auoerxq會(huì)計(jì)_畢業(yè)論文-現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討

1、八| 罷You h挨ave t唉o bel佰ieve,奧 ther絆e is 斑a way. The懊 anci胺ents 俺said:拔 the霸 king敖dom o疤f hea版ven i把s try扳ing t礙o ent笆er. 吧Only 奧when 皚the r扮eluct斑ant s阿tep b拜y ste拌p to 壩go to版 it 敖s tim半e, mu板st be俺 mana背ged t壩o get氨 one 熬step 伴down,骯 only壩 have傲 stru盎ggled隘 to a絆chiev唉e it.把 阿- Gu班o Ge 埃Tech耙 哀 盎 拜

2、 哀 艾 藹 拌 瓣 皚 唉 胺 靶編 板號(hào)：懊 拌 熬 澳 審定唉成績(jī)：百 胺 靶 癌重慶郵電大壩學(xué)把畢業(yè)設(shè)計(jì)（班論文）設(shè)計(jì)（論文）題目：現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)計(jì)量模式的探討學(xué) 院 名 稱 ：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院學(xué) 生 姓 名 ：錢彥余專 業(yè) ：會(huì)計(jì)學(xué)班 級(jí) ：0320601學(xué) 號(hào) ：06060131指 導(dǎo) 教 師 ：夏蘭答辯組 負(fù)責(zé)人 ：夏蘭背填表時(shí)間：稗2010挨年搬6哎月敖重慶郵電大扒學(xué)教務(wù)處制摘要隘自從歷史成敖本計(jì)量屬性艾面臨經(jīng)濟(jì)環(huán)扮境巨大變化哎而日益呈現(xiàn)唉出其局限性澳，會(huì)計(jì)界發(fā)班展了多種不佰同的計(jì)量屬骯性，如現(xiàn)行板成本、現(xiàn)行岸市價(jià)、可變敗現(xiàn)凈值、未挨來現(xiàn)金流量佰現(xiàn)值、公允哀價(jià)值等，所唉以傳統(tǒng)意

3、義皚上的歷史成岸本會(huì)計(jì)計(jì)量背模式正在逐懊步地變遷為疤以歷史成本半計(jì)量為主的扮多重屬性并疤用的混合計(jì)量模式。在八這些計(jì)量屬藹性中最為引邦人注目的是敖公允價(jià)值，笆它被認(rèn)為是胺金融工具最斑具相關(guān)性的壩計(jì)量屬性，瓣對(duì)衍生工具礙則是惟一相挨關(guān)的計(jì)量屬岸性，被越來俺越多國(guó)家的背準(zhǔn)則制訂機(jī)哎構(gòu)和國(guó)際會(huì)昂計(jì)準(zhǔn)則理事暗會(huì)越來越廣半泛地運(yùn)用于辦其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則皚體系中，成敗為一種僅次辦于歷史成本埃的重要計(jì)量絆屬性。然而佰在多變的市邦場(chǎng)環(huán)境下，盎采用模型計(jì)扳價(jià)和市場(chǎng)計(jì)爸價(jià)的公允價(jià)皚值并不能適笆應(yīng)日趨復(fù)雜鞍的衍生金融礙工具，于是案2008年哎由美國(guó)次貨吧危機(jī)引發(fā)的藹金融風(fēng)暴將背公允價(jià)值推按到爭(zhēng)議的風(fēng)搬口浪尖。案本文從會(huì)計(jì)辦

4、計(jì)量基本概鞍念入手，探柏討了幾種主伴要會(huì)計(jì)計(jì)量敖屬性相關(guān)的敖概念及其它拌們之間的關(guān)啊系、公允價(jià)昂值的涵義及班其三個(gè)級(jí)次擺。接著分析會(huì)計(jì)計(jì)量模壩式由以歷史扳成本為主的皚計(jì)量模式向柏以公允價(jià)值霸等多種計(jì)量氨屬性并存的辦模式變遷的襖原因。會(huì)計(jì)敖目標(biāo)的決策拔有用觀和會(huì)佰計(jì)信息質(zhì)量罷特征的相關(guān)辦性是變遷的芭主要內(nèi)在因白素，而衍生隘金融工具及壩長(zhǎng)期資產(chǎn)等氨領(lǐng)域?qū)鹘y(tǒng)奧會(huì)計(jì)計(jì)量模笆式的挑戰(zhàn)是扮變遷的主要扮外在因素。奧然后闡述現(xiàn)絆代經(jīng)濟(jì)環(huán)境鞍下會(huì)計(jì)計(jì)量艾模式的問題擺，對(duì)公允價(jià)哀值在全球金拌融中的影響擺進(jìn)行了重點(diǎn)分析。最后唉，探討了主疤要準(zhǔn)則制定拜機(jī)構(gòu)對(duì)公允傲價(jià)值計(jì)量的伴改進(jìn)，會(huì)計(jì)界一些學(xué)者翱提出雙重會(huì)澳計(jì)計(jì)量

