《企業(yè)所得稅大題》word版

1、一、企業(yè)所得稅法的知識點(diǎn)與解題技巧1.計稅收入總額的構(gòu)成：一般和特殊規(guī)定2.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：成本、費(fèi)用和稅金3.資產(chǎn)的稅務(wù)處理：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用和投資資產(chǎn)4.稅收優(yōu)惠：免稅，減稅，減計收入，附加扣除，稅率優(yōu)惠，抵減所得稅稅額5.稅額扣除二、本章考情分析及近3年題型題量分析表本章是我國20個稅種中的主要稅種，也是注冊會計師執(zhí)業(yè)活動中涉及最多的稅種，因而也是稅法考試中重點(diǎn)稅種之一。歷年考試中各種題型都有出現(xiàn)，特別是作為綜合題型，常與流轉(zhuǎn)稅和稅收征管法相聯(lián)系，跨章、節(jié)出題。題量7-9題,分值15-20分左右。本章的出題特點(diǎn)是：增值稅、消費(fèi)稅、出口關(guān)稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題；增值稅、消費(fèi)

2、稅、城建稅、教育費(fèi)附加與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，上述形式的結(jié)合常見于計算題；增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅與企業(yè)所得稅結(jié)合出題，常見于綜合題，出題難度較大，這就要求考生對相關(guān)章節(jié)的政策非常熟練地掌握。從本章的政策上看，企業(yè)接受捐贈，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)讓，租金收入，計稅工資及三項(xiàng)附加費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)，“三新費(fèi)”，股權(quán)投資，債務(wù)重組等是考題中常見的難點(diǎn)。本章的內(nèi)容與會計有較大關(guān)聯(lián)性，也應(yīng)引起考生重視。三、本章經(jīng)典考題評注（一）計算題【題1】某小型企業(yè)，2001年 1月 20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，2000年度取得收入總額150萬元，

3、發(fā)生的直接成本120萬元、其他費(fèi)用40萬元，全年虧損 10萬元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為 20，按照核定征收企業(yè)所得的辦法，該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（ ）。（2001年試題）A.7. 92萬元 B.9.90萬元 C.10.56萬元 D.13.20萬元【答案】D【評注】應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額（1-應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率 =（120+40）（1-20%）20%=40（萬元）4033%=13.20（萬元）按照核定方式征收企業(yè)所得的，其虧損不得彌補(bǔ)?！绢}2】某白酒釀造公司，2008年度實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益180

4、萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計7330萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會計利潤170萬元，已按25的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅42.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅。(1)“投資收益”賬戶記載的180萬元分別為：取得被投資企業(yè)的分配支付額超過投資成本部分的金額116萬元（其中含累計未分配利潤和累計盈余60.8萬元，被投資居民企業(yè)的企業(yè)所得稅適用稅率為15）；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益49萬元，已在國外繳納了30的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為15萬元。(2)2008年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)

5、備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前做了扣除。(3)12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算。(4)營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非盈利社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬元和向某小學(xué)直接捐款20萬元，已全額扣除。要求：按下列順序回答公司予以補(bǔ)稅所涉及的內(nèi)容：(1)計算投資收益共計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(2)計算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(3)計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(4)計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；(5)計算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。【答案】（1）計算投資收益共計應(yīng)調(diào)

6、整的應(yīng)納稅所得額60.8萬元屬于股息性所得，但不需補(bǔ)交所得稅,調(diào)減應(yīng)納稅所得額；（116-60.8）=55.2（萬元），55.2萬元屬股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得；49（1-30%）=70（萬元），（70-49）=21（萬元）；國債利息收入15萬元免稅。投資收益共計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額= 21-60.8-15=-54.8（萬元）（2）計算機(jī)械設(shè)備共計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額當(dāng)年應(yīng)提折舊：90（1-5%）10128=5.7（萬元）調(diào)增應(yīng)納稅所得額：90-5.7=84.3（萬元）（3）計算接受捐贈共計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額調(diào)增應(yīng)納稅所得額58.5萬元（4）計算對外捐贈共計應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額捐贈限額：17012%=20

7、.4（萬元）捐贈支出調(diào)整額=60-20.4+20=59.6（萬元）（5）計算該公司2008年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：170-60.8-15+21+84.3+58.5+59.6=317.6（萬元）應(yīng)納所得稅稅額：317.625%=79.4（萬元）應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅：79.4-42.5-17.5=19.4（萬元） (7025%7030%)【題3】某市家用電器生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，注冊資本3000萬元。2008年度發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)銷售產(chǎn)品取得不含稅銷售額8000萬元，債券利息收入240萬元(其中，國債利息收入30萬元)；應(yīng)扣除的銷售成本5100萬元，繳納增值稅600萬元、城市維

