第七章產(chǎn)品成本計算的分步法ppt課件

1、山西師范大學(xué)經(jīng)管學(xué)院成 本 會 計Cost Accounting.第七章 本錢計算的分步法本章重點本章難點: 綜合逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法 綜合本錢復(fù)原的原理及方法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 .第一節(jié) 分步法的根本特點它主要適用于大量大批復(fù)雜消費的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟消費類型的企業(yè)。 一、分步法的意義和適用范圍分步法是以產(chǎn)品的種類及其所經(jīng)過的消費步驟作為本錢計算對象，歸集消費費用，計算各種產(chǎn)品本錢及其各步驟本錢的一種方法。.1、本錢計算對象為各種產(chǎn)品的消費步驟和產(chǎn)品種類。4、各步驟之間需進(jìn)展本錢結(jié)轉(zhuǎn)。二、分步法的特點2、本錢計算是定期于月末進(jìn)展。與 會計報告期一致,和消費周期不一致。3、消費費

2、用需求在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。因此,在進(jìn)展本錢計算時,需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的消費步驟設(shè)置產(chǎn)品本錢計算單,來歸集消費費用,計算產(chǎn)品本錢在實踐任務(wù)中,由于本錢會計的要求,分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各步驟本錢時,又存在著逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方法。.第二節(jié) 逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法的分類逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法.半廢品可對外銷售或雖不對外銷售但需進(jìn)展比較考核的企業(yè);一種半廢品同時為幾種產(chǎn)廢品耗費的企業(yè);實行廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)。 逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法 1.逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了計算半廢品本錢而采用的一種方法。它適用于.如以下圖所示各步驟在產(chǎn)品為狹義在產(chǎn)品 第一步驟消費 本錢明細(xì)帳 半

3、廢品本錢 在產(chǎn)品本錢第二步驟消費 本錢明細(xì)帳 半廢品本錢 在產(chǎn)品本錢 最后步驟消費 本錢明細(xì)帳 產(chǎn)廢品本錢 在產(chǎn)品本錢2. 逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法 的特點及核算程序逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半廢品轉(zhuǎn)入下一步驟本錢明細(xì)帳中的反映方式不同，又分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法。.綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一消費步驟的半廢品本錢轉(zhuǎn)入下一消費步驟時，是以“半廢品或“直接資料綜合工程記入下一消費步驟本錢計算單的方法.一、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法又如以下圖所示:.甲產(chǎn)品第一步驟本錢計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 4000 120028008000本月發(fā)生費用 10000 1800620018000半成品成

4、本 8000 2000500015000月末在產(chǎn)品成本 6000 1000400011000. 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 3000月發(fā)生費用 15000 8000300026000完工產(chǎn)品成本 13500 7900290024300月末在產(chǎn)品成本 4500 16006006700甲產(chǎn)品第二步驟本錢計算單. 1.半廢品按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟所耗上一步驟的半廢品費用所耗半廢品的實踐數(shù)量半廢品的實際單位本錢= 綜合結(jié)轉(zhuǎn),可以按半廢品的實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn),也可以按照半廢品的方案本錢 (或定額本錢)結(jié)轉(zhuǎn).由于各月所產(chǎn)半廢品的實踐單位本錢不同，因此所

5、耗半廢品實踐單位本錢的計算，通?？刹捎眉訖?quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法計算確定. 假設(shè)甲產(chǎn)品分兩個步驟消費：第一步驟消費的半廢品交庫驗收；第二步驟按所需數(shù)從半廢品庫領(lǐng)用，所耗半廢品費用按加權(quán)平均單位本錢計算。自制半廢品明細(xì)帳月份月初余額本月添加 合 計本月減少數(shù)量實踐本錢數(shù)量實踐本錢數(shù)量實踐本錢單位本錢數(shù)量實踐本錢1 20 3010 100 14630 12021640 147 105 154352 15 2205加權(quán)平均單位本錢=3010+1463020+100=147元本月減少=105147=15435元實例分析. 借：根本消費本錢 15435 貸：自制半廢品 15435 根據(jù)第二步驟半廢品領(lǐng)