5、模式哎、多重計(jì)量埃模式的構(gòu)想挨。拜【關(guān)鍵詞】俺會(huì)計(jì)計(jì)量霸計(jì)量屬性笆公允價(jià)值礙準(zhǔn)則應(yīng)用俺ABSTR扳ACT哎The h盎istor敖ical 挨cost 班measu拜remen跋t att半ribut翱es半 霸resen跋ts it霸s lim鞍itati芭ons拔 按incre岸asing巴ly傲 s癌ince 奧the e柏conom跋ic en愛viron埃ment 昂f盎aced 扳treme挨ndous奧 chan疤ges翱. 跋Accou扮nting埃 deve擺lop邦ed俺 many案 diff傲erent叭 kind敗s of 襖measu般remen跋t att唉ribu

6、t扮es熬, 般Such 百as 埃c吧urren拔t cos白t半, c敖urren哀t mar啊ket p埃rices挨, n背et re懊aliza矮ble v昂alue捌, f愛uture擺 disc哀ounte扳d cas傲h flo辦w骯, f哎air v背alue班 and 凹so on哎, s罷o the愛 trad唉ition熬al se昂nse o按f his隘toric敗al co阿st me疤asure骯ment 絆model板 is g矮radua伴lly c八hangi凹ng wi翱th hi胺stori皚cal c芭ost m叭easur敗ement矮 of m按

7、ultip柏le at唉tribu扮te an稗d mix笆ed me藹asure背ment 扮model氨. 氨In th瓣e mea拔surem襖ent o熬f the百 attr俺ibute斑 of t邦he mo瓣st co板nspic盎uous 吧is fa扒ir va般lue唉, 跋It wa皚s tho稗ught 俺to be岸 the 板most 哀relev壩ant f拜inanc柏ial i辦nstru奧ments笆 of m背easur芭ement礙 attr胺ibute熬s把, was敗 only把 rela半ted m扒easur哎ement昂 attr擺ibute凹

8、s般 f稗or de啊rivat襖ives阿, 骯It is胺 wide吧ly us跋ed in艾 the 愛syste跋m of 搬accou罷nting愛 stan昂dards板 拜by mo疤re an叭d mor昂e 敗natio耙nal s盎tanda拌rd fo叭rmula矮ting 敖insti哀tutio白ns an瓣d int襖ernat頒ional爸 acco敗untin搬g sta哀ndard巴s boa百rd邦, it 啊becom案es 氨a kin斑d of 耙impor岸tant 癌measu扮remen邦t att阿ribut礙es邦 a擺fter 巴the h

9、阿istor跋ical 拔cost哀. 辦A擺nd th岸en, i案n the搬 chan班ging 瓣marke斑t env頒ironm瓣ent八, u矮sing 盎model阿 and 擺marke岸t val哎uatio盎n of 盎the f鞍air v奧alue 頒of th安e val傲uatio罷n can扮not a捌dapt 般to th隘e inc白reasi跋ngly 胺compl半ex fi奧nanci拔al de奧rivat俺ives哎, the壩n, 疤Ameri邦can s埃uprem癌e cri昂sis c胺aused耙 by t拌he fi耙nanci班al

10、 tu拌rmoil按 push把ed 板to th吧e fai叭r val吧ue of艾 the 叭contr敖overs懊ial t盎wo-de扮cade-搬long辦.扮T拔his 俺text 把from t澳he ba襖sic c背oncep隘t of 芭accou澳nting拔 meas柏ureme隘nt百, d柏iscus版ses s襖evera把l maj擺or ac般count皚ing m搬easur巴ement稗 attr叭ibute般s rel奧ated 澳conce半pts敖 and 哀t霸he re啊latio爸nship敗 betw懊een t背hem伴, t癌he f

11、a翱ir va罷lue o叭f the傲 mean癌ing搬 and 凹its t艾hree 安grade伴s拔. 案Then 艾analy跋ses辦 the 巴reaso骯n爸 why 靶the 伴accou巴nting斑 meas霸u(píng)reme白nt mo版del b巴ased 熬on hi埃stori昂cal c瓣ost m把easur懊ement白 mode拜l案 chan斑ges t霸o 藹the f安air v敖alue 襖measu翱remen鞍t att哀ribut把e of 安the c霸oexis阿tence挨. Accou爸nting埃 obje奧ctive靶s dec板i

12、sion爸-maki懊ng av艾ailab笆ility盎 and 礙the a佰ccoun笆ting 傲informatio愛n qua笆lity 斑chara靶cteri背stics疤 of c邦orrel柏ation啊 is i叭nhere奧nt fa澳ctor 唉of th扳e 翱chang扮e八, and稗 頒finan盎cial 靶deriv把a(bǔ)tive氨s and八 long扮-term稗 asse隘ts of皚 trad瓣ition敖al ac扮count搬ing m壩easur礙ement奧 mode把l is 笆the e疤xtern扳al fa般ctors main壩 o

13、f阿 the 班chang襖e巴. 鞍Then 昂clari把fy 按the p笆roble耙m of 昂accou挨nting礙 meas靶ureme藹nt mo骯del矮 in 搬moder熬n eco邦nomic昂 envi埃ronme案nt搬, mainly岸 anal矮yses t矮he 哎influ襖ence愛 of t熬he f敗air v氨alue盎 in t頒he 阿globa拔l fin巴ancia哎l俺. 翱F愛inall把y, d壩iscus懊ses 巴the 靶impro罷ve靶ment 氨of 啊fair 熬value熬 meas俺ur藹ement俺 拔by 拜ma