8、護(hù)建設(shè)稅及教育附加60萬元。(2)發(fā)生銷售費(fèi)用1000萬元，其中廣告費(fèi)用800萬元；發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元，其中支付向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款2000萬元一年的利息160萬元(同期銀行貸款利率為6%)；發(fā)生管理費(fèi)用1100萬元，其中用于新產(chǎn)品、新工藝研制而實(shí)際支出的研究開發(fā)費(fèi)用400萬元。(3)2006年度、2007年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損額分別為70萬元和40萬元。(4)2008年度在A、B兩國分別設(shè)立三個全資子公司，其中在A國設(shè)立了甲、乙兩個公司，在B國設(shè)立丙公司。2008年，甲公司應(yīng)納稅所得額110萬美元，乙公司應(yīng)納稅所得額-30萬美元，丙公司應(yīng)納稅所得額50萬美元。甲公司在A國按35%的稅率繳納了

9、所得稅；丙公司在B國按20%的稅率繳納了所得稅。(說明：該企業(yè)要求其全資子公司稅后利潤全部匯回；1美元7元人民幣) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計算出合計數(shù)：(1)計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用(2)計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費(fèi)用(3)計算2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額(4)計算2008年境內(nèi)、外所得的應(yīng)納所得稅額(5)計算從A國分回的境外所得應(yīng)予抵免的稅額(6)計算從B國分回的境外所得應(yīng)予抵免的稅額(7)計算2008年度實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅【答案】(1)準(zhǔn)予扣除的銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)扣除限額:800015%=1200(萬元),800萬元廣告費(fèi)據(jù)實(shí)扣除(2)準(zhǔn)予扣除的

10、財務(wù)費(fèi)用：200-（160-20006%）=160(萬元) (3)2008年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額：(8000+240-30)-(5100+60+1000+160+1100+40050%)=8210-7620=590(萬元) 彌補(bǔ)06、07年虧損后：590-70-40=480(萬元) (4)2008年境內(nèi)、外所得應(yīng)納所得稅額：48025%+(110-30)725%+50725%=120+140+87.5=347.5(萬元)(5)A國所得應(yīng)予抵免的稅額：(110-30)725%=140(萬元)(限額)在A國實(shí)納的稅額：(110-30)835%=224(萬元)所以可抵稅額為：140(萬元)(6)B國所得

11、可抵免的稅額：50725%=87.5 (萬元)(限額)在B國實(shí)納的稅額：50720%=70(萬元)所以可抵稅額為：70萬元(7)2008年實(shí)納企業(yè)所得稅額：347.5-140-70=137.5(萬元)【評注】扣除限額的計算是本題的突出點(diǎn)，計算扣除限額是分國不分項(xiàng)，低于限額據(jù)實(shí)扣除，超過限額按現(xiàn)額扣除，各國間的扣除限額不得交叉使用?！绢}4】某外商投資企業(yè)2008年度實(shí)現(xiàn)銷售收入15000萬元，發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出共計10500萬元。該企業(yè)2007年適用15%的企業(yè)所得稅稅率，且沒有尚未彌補(bǔ)的以前年度虧損（計算所得稅時，不考慮城建稅、教育費(fèi)附加和土地增值稅）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查其申報納稅資料及其相關(guān)

12、賬簿資料時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)有如下業(yè)務(wù)記載：（1）管理費(fèi)用中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬元和用于擴(kuò)建辦公樓的材料價款30萬元；（2）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬元；（3）該企業(yè)當(dāng)年借款新建一條生產(chǎn)線，借款利息支出25萬元在財務(wù)費(fèi)用中列支，該生產(chǎn)線于2008年底交付使用；（4）因逾期歸還銀行貸款支付的15萬元罰息在財務(wù)費(fèi)用中列支；（5）轉(zhuǎn)讓一處房產(chǎn)，賬面原價500萬元，已提折舊300萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入240萬元。該業(yè)務(wù)未予轉(zhuǎn)賬；（6）6月份購入空調(diào)三臺，價稅共計2.4萬元，計入了管理費(fèi)用辦公用品科目（稅法規(guī)定：不考慮殘值，折舊年限為5年）；（7）企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬上有已經(jīng)逾期40萬

