類08年3月20080324匯算清繳補(bǔ)充通知.doc扣除 _ 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)軟件、集成電路企業(yè)扣除 _福利費(fèi)的財(cái)務(wù)規(guī)定一、企業(yè)不再按照工資總額14計(jì)提職工福利費(fèi)

16、二、余額為赤字的（借方），依次沖減未分配利潤，任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。 三、余額為結(jié)余的（貸方），繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再按照修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則執(zhí)行財(cái)企200748號：財(cái)政部關(guān)于施行修訂后的企業(yè)財(cái)務(wù)通則有關(guān)問題的通知 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足（剩余）部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 20080324匯算清繳補(bǔ)充通知.doc例：福利費(fèi)處理企業(yè)A年初福利費(fèi)貸方余額：10萬本年發(fā)生應(yīng)付福利費(fèi)：15萬本年工資的稅收金額為100萬1、對本年發(fā)生的福利費(fèi)，財(cái)

17、務(wù)如何處理？借：應(yīng)付福利費(fèi)10萬貸：銀行存款10萬新準(zhǔn)則借：成本費(fèi)用科目5萬借：應(yīng)付職工薪酬5萬貸：應(yīng)付職工薪酬5萬貸：銀行存款5萬會(huì)計(jì)制度：借：成本費(fèi)用科目5萬貸：銀行存款5萬2、本年的福利費(fèi)稅收金額？15105萬與100萬14%14萬取小，為5萬職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)規(guī)定職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)財(cái)務(wù)通則(2006年12月4日頒布，2007年1月1日起施行)上的原文是“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。 新準(zhǔn)則：按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提 工會(huì)經(jīng)費(fèi)： 通則上原文：工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。 新準(zhǔn)則：按國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提舊法規(guī)定新法規(guī)定全年銷售（營業(yè)）

18、收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3。 考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi)之間難以區(qū)分，實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。實(shí)質(zhì)：二者取小2.3 扣除 _ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)舊法規(guī)定新法規(guī)定對內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的是根據(jù)不同行業(yè)采用不同的比例限制扣除的政策，內(nèi)資企業(yè)由一般不超過銷售額2%(還有8%,全額扣除等)，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除 。另糧食類白酒廣告費(fèi)不得稅前扣

19、除。實(shí)施條例統(tǒng)一了企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策，規(guī)定：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。實(shí)質(zhì)：二者取小2.3 扣除 _ 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)糧食類白酒、煙草等例：廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)當(dāng)年：發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)70萬 以前年度累計(jì)末扣除的廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 5萬企業(yè)當(dāng)年：1、主營業(yè)務(wù)收入200萬 2、其他業(yè)務(wù)收入100萬 3、營業(yè)外收入50萬 4、視同銷售收入100萬 計(jì)提基數(shù)：銷售(營業(yè))收入：400萬 扣除限額：400*15%=60萬2.3 扣除 _ 借款利息舊法規(guī)定新法規(guī)定納

20、稅人從關(guān)聯(lián)方的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。第四十六條 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。條例第四十九條 非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。2.3 扣除 _ 借款利息向金融機(jī)構(gòu)向非金融機(jī)構(gòu)非關(guān)聯(lián)企業(yè)：

21、利率規(guī)定限制，同期同類金融企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間 1、本金規(guī)定：債權(quán)比一般2：1；金融5：1 2、利率規(guī)定：同期同類金融企業(yè)非金融企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)間向個(gè)人？例：關(guān)聯(lián)企業(yè)間借款A(yù)、B兩企業(yè)為關(guān)聯(lián)企業(yè)，均為非金融企業(yè)。A企業(yè)實(shí)收資本為100萬，所有者權(quán)益200萬，其中B企業(yè)占50%。A企業(yè)從B企業(yè)取得的借款為300萬。問：符合稅法規(guī)定的借款本金？債權(quán)性與股權(quán)性投資比例：2：1股權(quán)性投資20050%100萬債權(quán)性投資限額：200萬國稅函20092號_對稅法46條解釋各月平均債權(quán)投資（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2各月平均權(quán)益投資（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/22.3 扣除 _ 壞賬損失

22、與壞賬準(zhǔn)備金2.6 稅前扣除項(xiàng)目之變壞帳損失和壞帳準(zhǔn)備金舊法規(guī)定新法規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過末應(yīng)收帳款余額的5。外資金融企業(yè)允許按3%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備金第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 保險(xiǎn)準(zhǔn)備金20070815.doc擔(dān)保損失20071218.doc包括壞賬損失舊法規(guī)定新法規(guī)定將納稅人的捐贈(zèng)區(qū)分為兩類：公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，并規(guī)定超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得在所得稅稅前扣除，至于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅前扣除比例則是年度應(yīng)納稅所得額的3%新法作了調(diào)整：一是調(diào)整了名稱，以公益性捐贈(zèng)進(jìn)行稱呼；二是將計(jì)算依據(jù)由應(yīng)納稅所得額調(diào)整為利潤總額三是將稅前扣除比例調(diào)整為12%;可全額扣除的公益性捐贈(zèng)：在本年利潤