財務(wù)與會計：《財務(wù)報告》考點歷年考題分析

1、財務(wù)與會計：財務(wù)報告考點歷年考題分析一、單項選擇題1.(2010年)某公司對外轉(zhuǎn)讓一項賬面凈值為35萬元的固定資產(chǎn)，取得收入50萬元已存入銀行，轉(zhuǎn)讓時以現(xiàn)金支付轉(zhuǎn)讓費3萬元和稅金2萬元，此項業(yè)務(wù)在現(xiàn)金流量表中應(yīng)( )。A.在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的各項稅費”2個項目中分別填列50萬元、5萬元B.在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”2個項目中分別填列50萬元、5萬元C.在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中填列45萬元D.在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目中填列10萬元【答案】C【解析】處置固定資

2、產(chǎn)屬于投資活動，由此產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項目填列，填列金額為現(xiàn)金流入凈額，與處置時固定資產(chǎn)的賬面凈值無關(guān)。2.(2009年)甲公司2008年度共發(fā)生管理費用1 850萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工薪酬280萬元和管理人員薪酬680萬元，存貨盤虧損失28萬元，計提固定資產(chǎn)折舊320萬元，無形資產(chǎn)攤銷130萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2008年度現(xiàn)金流量表中“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的本期金額為( )萬元。A. 334 B. 692C. 850 D. 1 040【答案】B【解析】支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=1

3、 850-680-28-320-130=692(萬元)。其中管理人員工資在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目下核算。存貨盤虧、固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。3.(2009年)企業(yè)期末“預(yù)付賬款”科目明細(xì)賬中若有貸方余額，應(yīng)將其計入資產(chǎn)負(fù)債表中的“( )”項目。A.應(yīng)收賬款 B.預(yù)收款項C.應(yīng)付賬款 D.其他應(yīng)付款【答案】C4.(2008年)甲公司207年年初“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為250萬元，“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶的貸方余額為100萬元。全年購進貨物、接受勞務(wù)共支付增值稅進項稅額1 051萬元(均通過稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)證、審核)，銷售貨物共收取增值稅銷項稅額4

4、 462.5萬元，12月31日“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費未交增值稅”賬戶的余額均為0，全年無增值稅其他事項。全年公司用銀行存款向稅務(wù)機關(guān)繳納城建稅和教育費附加310萬元，繳納房產(chǎn)稅、印花稅和車船稅150萬元，繳納企業(yè)所得稅1 254萬元，繳納代扣的個人所得稅200萬元。則甲公司207年度現(xiàn)金流量表中“支付的各項稅費”項目應(yīng)填列的金額為( )萬元。A. 4 875.5 B. 4 975.5C. 5 175.5 D. 5 425.5【答案】C【解析】“支付的各項稅費”項目應(yīng)填列的金額=4 462.5-1 051-250+100+310+150+1 254+200=5 175.5(萬元)二、

5、多項選擇題1.(2010年)在資產(chǎn)負(fù)債表“長期應(yīng)收款”項目，應(yīng)根據(jù)下列相關(guān)總賬或明細(xì)賬戶的期末余額填列的有( )。A.長期應(yīng)收款 B.未實現(xiàn)融資收益C.未確認(rèn)融資費用 D.壞賬準(zhǔn)備E.其他應(yīng)收款【答案】ABD【解析】未實現(xiàn)融資收益和壞賬準(zhǔn)備都是長期應(yīng)收款的備抵科目，會影響“長期應(yīng)收款”項目的列示金額。2.(2010年)在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示的信息項目有( )。A.所有者投入資本B.凈利潤C.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失D.會計政策變更E.每股收益【答案】ABCD【解析】在所有者權(quán)益變動表中，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)單獨列示反映下列信息的項目：(1)凈利潤;(2)直接計入所有者權(quán)益的利

6、得和損失項目及其總額;(3)會計政策變更和差錯更正的累積影響金額;(4)所有者投入資本和向所有者分配利潤等;(5)提取的盈余公積;(6)實收資本或股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。3.(2009年)對企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)在當(dāng)期會計報表附注中作為交易要素的內(nèi)容披露的有( )。A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) B.交易的類型C.定價政策 D.交易的金額E.未結(jié)算應(yīng)收項目的壞賬準(zhǔn)備的金額【答案】CDE【解析】企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。選項AB不屬于交易要素的范疇。4.(2008年)資產(chǎn)負(fù)債表中的“( )”項目，