13、元未付款；（8）企業(yè)接受捐贈款項(xiàng)30萬元，全部計入“資本公積”；根據(jù)以上資料，回答下列相關(guān)問題：1、題目所列各項(xiàng)支出可以在稅前據(jù)實(shí)扣除金額2、計算該企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)3、該企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的凈收益4、2008年度該外商投資企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額【答案】1、銀行罰息不同于行政罰款，可以全額扣除，支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)不可以扣除,業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除有比例的限制，而裝飾材料費(fèi)屬于資本性支出，不可以在稅前扣除。2、6060%=36（萬元）1500053、240-（500-300）-5-2405%=23（萬元）4、支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)20萬元不準(zhǔn)從應(yīng)納稅所得額中扣除；生產(chǎn)線于20

14、08年底交付使用，2008年度的借款利息支出25萬元不能在財務(wù)費(fèi)用中列支，應(yīng)該予以資本化；6月份購入空調(diào)三臺，價稅共計2.4萬元應(yīng)該以折舊的形式計入當(dāng)期成本費(fèi)用；2年以上應(yīng)付未付款40萬元以及接受捐贈款項(xiàng)30萬元均計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。所以應(yīng)納稅所得額為：（15000-10500+60-3652+40+30）18%=4694.1618%=844.95（萬元）【題5】【自己了解】甲企業(yè)2008年在損益表中反映的利潤總額為300萬元，經(jīng)某會計師事務(wù)所檢查，涉及利潤表的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)有：（1）取得國庫券利息收入3萬元，取得國家指定用于設(shè)備更新的補(bǔ)貼收入3.5萬元；（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃

15、期二年，一次性支付租金30萬元，已經(jīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。 (3) 企業(yè)用庫存商品一批對乙企業(yè)投資，雙方協(xié)議該批商品價格58.5萬元（含增值稅），該批商品帳面價值30萬元。（4）對外捐款5萬元，其中，4萬元捐贈給希望工程基金會，向?yàn)?zāi)區(qū)直接捐贈1萬元，均已計入營業(yè)外支出；（5）為投資者及職工支付的商業(yè)保險費(fèi)0.5萬元請計算該企業(yè)2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。（精確到小數(shù)點(diǎn)后兩位數(shù)）【答案】（1）國庫券利息收入，國家指定用途的補(bǔ)貼收入應(yīng)調(diào)減所得額。33.5=6.5（萬元）（2）以經(jīng)營租賃方式租入設(shè)備一臺，租賃期二年，一次性支付租金30萬元，應(yīng)分二年計入費(fèi)用，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元。（3）企業(yè)用庫

16、存商品一批對乙企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20萬元（50萬元-30萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（4）直接向貧困地區(qū)的捐贈1萬元不能在稅前扣除，其余4萬元捐贈能否扣除，則應(yīng)根據(jù)計算的捐贈扣除限額確定。由于4萬元公益性捐贈小于300萬元12%計算的公益性捐贈扣除限額，所以可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除。（5）企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除，應(yīng)調(diào)增所得額0.5（萬元）應(yīng)納稅所得額=300-6.5+15+（50-30）+1+0.5=330（萬元）2008年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=33025=82.5（萬元）【題6】某工業(yè)企業(yè)2008年取得銷售貨物的收入1200萬元，在扣除了成本、費(fèi)用、

17、稅金和損失以后，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，并據(jù)此申報納稅。年末稅務(wù)機(jī)關(guān)審查納稅申報表并結(jié)合查帳發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）企業(yè)列支的借款利息支出總額為95萬元，其中：建造的固定資產(chǎn)竣工決算投產(chǎn)后發(fā)生的貸款利息支出為65萬元，對外投資借款的利息支出30萬元；（2）上年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為42萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用為55萬元（其中國家財政補(bǔ)貼10萬元），已計入費(fèi)用，企業(yè)并按國家的優(yōu)惠政策計算了當(dāng)期的應(yīng)稅所得額。（3）年底,新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行,其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅) ，產(chǎn)品銷售成本35萬元,已沖減工程成本；（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備,全額計入“資本公

18、積”賬戶。（5）銷售費(fèi)用中本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元，上年未扣除完的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元請根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定計算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。（企業(yè)所得稅稅率25）【答案】（1）對外投資借款的利息支出30萬元，可以從生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。（2）本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用55萬元中，應(yīng)剔除其中國家財政補(bǔ)貼10萬元，本年度的“三新”研究開發(fā)費(fèi)用加計扣除額（55-10）50%=22.5萬元；因其已將55萬元計入費(fèi)用，并享受了國家的優(yōu)惠政策，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬元（10+5）。（3）新建一條生產(chǎn)線并投入試運(yùn)行,其間取得產(chǎn)品銷售收入50萬元(不含增值稅)，產(chǎn)品銷售成本35萬元,不得沖減工程成本，應(yīng)調(diào)