6、用單,編制以下會計分錄2. 按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)各步驟耗用半廢品均按方案單位本錢計算與按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)相比,“半廢品明細(xì)帳和“產(chǎn)品本錢計算單的格式不同主要表如今以下幾方面:. (1)“自制半廢品明細(xì)帳應(yīng)設(shè)置半廢品實踐本錢、方案本錢、差別額、差別率等專欄，以便將發(fā)出半廢品的方案本錢調(diào)整為實踐本錢。其格式如下： 月份月初余額本月增加 累 計本月減少數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本成本差異成本差異率數(shù)量計劃成本實際成本.(2)在“產(chǎn)品本錢計算單中所耗半廢品本錢，可按調(diào)整半成 品本錢差別后的實踐本錢登記,也可按半廢品方案本錢、差別額和實踐本錢設(shè)專欄。格式如下：摘要產(chǎn)量（件）

7、半成品直接工資制造費用成本合計計劃成本成本差異實際成本. 按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)時有關(guān)的計算公式如下： 某步耗用半廢品方案本錢=半廢品方案單 位 成 本耗用數(shù)量半廢品本錢差異 率月初結(jié)存半成品本錢差別額本月收入半成品本錢差別額+= 月初結(jié)存半廢品方案本錢 本月收入半廢品方案本錢100%+.發(fā)出半廢品成 本 差 異=發(fā)出半廢品方案本錢半廢品成本差別率發(fā)出半廢品 實踐本錢=發(fā)出半廢品 方案本錢發(fā)出半廢品 本錢差別. 以前例資料,假設(shè)半廢品按方案本錢結(jié)轉(zhuǎn),第一步驟半廢品明細(xì)帳如下： 月份 月初余額 本月增加 累 計數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本數(shù)量計劃成本實際成本12029603010100148

8、00146301201776017640假設(shè):發(fā)出半廢品105件,那么方案本錢為: 105148元=15540元方案單位本錢：148元. 100%= 發(fā)出半廢品 實踐本錢=15540+15540(-0.6757%)= 15435(元)半廢品本錢差別率=17640-17760 17760=-0.6757%100%(3010-2960)+(14630-14800) 2960+14800. (2)可以考核和分析各步驟完工產(chǎn)品本錢的程度與按實踐本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢方法相比較，按方案本錢綜合結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢具有以下優(yōu)點：(1)可以簡化和加速本錢計算任務(wù).3、綜合結(jié)轉(zhuǎn)的本錢復(fù)原采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的結(jié)果從前例可

9、見表如今產(chǎn)廢品本錢中的絕大部分是第二車間所耗半廢品本錢，而直接工資和制造費用只是第二車間發(fā)生的費用，在產(chǎn)品本錢中所占比重很小。因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品本錢的構(gòu)成時，還應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法算出的產(chǎn)廢品本錢進(jìn)展本錢復(fù)原。顯然,這不符合產(chǎn)品本錢構(gòu)成的實踐情況。.本錢復(fù)原的方法：是從最后步驟起,將其耗用上步驟半廢品的綜合本錢逐漸分解,復(fù)原為原來的本錢工程就是將產(chǎn)廢品耗用各步驟半廢品的綜合本錢，逐漸分解復(fù)原為原來的本錢工程。所謂本錢復(fù)原.其計算公式如下：還 原分配率=上步驟完工半廢品各本錢工程的金額上步驟完工半廢品本錢合計100%本錢復(fù)原的詳細(xì)方法1工程比 反復(fù)原法工程比重復(fù)原法復(fù)原