7、可以直接根據(jù)其總賬科目余額填列。A.預(yù)計負(fù)債 B.長期借款C.工程物資 D.短期借款E.盈余公積【答案】DE【解析】選項A，按照準(zhǔn)則講解原文，“預(yù)計負(fù)債”項目可以根據(jù)其總賬科目余額填列，但是從本質(zhì)上說，“預(yù)計負(fù)債”屬于長期負(fù)債，也應(yīng)該按照其總賬科目余額扣除所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的債務(wù)之后的金額入賬，因此此處答案沒有選擇該選項;選項B，“長期借款”項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列;選項C，“工程物資”項目應(yīng)根據(jù)“工程物資”總賬科目余額扣除“工程物資減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填

8、列。5.(2008年)企業(yè)收付的下列各項款項，會引起現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”發(fā)生變化的有( )。A.購買股票時支付證券交易印花稅和手續(xù)費1萬元B.收到長期債券利息20萬元C.收到定期非通知存款利息5萬元D.收到經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)的租金收入8萬元E.轉(zhuǎn)讓一項專利權(quán)，取得銀行存款10萬元【答案】ABE【解析】選項CD，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。三、綜合分析題(2010年)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出日是為2010年3月31日，2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月18日完成。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算

9、。假設(shè)甲公司2009年年初未分配利潤為36.145萬元;2009年度實現(xiàn)會計利潤1 850萬元、遞延所得稅費用18.6萬元。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司在2009年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日前發(fā)現(xiàn)如下會計事項：(1)2010年1月1日，甲公司決定改用公允價值模式對出租的辦公樓進行后續(xù)計量，該辦公樓于2007年12月建成并作為投資性房地產(chǎn)對外出租，采用成本模式計量，入賬價值1 800萬元。預(yù)計使用年限15年，預(yù)計凈殘值為零，會計上采用年限平均法計提折舊。該辦公樓2009年12月31日的公允價值為1 700萬元，2009年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價值無法合理確定，按照稅法規(guī)定，該

10、投資性房地產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法按照20年計提折舊。(2)2010年1月10日發(fā)現(xiàn)，甲公司于2009年12月10日與乙公司簽訂的供貨合同很可能違約，已滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，但上年末未作相應(yīng)會計處理，該合同約定：2010年4月15日甲公司以每件1 800元的價格向乙公司銷售A產(chǎn)品150件，如果甲公司不能按時交貨，將向乙公司支付總價款20%的違約金。2009年末甲公司準(zhǔn)備生產(chǎn)A產(chǎn)品時，生產(chǎn)的材料價格大幅上漲，預(yù)計生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位成本為2 200元。按稅法規(guī)定，該項預(yù)計損失不允許稅前扣除。(3)2010年1月20日發(fā)現(xiàn)，甲公司2009年將行政管理部門使用的一項固定資產(chǎn)的

11、折舊費用50萬元誤記為5萬元。(4)甲公司與丙公司簽訂一項供銷合同，合同約定甲公司于2009年11月份銷售給丙公司一批物資。由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使丙公司發(fā)生重大損失，丙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失550萬元。該訴訟案件于12月31日尚未判決，甲公司為此確認(rèn)400萬元的預(yù)計負(fù)債(按稅法規(guī)定該項預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除)。2010年2月9日，經(jīng)法院一審判決，甲公司需要賠償丙公司經(jīng)濟損失500萬元，甲公司不再上訴，并于2010年2月15日以銀行存款支付了賠償款。甲公司無其他納稅調(diào)整事項，不考慮所得稅以外的其它相關(guān)稅費。根據(jù)以上資料，回答下列問題。(1)針對事項(1)，甲公