19、增所得額15萬元。（4）年初受贈的一臺價值40萬元的新設(shè)備,應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)稅所得,故調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元（5）本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為：120015%=180萬元，本年廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬元據(jù)實(shí)扣除；上年未扣除完的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2萬元，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度補(bǔ)扣。應(yīng)納稅所得額=200+（10+5）+（50-35）+40=270（萬元）應(yīng)納所得稅額=27025%=67.5(萬元)【題7】某國有工業(yè)企業(yè)2008年進(jìn)行了股份制改造，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品，稅務(wù)機(jī)關(guān)年度審查時，發(fā)現(xiàn)有關(guān)情況資料如下：（1）當(dāng)年銷售收入(貨物)1500萬元，已扣除回扣額20萬元；（2）當(dāng)期收到國務(wù)院、財

20、政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定用途的先征后退的流轉(zhuǎn)稅稅額100萬元，未計入補(bǔ)貼收入；（3）在股份制改造過程中，固定資產(chǎn)由500萬元評估增值到700萬元，當(dāng)年計提折舊費(fèi)35萬元（年折舊率5%）；（4）該企業(yè)成本費(fèi)用（不含折舊費(fèi)）共計750萬元，其中：含支付街道辦事處綠化支出5萬元，廣告費(fèi)30萬元。根據(jù)上述資料，計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。【答案】（1）收入總額為1500萬元，應(yīng)將回扣20萬元計入收入總額；（2）當(dāng)年收到的先征后退的流轉(zhuǎn)稅款100萬元不應(yīng)計入本年所得額；（3）資產(chǎn)評估凈增值部分計提的折舊，不得稅前扣除；（4）本年的成本費(fèi)用750萬元中，支付街道辦事處綠化費(fèi)5萬元屬贊助支出不得扣除；廣告

21、費(fèi)，一般企業(yè)應(yīng)在15%的比例內(nèi)扣除，查出的回扣額20萬元不得做為計算廣告費(fèi)的基數(shù)，該企業(yè)廣告費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為225萬元。應(yīng)納稅所得額=（1350+20）-5005%-（750-5）=1370-25-745=600（萬元）應(yīng)納稅所得額=60025%=150（萬元）【題8】某貿(mào)易公司當(dāng)年取得商品銷售收入3800萬元，商品銷售成本2400萬元，銷售稅金及附加20萬元。營業(yè)費(fèi)用200萬元，其中支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用18萬元，車輛保險費(fèi)2萬元；財務(wù)費(fèi)用8萬元；投資收益-8萬元，系本年收回對外股權(quán)投資的損失8萬元；因債權(quán)人破產(chǎn)，將應(yīng)付未付帳款12萬元轉(zhuǎn)入資本公積；營業(yè)外收入8萬元，營業(yè)外支出55萬元，其中：向中國紅

22、十字事業(yè)支付15萬元捐款，本年交通事故造成車輛損失5萬元（保險公司已賠款1萬元）；另支付有關(guān)合理費(fèi)用600萬元。要求：計算該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)有誤，應(yīng)按照規(guī)定調(diào)整：準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額=3800519（萬元）10.8萬元準(zhǔn)予列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為1860=10.8（萬元）1810.8=7.2（萬元）需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（2）本年收回對外股權(quán)投資的損失8萬元不得扣除，待以后年度有投資收益時扣除。需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（3）轉(zhuǎn)入資本公積的應(yīng)付未付帳款12萬元，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。（4）保險公司賠款1萬元不得在稅前扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）公益救濟(jì)性捐

23、贈支出公益救濟(jì)性捐贈支出限額=51712=62.04（萬元）向中國紅十字事業(yè)支付15萬元捐款，據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)納稅所得額=5177.28121545.2（萬元）應(yīng)納所得稅額=545.225=136.30（萬元）【題9】2008年,某國有工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額2500萬元，職工90人；全年實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入800萬元,產(chǎn)品銷售成本650萬元,產(chǎn)品銷售銷售稅金及附加38萬元；其他業(yè)務(wù)收入200萬元,其他業(yè)務(wù)支出150萬元；管理費(fèi)用100萬元,財務(wù)費(fèi)用40萬元,營業(yè)外收入100萬元,營業(yè)外支出120萬元；當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額2萬元,并按所得稅稅率20%計算應(yīng)納所得稅0.4萬元。經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所對該企業(yè)進(jìn)行審計,