10、分配率法.甲產(chǎn)品第一步驟本錢計算單 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 4000 120028008000本月發(fā)生費用 10000 1800620018000半成品成本 8000 2000500015000月末在產(chǎn)品成本 6000 1000400011000. 項 目直接材料(半成品)直接工資制造費用合計月初在產(chǎn)品成本 3000月發(fā)生費用 15000 8000300026000完工產(chǎn)品成本 13500 7900290024300月末在產(chǎn)品成本 4500 16006006700甲產(chǎn)品第二步驟本錢計算單. 仍以前例闡明:第一步驟各本錢工程占該步驟半

11、廢品本錢的比重:直接資料= 8000 15000100%=53.33%直接工資= 2000 15000100%=13.33%制造費用= 500015000100%=33.33%.其計算公式如下：半 成 品本錢復(fù)原=本月產(chǎn)廢品耗用上步驟半廢品的本錢還 原分配率直接材料1350053.33%=7200直接工資1350013.33%=1800制造費用1350033.33%=4500 將半廢品的綜合本錢進(jìn)展分解.計算復(fù)原后的本錢。 其計算公式為：還 原 后產(chǎn)品本錢還 原 前產(chǎn)品本錢半 成 品本錢復(fù)原=+成本項目 還原前產(chǎn)品成本 半成品成本還原還原后產(chǎn)品成本直接材料 13500 -13500或半成品 7

12、2007200直接工資 7900 18009700制造費用 2900 45007400 合 計 2430024300.某企業(yè)采用逐漸 結(jié)轉(zhuǎn)分步法分三個步驟計算產(chǎn)品本錢,三個步驟本錢計算的資料如下: 生產(chǎn)步驟半成品 直接 材料直接工資制造費用成本合計 一步驟半成品成本 4000016000400060000 二步驟半成品成本700008000300081000 三步驟產(chǎn)成品成本7776040001200093760舉例: 練習(xí)題 第二步驟各工程比重：直接資料=70000/81000=86.42%直接工資=8000/81000=9.88%制造費用=3000/81000=3.7%第一步驟各工程比重：

13、直接資料=40000/60000=66.66%直接工資=16000/60000=26.67%制造費用=4000/60000=6.67%. 根據(jù)以上資料：進(jìn)展本錢復(fù)原的計算本錢工程 直接資料 66.66 44796 半廢品 77760 86.42 67200 直接人工 4000 9.88 7683 26.67 17922 制造費用 12000 3.70 2877 6.67 4482 合 計 93760 100 77760 100 67200 復(fù)原前產(chǎn)品本錢二 步 驟 一 步 驟各工程比重%金額各工程比重%金額產(chǎn)品本錢復(fù)原計算表復(fù)原后的產(chǎn)廢品本錢= 44796+4000+7683+17922+12

14、000 + 2877+4482=93760.本錢復(fù)原分 配 率= 本月產(chǎn)廢品耗用上步 驟半廢品本錢合計本月消費該種半廢品本錢合計計算半廢品本錢復(fù)原 半廢品本錢復(fù)原 本錢復(fù)原 分 配 率= 本月消費該種半廢品本錢工程金額計算復(fù)原后產(chǎn)品本錢(2)復(fù)原分配率法. 項目半成品原材料直接工資制造費用 合計還原前產(chǎn)成品成本135007900 290024300本月所產(chǎn)半成品成本 8000 2000 500015000成本還原-13500 72001800 4500還原后產(chǎn)成品成本 承前例本錢復(fù)原分 配 率0015000=0.9=80000.9=720020000.9=1800 50000.9=450072

15、009700740024300.產(chǎn)品本錢復(fù)原計算表本錢工程直接資料 40000 67200半 成 品 77760 70000 直接人工 4000 8000 16000制造費用 12000 3000 4000合 計 93760 81000 7776060000復(fù)原前產(chǎn)品本錢第二步驟半廢品本錢復(fù)原分配率第一次 本錢 復(fù)原第一步驟半廢品本錢 復(fù)原分配率7776081000100%=9.6%672007680288060000100%=112%仍以上例練習(xí)題為例進(jìn)展本錢復(fù)原計算第二次本錢復(fù)原400001.12=44800160001.12=1792040001.12=4480 67200復(fù)原后的產(chǎn)廢品