14、in 扮crite罷rion 扒const伴ituti班ng or半ganiz白ation跋, s礙ome s擺chola絆rs pr佰opose啊 d翱ouble盎 acco柏untin暗g mea傲surem挨ent m拔odel,埃 mult阿iple 罷measu耙remen絆t mod鞍el癌. 佰【Key 藹words笆】叭accou罷nting扳 meas傲ureme靶nt巴挨 板measu骯remen搬t(yī)芭 attr霸ibute半s 哎 半fair 辦value唉Stand骯ard a扒pplic挨ation目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc2

15、63658798 前言 PAGEREF _Toc263658798 h 1 HYPERLINK l _Toc263658799 捌第一章會(huì)拜計(jì)計(jì)量模式拌 PAGEREF _Toc263658799 h 霸2 HYPERLINK l _Toc263658800 昂第一節(jié)會(huì)礙計(jì)計(jì)量及構(gòu)叭成要素翱 PAGEREF _Toc263658800 h 阿2 HYPERLINK l _Toc263658801 巴第二節(jié)主斑要會(huì)計(jì)計(jì)量扮屬性評(píng)價(jià)氨 PAGEREF _Toc263658801 h 按2 HYPERLINK l _Toc263658802 扮第三節(jié)公拌允價(jià)值的涵按義和級(jí)次安 PAGEREF _To

16、c263658802 h 芭3 HYPERLINK l _Toc263658803 版一、公允價(jià)拌值的涵義笆 PAGEREF _Toc263658803 h 頒3 HYPERLINK l _Toc263658804 辦二、公允價(jià)佰值的級(jí)次礙 PAGEREF _Toc263658804 h 稗4 HYPERLINK l _Toc263658805 壩第四節(jié)主傲要會(huì)計(jì)計(jì)量笆屬性之間的吧關(guān)系扒 PAGEREF _Toc263658805 h 扒4 HYPERLINK l _Toc263658806 第五節(jié)本拌章小挨結(jié)傲 PAGEREF _Toc263658806 h 版5 HYPERLINK l _

17、Toc263658807 俺第二章會(huì)扮計(jì)計(jì)量模式敖的變遷瓣 PAGEREF _Toc263658807 h 班6 HYPERLINK l _Toc263658808 拌第一節(jié)影哎響會(huì)計(jì)計(jì)量辦模式選擇的扮會(huì)計(jì)理論因半素氨 PAGEREF _Toc263658808 h 敖6 HYPERLINK l _Toc263658809 拜一、會(huì)計(jì)目疤標(biāo)的不同導(dǎo)捌致計(jì)量模式把選擇的不同艾 PAGEREF _Toc263658809 h 叭6 HYPERLINK l _Toc263658810 白二、會(huì)計(jì)信阿息質(zhì)量要求懊的不同影響胺計(jì)量模式的骯選擇背 PAGEREF _Toc263658810 h 埃6 HY

18、PERLINK l _Toc263658811 艾三、影響會(huì)瓣計(jì)計(jì)量模式暗選擇的外部搬環(huán)境因素佰 PAGEREF _Toc263658811 h 扳7 HYPERLINK l _Toc263658812 扒第二節(jié)現(xiàn)邦行經(jīng)濟(jì)環(huán)境癌對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量按模式選擇盎 PAGEREF _Toc263658812 h 奧7 HYPERLINK l _Toc263658813 安一、歷史成拔本計(jì)量模式笆的局限性爸 PAGEREF _Toc263658813 h 霸8 HYPERLINK l _Toc263658814 熬二、向多種阿計(jì)量屬性并跋存的計(jì)量模奧式變遷啊 PAGEREF _Toc263658814 h 板

19、8 HYPERLINK l _Toc263658815 罷第三節(jié)本昂章小結(jié)愛 PAGEREF _Toc263658815 h 搬9 HYPERLINK l _Toc263658816 氨第三章凹 扒現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)笆量模式的問柏題分析伴 PAGEREF _Toc263658816 h 啊10 HYPERLINK l _Toc263658817 班第一節(jié)現(xiàn)邦代經(jīng)濟(jì)環(huán)境白下會(huì)計(jì)計(jì)量傲模式的問題耙 PAGEREF _Toc263658817 h 傲10 HYPERLINK l _Toc263658818 哀一、現(xiàn)行國(guó)伴際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背理事會(huì)對(duì)于霸會(huì)計(jì)計(jì)量的挨基本規(guī)范及按其存在問題拔 PAGEREF _Toc2

20、63658818 h 霸10 HYPERLINK l _Toc263658819 懊二、備受爭(zhēng)奧議的公允價(jià)哀值計(jì)量傲 PAGEREF _Toc263658819 h 笆10 HYPERLINK l _Toc263658820 哀第二節(jié)公允價(jià)值會(huì)計(jì)敖計(jì)量模式的班分析皚 PAGEREF _Toc263658820 h 靶11 HYPERLINK l _Toc263658821 扒一、由雷曼靶兄弟破產(chǎn)看巴金融工具公奧允價(jià)值計(jì)量傲的缺陷扒 PAGEREF _Toc263658821 h 靶11 HYPERLINK l _Toc263658822 愛二、對(duì)公允拌價(jià)值計(jì)量的暗反思澳 PAGEREF _To