24、核實(shí)有關(guān)賬簿內(nèi)容如下:（1）管理費(fèi)用100萬元,其中:業(yè)務(wù)招待費(fèi)8萬元,新購置的一輛小汽車14萬元；（2）財務(wù)費(fèi)用40萬元,其中:尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息6萬元；逾期還貸,銀行按規(guī)定加收的利息5萬元；（3）營業(yè)外支出120萬元,其中:保險公司賠償企業(yè)遭受自然災(zāi)害損失20萬元；（4）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅10萬元,未計入補(bǔ)貼收入賬戶；（5）本年盤盈價值20萬元的設(shè)備一臺,已計入固定資產(chǎn)賬戶,當(dāng)年提取折舊1萬元。要求:請依據(jù)企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定，計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額?！敬鸢浮浚?）支付業(yè)務(wù)招待費(fèi),超過計稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)予調(diào)整。8-4.8=3.2 (萬元)(800+200)

25、0.005=5(萬元)（2）新購置的小汽車屬資本性支出,不得在所得稅前列支。（3）尚未交付使用的融資租賃設(shè)備發(fā)生的利息支出,資本性支出不得在所得稅前列支。（4）遭受自然災(zāi)害損失有賠償?shù)牟糠?不得在所得稅前列支。（5）本年實(shí)際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)先征后退的增值稅,應(yīng)并入企業(yè)利潤征收所得稅。（6）盤盈價值20萬元的設(shè)備一臺,不得計提折舊。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅稅額:應(yīng)納稅所得額=2+3.2+14+6+20+10+20=76.2(萬元)應(yīng)納所得稅稅額=76.225%=19.05(萬元)（二）綜合題【題1】某城市遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)，2008年度發(fā)生以下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）承擔(dān)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，取得運(yùn)輸收入8600萬元、裝卸搬運(yùn)

26、收入200萬元。發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)的直接成本、費(fèi)用（不含職工工資費(fèi)用）6300.46萬元。（2）將配備有20名操作人員的6號船舶出租給甲公司使用8個月（3月1日10月31日），取得租金收入240萬元，出租期間，遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)支付操作人員工資28.8萬元、維修費(fèi)用12萬元。（3）將8號船舶自2008年1月1日至12月31日出租給乙公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，固定收取租金收入160萬元。（4）全年發(fā)生管理費(fèi)用共計1200萬元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元）；發(fā)生經(jīng)營費(fèi)用共600萬元（含廣告費(fèi)250萬元）；全年計提工資530萬元，實(shí)發(fā)工資總額共428萬元，提取職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福

27、利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共98.05萬元，但未取得工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。（5）12月從境外分支機(jī)構(gòu)取得稅后凈收益32萬元，分支機(jī)構(gòu)所在國企業(yè)所得稅稅率為24，由于該國與我國簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際只按20的稅率繳納了企業(yè)所得稅。（6）l11月已預(yù)繳企業(yè)所得稅45萬元。要求：（1）計算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。（2）計算遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)2008年末應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）應(yīng)交營業(yè)稅（8600200240）31605279.2（萬元）應(yīng)交城建稅279.2719.54（萬元）應(yīng)交教育費(fèi)附加279.238.38（萬元）（2）企業(yè)所得稅1）應(yīng)稅

28、收入合計8600200240160+32（120）9240（萬元）2）準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用直接成本費(fèi)用：6300.46（萬元）管理費(fèi)用：1200-5050601180（萬元），506092005經(jīng)營費(fèi)用：600萬元，250920015工資及附加費(fèi)：428（1142.5）498.62（萬元）營業(yè)稅金及附加：279.219.548.38307.12（萬元）準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用合計=6300.461180600498.62307.128886.2（萬元）3）應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（92408886.2）25=353.825=88.45（萬元）4）境外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅=32（120）249.6（萬

29、元）5）應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅88.45-9.6-4533.85（萬元）【題2】某市轎車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年職工1200人(其中，殘疾人員10人。)，當(dāng)年相關(guān)經(jīng)營情況如下：1）外購原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額5000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額850萬元，另支付購貨運(yùn)輸費(fèi)用200萬元、裝卸費(fèi)用20萬元、保險費(fèi)用30萬元；2）對外銷售A型小轎車1000輛，每輛含稅金額17.55萬元，共計取得含稅金額17550萬元，支付銷售小轎車的運(yùn)輸費(fèi)用300萬元，保險費(fèi)用和裝卸費(fèi)用160萬元；3）銷售A型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額400萬元；該公司新設(shè)計