16、本錢=44800+4000+ 7680 +17920 + 12000+2880+4480=93760.本錢復(fù)原的計算程序1計算復(fù)原分配率；2用復(fù)原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半廢品各個本錢工程的費用；3將原有的各項費用與復(fù)原值中的各項費用按本錢工程分別相加得到按原始本錢工程反映的復(fù)原后的產(chǎn)廢品總本錢。.綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺陷優(yōu)點：可在各消費步驟的產(chǎn)品本錢明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半廢品費用的程度和本步驟加工費用的程度，有利于各消費步驟的本錢管理。缺陷：添加了核算任務(wù)量。由于為了從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品本錢的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的本錢管理，必需進(jìn)展本錢復(fù)原。. 是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半廢品本

17、錢，不是以“半廢品或“直接資料本錢工程進(jìn)展反映的，而是分別本錢工程記入下一步驟本錢計算單的有關(guān)本錢工程中。因此，不需求進(jìn)展本錢復(fù)原。實例:見教材. 分項結(jié)轉(zhuǎn)法下半廢品本錢明細(xì)帳的格式二、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法. 假設(shè)半廢品經(jīng)過半廢品庫收發(fā)，在自制半廢品明細(xì)賬中，也要按照本錢工程分別登記。 采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢時，通常按照半廢品實踐本錢結(jié)轉(zhuǎn)，也可按照半廢品方案本錢結(jié)轉(zhuǎn)，然后按本錢工程調(diào)整本錢差別，但調(diào)整半廢品差別的任務(wù)量較大。.三分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺陷優(yōu)點：可直接、正確地提供按原始本錢工程反映的企業(yè)產(chǎn)品本錢資料，便于從整個企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品本錢方案的執(zhí)行情況，不需求進(jìn)展本錢復(fù)原。缺陷：1本

18、錢結(jié)轉(zhuǎn)任務(wù)較復(fù)雜；2各步驟完工產(chǎn)品本錢不能反映所耗上一步驟半廢品費用和本步驟加工費用信息，不便于進(jìn)展各步驟完工產(chǎn)品的本錢分析。. 即各步驟不計算半廢品本錢，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的“份額，然后將各步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品本錢的 “份額進(jìn)展平行匯總, 計算出完工產(chǎn)品本錢的一種方法。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，又稱不計算半廢品本錢法.一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點和適用范圍適用于各消費步驟所產(chǎn)半廢品的種類很多，但半廢品外售的情況卻較少，在管理上不要求計算半廢品本錢。第三節(jié)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法.(1)采用這一方法，各消費步驟不計算半廢品本錢，只計算本步驟所發(fā)生的消費費用。 (

19、2)采用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半廢品本錢。(3)為了計算各消費步驟發(fā)生的費用中應(yīng)計入產(chǎn)廢品本錢的份額，必需將每一消費步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)廢品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。月末, 消費費用要在產(chǎn)廢品與廣義在產(chǎn)品之間分配。(4)將各步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)廢品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算該種產(chǎn)廢品的總本錢和單位本錢。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點是指沒有完成全部消費過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括:正在車間加工中的在產(chǎn)品; 曾經(jīng)完成一個或幾個消費步驟,但還需繼續(xù)加工的半廢品; 未驗收入庫的產(chǎn)品; 等待返修的廢品即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)廢品.某企業(yè)消費甲產(chǎn)品,經(jīng)過三個步驟，原資料在消費開場時一次投入,月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%. 確定月末在產(chǎn)品數(shù)量。項目一步驟二步驟三步驟月初在產(chǎn)品 80 60 30本月投產(chǎn) 120 160 120本月完工 160 120 100月末產(chǎn)品 40 100 50有關(guān)產(chǎn)量記錄和消費費用記錄資料如下表實例分析一步驟：月初廣義在產(chǎn)品=80+60+30=170月末廣義在產(chǎn)品=40+100+50=19