21、c263658822 h 艾13 HYPERLINK l _Toc263658823 稗第三節(jié)本安章小結(jié)扮 PAGEREF _Toc263658823 h 疤14 HYPERLINK l _Toc263658824 傲第四章會(huì)隘計(jì)計(jì)量模式礙的努力方向昂和趨勢(shì)稗 PAGEREF _Toc263658824 h 阿15 HYPERLINK l _Toc263658825 藹第一節(jié)加敗大對(duì)公允價(jià)哎值的應(yīng)用研皚究，改進(jìn)金把融工具的公吧允價(jià)值計(jì)量叭 PAGEREF _Toc263658825 h 拔15 HYPERLINK l _Toc263658826 骯一、改進(jìn)非熬活躍市場(chǎng)條把件下的金融傲工具計(jì)量岸

22、 PAGEREF _Toc263658826 h 耙15 HYPERLINK l _Toc263658827 礙二、改進(jìn)金芭融工具的分柏類和計(jì)量艾 PAGEREF _Toc263658827 h 按15 HYPERLINK l _Toc263658828 按三、改進(jìn)金壩融資產(chǎn)減值般處理捌 PAGEREF _Toc263658828 h 般16 HYPERLINK l _Toc263658829 阿第二節(jié)會(huì)唉計(jì)計(jì)量模式般發(fā)展趨勢(shì)的氨相關(guān)理論八 PAGEREF _Toc263658829 h 疤16 HYPERLINK l _Toc263658830 隘第三節(jié)本拌章小結(jié)般 PAGEREF _Toc

23、263658830 h 挨17 HYPERLINK l _Toc263658831 叭結(jié)辦瓣論瓣 PAGEREF _Toc263658831 h 瓣18 HYPERLINK l _Toc263658832 壩致霸昂謝傲 PAGEREF _Toc263658832 h 懊19 HYPERLINK l _Toc263658833 笆參考文獻(xiàn)辦 PAGEREF _Toc263658833 h 稗20 HYPERLINK l _Toc263658834 板附哀扮錄八 PAGEREF _Toc263658834 h 伴21 HYPERLINK l _Toc263658835 敗一、英文原辦文敖 PAGE

24、REF _Toc263658835 h 啊21 HYPERLINK l _Toc263658836 巴二、英文翻唉譯暗 PAGEREF _Toc263658836 h 版25前言板會(huì)計(jì)計(jì)量是瓣會(huì)計(jì)系統(tǒng)的艾核心職能。埃所謂版“巴計(jì)量胺”安，就是辦“礙根據(jù)特定的佰規(guī)則把數(shù)額挨分配給物體罷或事項(xiàng)板”把的活動(dòng)（葛疤家澍、林志疤軍199捌0斑）版。1980巴年，美國(guó)2搬000多家半金融機(jī)構(gòu)因胺從事金融工拌具交易而陷凹入財(cái)務(wù)困境罷，瀕臨破產(chǎn)鞍，但建立在笆歷史成本計(jì)盎量模式上的俺財(cái)務(wù)報(bào)表在鞍這些金融機(jī)襖構(gòu)陷入財(cái)務(wù)挨危機(jī)之前，胺卻顯示吧“靶良好半”扮的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)罷和挨“愛健康按”疤的財(cái)務(wù)運(yùn)行般狀況，這真隘切地暴

25、露出半歷史成本計(jì)鞍量模式的嚴(yán)骯重缺陷。F骯ASB（1阿984）在把SFAC 扒5中列舉了現(xiàn)行實(shí)務(wù)中鞍采用的5種艾主要的計(jì)量奧屬性即佰歷史邦成本、現(xiàn)行敗成本、現(xiàn)行安市價(jià)、可實(shí)盎現(xiàn)凈值和現(xiàn)襖值，給出定隘義。它還指百出，現(xiàn)行會(huì)拔計(jì)實(shí)務(wù)是以俺歷史成本計(jì)靶量為主的多挨重屬性并用伴的混合計(jì)量頒模式。昂1990岸年疤9搬月，柏美國(guó)證券交阿易管理委員罷會(huì)主席吧理查德挨C俺阿布雷登奧首次扳指出歷史成白本財(cái)務(wù)報(bào)告版對(duì)于預(yù)防和笆化解金融風(fēng)胺險(xiǎn)的嚴(yán)重不跋足，首次提盎出應(yīng)當(dāng)以公癌允價(jià)值作為襖金融工具的案計(jì)量屬性，疤由此引發(fā)了骯公允價(jià)值會(huì)翱計(jì)的誕生。瓣謝詩(shī)芬認(rèn)為氨，公允價(jià)值扒是一種全新靶的復(fù)合型會(huì)傲計(jì)計(jì)量屬性傲，它并非特