12、司所作的下列會計處理中，正確的有( )。A.增加2009年度凈利潤94.5萬元B.減少2010年遞延所得稅資產(chǎn)15萬元C.增加2010年遞延所得稅負(fù)債20萬元D.增加2010年年初未分配利潤105萬元【答案】BC【解析】事項(1)屬于政策變更，因此調(diào)整的應(yīng)該是2010年初報表相關(guān)數(shù)據(jù)。原政策下賬面價值=1 800-1 800/152=1 560(萬元)，計稅基礎(chǔ)=1 800-1 800/202=1 620(萬元)，企業(yè)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(1 620-1 560)25%=15(萬元);新政策下賬面價值為1 700萬元，與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1 700-1 620)25%=2

13、0(萬元)。因此政策變更的累積影響數(shù)=1 700-1 560-15-20=105(萬元)，對于年初未分配利潤的影響額為94.5(10590%)萬元。(2)針對事項(2)，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債是( )萬元。A. 0.4B. 0.6C. 5.4D. 6.0【答案】C【解析】事項(2)屬于虧損合同，不執(zhí)行合同損失為5.4(1 80015020%/10 000)萬元，執(zhí)行合同損失為6(2 200-1 800)150/10 000萬元，預(yù)計負(fù)債的金額應(yīng)按兩者孰低確定，即應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債5.4萬元。(3)針對事項(4)，甲公司需要調(diào)整2009年度會計報表有關(guān)項目，下列所作的調(diào)整會計分錄中，正確的有( )。

14、A.借：其他應(yīng)付款 5 000 000貸：銀行存款 5 000 000B.借：以前年度損益調(diào)整 1 000 000貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000C.借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅1 250 000貸：以前年度損益調(diào)整 1 250 000D.借：利潤分配未分配利潤750 000貸：盈余公積 750 000【答案】BC【解析】正確的處理如下(以萬元為單位)：借：以前年度損益調(diào)整 100預(yù)計負(fù)債 400貸：其他應(yīng)付款 500借：以前年度損益調(diào)整 100貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 125貸：以前年度損益調(diào)整 125借：利潤分配未分配利潤 75貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積

15、 7.5貸：利潤分配未分配利潤 7.5(4)甲公司2009年度應(yīng)交企業(yè)所得稅為( )萬元。A. 433.75 B. 440.75C. 450.50 D. 462.50【答案】A【解析】方法一：甲公司2009年度應(yīng)交企業(yè)所得稅=1 85025%-(1 800/15-1 800/20)25%(資料1)-4525%(資料3)-25(資料4)-18.6=415.15(萬元)方法二：調(diào)整后的會計利潤=1 850-5.4-45-100=1 699.6(萬元)。可抵扣暫時性差異=5.4+(1 800/15-1 800/20)=35.4(萬元)。應(yīng)納稅暫時性差異=18.6/25%=74.4(萬元)。應(yīng)納稅所得

16、額=1 699.6+35.4-74.4=1 660.6(萬元)應(yīng)交所得稅=1 660.625%=415.15(萬元)故選擇最接近的答案?！菊f明】上述計算思路建立在“假設(shè)年初遞延所得稅費用18.6萬元不包含各會計事項確認(rèn)的遞延所得稅”的基礎(chǔ)上。事項(1)的會計處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本 1 700投資性房地產(chǎn)累計折舊 240貸：投資性房地產(chǎn) 1 800遞延所得稅資產(chǎn) 15遞延所得稅負(fù)債 20盈余公積 10.5利潤分配未分配利潤 94.5事項(2)的會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 5.4貸：預(yù)計負(fù)債 5.4借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.35貸：以前年度損益調(diào)整 1.35借：利潤分配未分配利潤 3

17、.645盈余公積 0.405貸：以前年度損益調(diào)整 4.05事項(3)的會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 45貸：累計折舊 45借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 11.25貸：以前年度損益調(diào)整 11.25借：利潤分配未分配利潤 30.375盈余公積 3.375貸：以前年度損益調(diào)整 33.75事項(4)的會計處理如下：借：以前年度損益調(diào)整 100預(yù)計負(fù)債 400貸：其他應(yīng)付款 500借：以前年度損益調(diào)整 100貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 125貸：以前年度損益調(diào)整 125借：利潤分配未分配利潤 75貸：以前年度損益調(diào)整 75借：盈余公積 7.5貸：利潤分配未分配利潤 7.5(5)甲公司2009年度調(diào)整后的所得稅費用為( )萬元。A.