30、生產(chǎn)B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用。市場上無B型小轎車銷售價格；4）從廢舊物資回收經(jīng)營單位購入報廢汽車部件，取得廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票，注明金額500萬元；另支付運(yùn)輸費(fèi)用30萬元；5）轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元，該車間經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評估，成新度30，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1500萬元，轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時向政府補(bǔ)繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用20萬元；6）簽訂合同轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費(fèi)

31、用6萬元；7）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)280萬元，其他管理費(fèi)用1000萬元；8）發(fā)生廣告費(fèi)用700萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)140萬元、展覽費(fèi)用90萬元；9）發(fā)生財務(wù)費(fèi)用900萬元，其中向其相關(guān)聯(lián)的企業(yè)借款10000萬元，支付的利息費(fèi)用600萬元，已知金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為5；10）全年計入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額和按工資總額提取的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)共計1500萬元。（注：適用消費(fèi)稅稅率10，B型小轎車成本利潤率8；企業(yè)每人每月實(shí)發(fā)工資為800元，企業(yè)不能出具工會經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。）要求：按下列順序回答問題：1）分別計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、城市

32、維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅；2）計算該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入總和；3）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售成本總和；4）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和；5）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用總和；6）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用總和；7）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財務(wù)費(fèi)用總和；8）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的工資、工資附加“三費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整金額；9）計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）分別計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、土地增值稅：進(jìn)項(xiàng)稅額：850+50010%+（200+300+30）7%=937.1

33、（萬元）銷項(xiàng)稅額：17550（1+17%）+17.55（1+17%）40+125（1+8%）（1-10%）17%=1567217%=2664.24（萬元）應(yīng)納增值稅：2664.24-937.1=1727.14（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅：1567210%=1567.2（萬元）應(yīng)納營業(yè)稅：1200+（560-420）5%=67（萬元）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加：（1727.14+1567.2+67）（7%+3%）=336.13（萬元）轉(zhuǎn)讓舊車間應(yīng)納土地增值稅：1200-（150030%+80+20+60+6）=1200-616=584（萬元）584616=94.81%應(yīng)納土地增值稅=58440%-61

34、65%=202.8（萬元）轉(zhuǎn)讓土地應(yīng)納土地增值稅：560-420+6+（560-420）5%（1+7%+3%）+5600.5=560-433.98=126.02（萬元）126.02433.98=29.03%應(yīng)納土地增值稅=126.0230%-433.980=37.81（萬元）（2）計算該企業(yè)2008年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅收入總和：15600+1200+560=17360（萬元）（3）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售成本總和：100040040+400+（1000-400+80+20）+（420+6）=11526（萬元）（4）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售稅金及附加總和：1567.2+67+336.13+2

35、02.8+37.81=2210.94（萬元）（5）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的銷售費(fèi)用總和：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：1736015%=2604（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=700+140=8402604（萬元）合計：700+140+90+439=1369（萬元）（6）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的管理費(fèi)用總和：業(yè)務(wù)招待費(fèi)：173605=86.8（萬元）15060%（萬元）技術(shù)開發(fā)費(fèi)：28050%=140（萬元）合計：86.8+280+140+1000=1506.8（萬元）（7）計算企業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的財務(wù)費(fèi)用總和：100005%=500（萬元）合計：900-（600-500）=800（萬元）（8）計算企

36、業(yè)所得稅前準(zhǔn)許扣除的工資、工資附加“三費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)及調(diào)整金額：準(zhǔn)許扣除的工資：120080012=1152（萬元）準(zhǔn)許扣除的職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)：1152（14%+2.5%）=186.62（萬元）工資附加“三費(fèi)”調(diào)整金額：1500-（1152+186.62）=161.38（萬元）加計扣除：1080012=9.6（萬元）（9）計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額=17360-11526-2210.94-1369-1506.8-800+161.38-9.6=99.04（萬元）應(yīng)納所得稅稅額：99.0425%=24.76（萬元）【解析】“轉(zhuǎn)讓10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入1200萬元

37、，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元，該車間經(jīng)有權(quán)機(jī)構(gòu)評估，成新度30，目前建造同樣的生產(chǎn)車間需要1500萬元，轉(zhuǎn)讓舊生產(chǎn)車間時向政府補(bǔ)繳出讓金80萬元，發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用20萬元；在（6）中，轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用6萬元”，舊生產(chǎn)車間，取得收入要繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅，以“固定資產(chǎn)”賬戶歸集各項(xiàng)稅收的計算是竅門。轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入也涉及上述稅收，但以營業(yè)外收、支帳戶為依托歸集所涉稅種的計算比較清晰?！绢}3】某市石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度有員工100