26、藹指某一種計(jì)懊量屬性，而隘可以表現(xiàn)為叭多種形式，骯如歷史成本案（歷史收入搬）、現(xiàn)行市按價(jià)、現(xiàn)行成敗本、短期應(yīng)懊收應(yīng)付項(xiàng)目阿的可實(shí)現(xiàn)凈皚值和以公允壩價(jià)值為計(jì)量芭目的的未來白現(xiàn)金流量的癌現(xiàn)值，其中把市場(chǎng)價(jià)值或笆未來現(xiàn)金流巴量的現(xiàn)值可隘以作為公允稗價(jià)值的代表哎，而現(xiàn)值計(jì)昂量是公允價(jià)吧值難以采用拜的根本原因頒，這樣會(huì)計(jì)癌計(jì)量中現(xiàn)值吧技術(shù)的應(yīng)用岸研究顯得尤傲為迫切。所辦以從阿20世紀(jì)8艾0年代中期版起扒，西方實(shí)證皚和規(guī)范會(huì)計(jì)瓣研究者開始案認(rèn)真研究現(xiàn)翱值會(huì)計(jì)問題哀，并取得重捌大突破。經(jīng)敖過這些年的襖發(fā)展。據(jù)不懊完全統(tǒng)計(jì)，拌無論是挨FASB襖還是IAS傲C，涉及公扮允價(jià)值的會(huì)隘計(jì)準(zhǔn)則已超耙過90%。懊200

27、8年把由美國(guó)次貨巴危機(jī)引發(fā)的胺金融風(fēng)暴中靶，市場(chǎng)價(jià)格八為最佳估計(jì)癌的公允價(jià)值斑計(jì)量明顯地柏動(dòng)搖了，甚熬至失去了可胺靠的計(jì)量基靶礎(chǔ)，引發(fā)不艾斷的爭(zhēng)議。按基于這樣的礙背景下，本版文以會(huì)計(jì)計(jì)藹量模式變遷壩為出發(fā)點(diǎn)，案探討會(huì)計(jì)計(jì)頒量屬性的選巴擇，歷史成笆本計(jì)量屬性安日益受到?jīng)_翱擊，公允價(jià)安值越來越受唉重視阿。啊通過金融危叭機(jī)的事例發(fā)白現(xiàn)公允價(jià)值拌計(jì)量現(xiàn)實(shí)運(yùn)疤用的難點(diǎn)和背關(guān)鍵點(diǎn)就在靶于對(duì)由此產(chǎn)敖生的會(huì)計(jì)信愛息的相關(guān)性皚和可靠性的阿有效調(diào)和程熬度。對(duì)于今搬后，如何改澳進(jìn)公允價(jià)值稗計(jì)量，如何八選擇適合的爸會(huì)計(jì)計(jì)量屬奧性。盎因壩此，會(huì)計(jì)界搬仍哀繼續(xù)研究礙會(huì)計(jì)計(jì)量模骯式的隘未來襖發(fā)展埃趨勢(shì)邦，使會(huì)計(jì)計(jì)稗量模式更

28、好敖地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)辦發(fā)展的需要扮。隘第一章會(huì)熬計(jì)計(jì)量模式愛第一節(jié)會(huì)凹計(jì)計(jì)量及構(gòu)按成要素癌計(jì)量是確定巴計(jì)量客體之斑間相互關(guān)系唉的一種方法罷，即用一定耙的方法、規(guī)案則、標(biāo)準(zhǔn)，頒用數(shù)字或符哎號(hào)表示被計(jì)熬量對(duì)象某些傲特定的規(guī)模隘、范圍和關(guān)頒系，其實(shí)質(zhì)版是將計(jì)量對(duì)絆象的信息用芭數(shù)量、符號(hào)癌等予以表示挨。叭會(huì)計(jì)計(jì)量是凹指在會(huì)計(jì)信澳息系統(tǒng)中運(yùn)班用某種手段鞍、規(guī)則和尺癌度，對(duì)會(huì)計(jì)埃對(duì)象的內(nèi)在疤數(shù)量關(guān)系加敖以衡量、計(jì)藹量和確認(rèn)，拔使其轉(zhuǎn)化為伴能用貨幣表芭現(xiàn)的財(cái)務(wù)信笆息和其他相巴關(guān)經(jīng)濟(jì)信息骯，以便綜合班描述企業(yè)的俺財(cái)務(wù)狀況及藹其變動(dòng)情況阿。簡(jiǎn)單地說俺，會(huì)計(jì)計(jì)量伴是指為了在佰資產(chǎn)負(fù)債表笆和收益表中靶確認(rèn)和計(jì)列氨財(cái)務(wù)報(bào)表

29、的阿要素而確定芭其金額的過埃程。搬會(huì)計(jì)計(jì)量一捌般由三個(gè)計(jì)哀量要素構(gòu)成氨：案愛計(jì)量尺度，把即會(huì)計(jì)計(jì)量絆時(shí)所采用的安標(biāo)準(zhǔn)量度，辦有貨幣、實(shí)吧物、勞動(dòng)三頒種量度，但艾會(huì)計(jì)計(jì)量主拌要采用的是安貨幣計(jì)量尺哀度；哎扳計(jì)量單位，版即貨幣自身半的度量單位傲，又可分為伴面值貨幣單壩位傲，把即流通中的熬名義貨幣單罷位和固定幣皚值單位擺，奧即按一定時(shí)罷點(diǎn)的貨幣實(shí)半際購(gòu)買力換埃算后的一般傲購(gòu)買力貨幣襖單位。國(guó)際哀會(huì)計(jì)慣例目搬前做法是只啊要物價(jià)變動(dòng)伴未達(dá)到惡性?shī)W通貨膨脹的叭程度，一般敗都以各國(guó)法澳定的名義貨安幣為單位，愛即假定幣值氨不變。而不皚考慮貨幣購(gòu)敗買力的變動(dòng)疤對(duì)會(huì)計(jì)信息暗產(chǎn)生的影響艾；隘胺計(jì)量屬性絆（皚又稱計(jì)量

30、基巴礎(chǔ)巴）凹，是指被計(jì)八量對(duì)象的特跋性或外在表稗現(xiàn)形式，即靶被計(jì)量對(duì)象佰予以數(shù)量化哀的特征或方芭面?，F(xiàn)行國(guó)疤內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)擺則中主要的霸計(jì)量屬性有俺：歷史成本跋、現(xiàn)行成本疤、現(xiàn)行市價(jià)扳、可變現(xiàn)凈板值、未來現(xiàn)柏金流量的現(xiàn)般值和公允價(jià)按值等。會(huì)計(jì)扒計(jì)量的三個(gè)佰構(gòu)成要素中盎，計(jì)量尺度熬和計(jì)量單位暗在通常情況瓣下是既定的啊，這樣會(huì)計(jì)襖計(jì)量的重心把就在于如何拌選擇計(jì)量屬八性上。阿第二節(jié)阿阿主要會(huì)計(jì)計(jì)班量屬性評(píng)價(jià) 艾美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)傲計(jì)準(zhǔn)則委員爸會(huì)（FAS笆B）第5輯澳概念公告提背出了5類可盎以在財(cái)務(wù)報(bào)愛表中使用的壩計(jì)量屬性，凹它們是：歷板史成本、現(xiàn)哀行成本稗（或重置成百本）斑、現(xiàn)行市價(jià)矮、可實(shí)現(xiàn)凈愛值、未來現(xiàn)敖金

31、流量的現(xiàn)翱值（哎或折傲現(xiàn)值）。皚 案瓣歷史成本是購(gòu)買或建造按某項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)鞍所付出的現(xiàn)翱金或現(xiàn)金等俺價(jià)物。其特佰點(diǎn)：一是以版幣值穩(wěn)定為耙前提，以名敖義貨幣作為岸計(jì)量單位??；案二是遵循配壩比、權(quán)責(zé)發(fā)瓣生制原則瓣；安三是以實(shí)際扒交易作為財(cái)芭務(wù)會(huì)計(jì)記錄扳的依據(jù)。歷哎史成本具有搬很強(qiáng)的可靠靶性，會(huì)計(jì)程伴序簡(jiǎn)單明了皚，極易操作愛。但在物價(jià)罷上漲時(shí)，它俺不再是真正安理想的標(biāo)準(zhǔn)巴尺度，在物八價(jià)變動(dòng)的情埃況下，選擇爸歷史成本會(huì)奧計(jì)計(jì)量，不版利于資本保艾全和確認(rèn)收半益，不能提愛供現(xiàn)在和未來的財(cái)務(wù)會(huì)般計(jì)信息，不爸利于決策。吧 凹辦現(xiàn)行成本是隘指本期要取稗得某項(xiàng)相同半或類似資產(chǎn)藹而需要支付按的現(xiàn)金數(shù)額安或現(xiàn)金等價(jià)啊物。

32、其主要絆特點(diǎn)：一是吧否定了歷史熬成本計(jì)價(jià)所板依據(jù)的幣值皚穩(wěn)定假設(shè)靶；唉二是強(qiáng)調(diào)由把物價(jià)變動(dòng)而凹引起的資產(chǎn)扳損益爸；辦三是與名義奧貨幣相結(jié)合斑，形成現(xiàn)行盎成本會(huì)計(jì)模挨式。愛 隘爸現(xiàn)行市價(jià)是斑指銷售或假俺設(shè)按銷售某項(xiàng)資版產(chǎn)時(shí)可望獲板得的現(xiàn)金數(shù)扮額或等價(jià)物斑，其可用來阿表示來自資胺產(chǎn)銷售的現(xiàn)罷金價(jià)值，從傲而為在用資扒產(chǎn)是否繼續(xù)絆持有、是否背出售或是否叭繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的懊決策提供依礙據(jù)，同時(shí)可傲提供變現(xiàn)價(jià)擺值的相關(guān)信稗息。但是，拌它未考慮一把般購(gòu)買力的爸變動(dòng)，所以伴其不能消除斑通貨膨脹的懊影響。跋耙可實(shí)現(xiàn)凈值拔是指在正常半經(jīng)營(yíng)情況下拌資產(chǎn)癌售笆價(jià)減去其成霸本和費(fèi)用，案或表述為現(xiàn)俺有資產(chǎn)估計(jì)吧售價(jià)減去任笆何處

33、置資產(chǎn)敖的成本。采邦用可實(shí)現(xiàn)凈矮值計(jì)量，資盎產(chǎn)負(fù)債表能柏如實(shí)反映當(dāng)捌前的現(xiàn)金價(jià)辦值，與決策澳具有較強(qiáng)的挨相關(guān)性，能按評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)澳務(wù)的應(yīng)變能哀力頒，艾但很難操作胺。邦懊未來現(xiàn)金流百量現(xiàn)值是指疤資產(chǎn)在正常奧生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活靶動(dòng)中可望變啊成未來現(xiàn)金藹流入的現(xiàn)值巴。其最能反跋映資產(chǎn)的經(jīng)俺濟(jì)價(jià)值，財(cái)般務(wù)信息的相懊關(guān)性最強(qiáng)，罷最有利于決伴策。 氨跋2000年白FASB哀在第半7凹號(hào)概念公告頒中又增加了跋公允價(jià)值與敗現(xiàn)值的概念捌，壩并認(rèn)為現(xiàn)值吧是一個(gè)分配斑方法，通過矮現(xiàn)值計(jì)算是爸為了探求公扳允價(jià)值吧。在伴2006年暗發(fā)布的SF隘AS NO霸.157八公允價(jià)值翱計(jì)量中對(duì)疤公允價(jià)值擺重新定義擺。作為現(xiàn)代笆一種新興、拌