38、0人（其中醫(yī)務(wù)人員10人，在建工程人員5人），每月工資1000元。企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，扣除的成本、費(fèi)用、稅金和損失總額7992萬元，實(shí)現(xiàn)利潤總額8萬元，已繳納企業(yè)所得稅1.6萬元，后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：（1）扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用；職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)222萬元，該企業(yè)已成立工會組織，撥繳工會經(jīng)費(fèi)有上交的專用收據(jù)；（2）企業(yè)全年提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金1.38萬元；（3）收入總額8000萬元中含國債利息收入7萬元，金融債券利息收入20萬元，從被投資的國有公司分回的稅后股息38萬元；（被投資企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率24%）（4）當(dāng)

39、年1月向銀行借款200萬元購建固定資產(chǎn)，借款期限1年。購建的固定資產(chǎn)于當(dāng)年9月30日完工并交付使用（本題不考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊），企業(yè)支付給銀行的年利息費(fèi)用共計12萬元，全部計入了財務(wù)費(fèi)用；（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用45萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)1162.8萬元，全都作了扣除；（6）12月份，以使用不久的一輛公允價值47萬元的進(jìn)口小轎車（固定資產(chǎn)）清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額，債權(quán)人不再追要。小轎車原值50萬元，已提取了折舊20%，清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)原值；（7）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元，未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)

40、的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；（8）12月份通過當(dāng)?shù)乜h政府機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元，企業(yè)核算時按成本價值直接沖減了庫存商品，按市場銷售價格計算的增值稅銷項(xiàng)稅額3.91萬元與成本價合計23.91萬元計入（營業(yè)外支出）賬戶；（9）“營業(yè)外支出”賬戶中還列支上半年繳納的稅款滯納金3萬元，銀行借款超期罰息6萬元，給購貨方的回扣12萬元，意外事故凈損失8萬元，非廣告性贊助10萬元，全都如實(shí)作了扣除。；（10）“應(yīng)付賬款”有一筆2005年2月發(fā)生的應(yīng)付某企業(yè)設(shè)備款20萬元。要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：（1）計算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（2）計

41、算成本成本費(fèi)用中職工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（3）計算提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（4）計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（5）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7）計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)；（9）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（10）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（12）計算審計后該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅?！敬鸢浮浚?）計算工資費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)

42、納稅所得額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)=（1000-10-5）0.112=1182（萬元）該企業(yè)合理的工資1182萬元，據(jù)實(shí)扣除。（2）計算成本職工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額按稅法規(guī)定應(yīng)該提取三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=1182（2%+14%+2.5%）=218.67（萬元）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=222-218.67=3.33（萬元）（3）計算提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額按照稅法規(guī)定本年提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金不得扣除，應(yīng)該調(diào)增所得額1.38萬元。（4）計算國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額國債利息不用納稅，因此調(diào)減所得額7萬元；股息所得38萬元免稅。國債利息、稅后股息應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

43、=38+7=45萬元符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。（5）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額利息資本化的期限為9個月，應(yīng)調(diào)增所得額=9（萬元）（6）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額銷售收入=8000（萬元）債務(wù)重組收入=47（萬元）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入所有權(quán)的60萬元不應(yīng)該作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)。以非貨幣資產(chǎn)對外捐贈視同銷售收入=23（萬元）營業(yè)收入額=8000-7-20-38+23=7958（萬元）國債利息收入，金融債券收入和股息收入填列在申報表第二行，不能作為計提“三費(fèi)”的基

44、數(shù)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=79580.5%=39.79（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除=4560%=27（萬元）39.79（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=795815%=1193.7（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除=1162.8（萬元）1193.7（萬元）應(yīng)該調(diào)增所得額=（45-27）=18（萬元）（7）計算清償債務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額視同銷售應(yīng)調(diào)增的所得額=47-50（1-20%）=7（萬元）債務(wù)重組應(yīng)調(diào)增所得額=50-47=3（萬元）該業(yè)務(wù)共調(diào)增所得額=7+3=10萬元由于原值為50萬元，公允價值47萬元，因此不涉及增值稅。（8）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅=605%=3