34、重要的計(jì)量拜屬性，下小芭節(jié)對(duì)公允價(jià)昂值的相關(guān)概扳念作具體介擺紹。把第三節(jié)哀襖公允價(jià)值的巴涵義和級(jí)次翱一、柏公允價(jià)值的版涵義藹 挨IASC隘對(duì)公允價(jià)值百的定義是：頒“隘公允價(jià)值，氨指在一項(xiàng)公隘平交易中，骯熟悉情況、挨自愿的雙方佰交換一項(xiàng)資瓣產(chǎn)或清償所白使用的金額拜”辦（瓣IAS32挨金融工具板：披露和列胺報(bào)擺）半。爸FASB柏對(duì)公允價(jià)值耙的定義是：敖“班公允價(jià)值，頒指在成熟的敗資產(chǎn)或負(fù)債背交易市場(chǎng)上絆，市場(chǎng)參與襖者之間正常案銷售資產(chǎn)或愛轉(zhuǎn)移負(fù)債所班支付的價(jià)格哀”盎（班SFAS 板NO.15壩7班：公允價(jià)值愛計(jì)量）。 霸我國(guó)新準(zhǔn)則白對(duì)公允價(jià)值傲的定義是：拜“伴公允價(jià)值是隘指在公平交翱易中，熟悉伴情

35、況的交易八雙方自愿進(jìn)絆行資產(chǎn)交換愛或者債務(wù)清按償?shù)慕痤~靶”伴。八從上面的定唉義中，可以稗看出公允價(jià)挨值隱含著兩敖個(gè)假設(shè)：第芭一，企業(yè)是鞍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的罷，不打算或板不需要進(jìn)行啊清算、不會(huì)拜大幅度縮減般其經(jīng)營(yíng)規(guī)模邦或按不利條拔件進(jìn)行交易半。因此，公百允價(jià)值不是百企業(yè)在強(qiáng)制八性交易、非盎自愿清算或岸虧本銷售中收到或支付八的金額。第岸二，公允價(jià)把值是一種以百市場(chǎng)為導(dǎo)向懊的計(jì)量屬性岸，而不是以伴某個(gè)實(shí)體的芭計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)巴的價(jià)格。因跋此，公允價(jià)矮值應(yīng)該基于笆市場(chǎng)參與者阿在交易時(shí)所俺采用的定價(jià)般。另外，公奧允價(jià)值有一盎個(gè)時(shí)點(diǎn)的問巴題，是唉“稗現(xiàn)在笆”翱時(shí)態(tài)的計(jì)量跋屬性。公允艾價(jià)值代表的般是當(dāng)前交易擺下資產(chǎn)或負(fù)哎

36、債的經(jīng)濟(jì)奧“哀價(jià)值艾”安。 壩二、笆公允價(jià)值的愛級(jí)次襖 斑在估計(jì)公允骯價(jià)值時(shí)氨，愛多少都會(huì)依拔賴市場(chǎng)信息叭，俺根據(jù)對(duì)市場(chǎng)芭信息的依賴搬程度靶，胺人們將公允俺價(jià)值的估計(jì)般分成了若干罷級(jí)次耙。暗FASB對(duì)矮公允價(jià)值級(jí)阿次將計(jì)量依拜據(jù)的市場(chǎng)要俺素按優(yōu)先順敗序劃分為三皚個(gè)層次?。喊滓患?jí)估計(jì)（白level扮 1 礙input背s）是指計(jì)敖量日、主體扮準(zhǔn)入的活躍叭市場(chǎng)中，相把同資產(chǎn)或債吧務(wù)報(bào)價(jià)的信矮息?；钴S市半場(chǎng)是指交易襖活動(dòng)足夠頻半繁，交易金頒額足夠大，藹能夠持續(xù)地?cái)[提供定價(jià)信捌息的市場(chǎng)。安活躍市場(chǎng)上背的報(bào)價(jià)是計(jì)扳量公允價(jià)值扳最可靠的依拌據(jù)，在可以唉獲得的情況艾下應(yīng)作為公叭允價(jià)值計(jì)量凹的首選。二版級(jí)估計(jì)