45、（萬元）應(yīng)繳納城建稅=37%=0.21（萬元）應(yīng)繳納教育費(fèi)附加=33%=0.09（萬元）應(yīng)該繳納營業(yè)稅費(fèi)=3+0.21+0.09=3.3（萬元）（9）計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)該調(diào)增所得額=60-35-3.3=21.7（萬元）（10）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額公益性捐贈扣除限額=812%=0.96（萬元）允許列支捐贈支出額=0.9623.91（萬元）（11）計算除公益性捐贈以外的其他營業(yè)外支出的項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額稅收滯納金、購貨方的回扣、非廣告性的贊助支出不得扣除；銀行罰息和因?yàn)槭鹿实膿p失可以扣除。應(yīng)調(diào)增所得額=3+12+10=25（萬元）（12）計算審計

46、后該企業(yè)2008年度應(yīng)補(bǔ)償?shù)钠髽I(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=8+9+10（債務(wù)重組）+21.7（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)）+（23-20）（非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈視同銷售）+3.33+18+25+20+23.91-0.96-45=95.98（萬元）應(yīng)該補(bǔ)繳所得稅=95.9825%-1.6=22.4（萬元）【題4】某外商投資企業(yè)，專門從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2008年有關(guān)經(jīng)營情況如下：(1)2月1日與當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)銀行簽訂借款合同一份，合同記載借款金額2000萬元，借款期限10個月，還款到期日11月30日。(2)2月中旬用借款2000萬元和自有資金800萬元，購得非耕地40 000平方米的使用權(quán)用于開發(fā)寫字樓和商品房，合同記載

47、土地使用權(quán)60年，2月末未辦完相關(guān)權(quán)屬證件。(3)第一期工程(“三通一平”和第一棟寫字樓開發(fā))于11月30日竣工，按合同約定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”費(fèi)用400萬元和寫字樓建造費(fèi)用7 200萬元。寫字樓占地面積12 000平方米，建筑面積60 000平方米。(4)到12月31日為止對外銷售寫字樓50 000平方米，全部簽了售房合同，每平方米售價0.32萬元，共計收入16 000萬元，按售房合同規(guī)定全部款項(xiàng)于12月31日均可收回，有關(guān)土地權(quán)證和房產(chǎn)證次年為客戶辦理。其余的10 000平方米中，7 000平方米用于先租后售，11月30日簽訂租賃合同約定出租時間先定1年，租金從12月1日起

48、計算，每月收租金21萬元，合同共記載租金252萬元，租金每月收一次；另外3 000平方米轉(zhuǎn)為本企業(yè)固定資產(chǎn)作辦公使用。11月30日用于出租和自用的房屋面積已全部辦好相關(guān)出租、資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)，于當(dāng)日全部交付并從12月1日使用。(5)在售房、租房等過程中發(fā)生銷售費(fèi)用1 500萬元；發(fā)生管理費(fèi)用(不含印花稅)900萬元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元)。(說明：計算土地增值稅開發(fā)費(fèi)用的扣除比例為10%。) 根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項(xiàng)，每問需計算出合計數(shù)：(1)銷售和出租的房屋應(yīng)繳納的營業(yè)稅(2)該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的取得土地使用權(quán)支付的金額(4)征收土地增值稅

49、時應(yīng)扣除的開發(fā)成本金額(5)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用和其他項(xiàng)目金額(6)2008年應(yīng)納土地增值稅稅額(7)2008年所得稅的應(yīng)稅收入總額(8)所得稅前應(yīng)扣除的銷售成本(9)所得稅前應(yīng)扣除的期間費(fèi)用(10)所得稅前應(yīng)扣除稅金(11)2008年度應(yīng)繳納的所得稅【答案】(1)售房、租房應(yīng)納營業(yè)稅：(16000+21)5%=801.05(萬元)(2) 該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)繳納印花稅印花稅：20000.005%+510000+(400+7200)0.03%+160000.05%+28000.5+2520.1%=0.1+0.0005+2.28+8+1.4+0.252=12.03(萬元)注釋：原政策規(guī)

50、定商品房買賣簽訂的銷售合同是按“購銷合同”項(xiàng)目來征收印花稅，稅率為0.3，財政部和國家稅務(wù)總局在2006年11月27日正式發(fā)布關(guān)于印花稅若干政策的通知（財稅2006162號），規(guī)定“對商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅”，從 2006年11月27日起執(zhí)行。因此，在該時間以后發(fā)生的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”項(xiàng)目來征收印花稅，稅率為0.5。(3)征收土地增值稅時應(yīng)扣除取得土地使用權(quán)時支付的金額：(2000+800)(1200040000) (5000060000)=700(萬元)(4)征收土地增值稅時應(yīng)扣除的開發(fā)成本：400(1200040000) (5000060000)+7200(5000060000)=6100(萬元)(5)征收土地增值稅時