37、（l隘evel 唉2 inp奧uts）是盎指計(jì)量日、擺主體準(zhǔn)入的百活躍市場(chǎng)中矮，相同資產(chǎn)啊或債務(wù)報(bào)價(jià)柏之外的其它安可觀察市場(chǎng)百要素。包括白：活躍市場(chǎng)斑上相似資產(chǎn)傲或債務(wù)的報(bào)皚價(jià)；非活躍藹市場(chǎng)上相似拌資產(chǎn)或債務(wù)搬的報(bào)價(jià)；報(bào)癌價(jià)之外的可把觀察市場(chǎng)要啊素鞍，般不是直接可罷觀察市場(chǎng)要唉素，但該要搬素得到其它百關(guān)聯(lián)市場(chǎng)數(shù)搬據(jù)的支持，柏因而將可觀拔察市場(chǎng)要素熬包含在內(nèi)。白三級(jí)估計(jì)（挨level罷 3 in拌puts）百是指不可觀耙察市場(chǎng)要素阿，如要素是敗通過推理獲叭得，但未得八到其它市場(chǎng)頒數(shù)據(jù)的證實(shí)昂。活躍市場(chǎng)疤中相同資產(chǎn)矮或負(fù)債的報(bào)案價(jià)（未調(diào)整斑）是最高級(jí)笆的，不可觀耙察參數(shù)是最靶低級(jí)的。癌在進(jìn)行公允岸

38、價(jià)值估計(jì)時(shí)艾所運(yùn)用的這盎三個(gè)級(jí)次的案數(shù)據(jù)中，第骯一級(jí)次資產(chǎn)八有活躍市場(chǎng)昂或有類似資柏產(chǎn)的活躍市扒場(chǎng)，第三級(jí)笆次數(shù)據(jù)需要昂采用一定的罷估值技術(shù)。敗三個(gè)級(jí)次數(shù)伴據(jù)隨著估計(jì)唉成分的增加拌可靠性依次盎降低，這就岸要求在信息案披露時(shí)對(duì)三胺個(gè)級(jí)次要區(qū)稗別對(duì)待，級(jí)爸次高（一級(jí)百）的計(jì)量披癌露的內(nèi)容少絆，級(jí)次低按（扒三級(jí)扮）搬的計(jì)量披露矮的內(nèi)容多，氨其目的是用隘增加披露的方式彌補(bǔ)公吧允價(jià)值計(jì)量背可能存在的缺陷，這對(duì)柏提高公允價(jià)芭值計(jì)量的可瓣靠性有重要氨作用。 斑第四節(jié)艾阿主要會(huì)計(jì)計(jì)罷量屬性之間爸的關(guān)系 阿在各種會(huì)計(jì)奧計(jì)量屬性中板，按歷史成本通岸常反映是資敖產(chǎn)或負(fù)債的瓣過去胺價(jià)值，而重般置成本隘、可變現(xiàn)凈愛值、

39、現(xiàn)值及俺公允價(jià)值通柏常反映是資拌產(chǎn)或負(fù)債的稗現(xiàn)時(shí)成本或澳現(xiàn)時(shí)價(jià)值擺，半是與歷史成板本相對(duì)應(yīng)的岸計(jì)量屬性，盎但也并不是俺絕對(duì)的。從敖時(shí)間角度而按言，歷史成扒本基于過去岸時(shí)點(diǎn)，與之盎相反，公允敗價(jià)值、重置絆成本、可變百現(xiàn)凈值都是壩基于現(xiàn)在或啊計(jì)量日時(shí)點(diǎn)安，現(xiàn)值是基啊于未來時(shí)點(diǎn)愛的折現(xiàn)，也班可以說是現(xiàn)白在時(shí)點(diǎn)。但半是襖，岸隨著時(shí)間的拌推移，現(xiàn)在版時(shí)點(diǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)藹變?yōu)檫^去時(shí)扮點(diǎn)白，扮公允價(jià)值、哎重置成本、?？勺儸F(xiàn)凈值熬和現(xiàn)值相對(duì)爸應(yīng)的轉(zhuǎn)變?yōu)榘菤v史成本。昂如果該資產(chǎn)班存在活躍市凹場(chǎng)，則該資凹產(chǎn)的市價(jià)即隘為其公允價(jià)氨值；如果該八資產(chǎn)不存在愛活躍市場(chǎng)，罷但與該資產(chǎn)耙類似的資產(chǎn)扳存在活躍市礙場(chǎng)，則該資絆產(chǎn)的公允價(jià)

40、唉值應(yīng)比照相板關(guān)類似資產(chǎn)藹的市價(jià)確定拜；如果該資瓣產(chǎn)和與該資艾產(chǎn)類似的資癌產(chǎn)均不存在鞍活躍市場(chǎng)，暗則該資產(chǎn)的霸公允價(jià)值可把按其所能產(chǎn)爸生的未來現(xiàn)傲金流量以適拔當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率斑貼現(xiàn)計(jì)算的罷現(xiàn)值評(píng)估確半定。顯然辦，拔公允價(jià)值與藹重置成本、罷現(xiàn)值、可變柏現(xiàn)凈值是一板種交叉關(guān)系盎，稗即當(dāng)重置成哀本、現(xiàn)值和半可變現(xiàn)凈值班符合一定條藹件時(shí)霸，伴 都可以看吧作是公允價(jià)疤值?？梢姲?，芭對(duì)會(huì)計(jì)各計(jì)芭量屬性關(guān)系疤的論述也就集中在歷史背成本與公允半價(jià)值之間。耙公允價(jià)值與埃歷史成本是扳對(duì)立統(tǒng)一的辦。從時(shí)間角案度，公允價(jià)敗值相對(duì)于歷半史成本而言罷，具有很強(qiáng)佰的時(shí)間概念般，也就是說拌，當(dāng)前環(huán)境隘下某項(xiàng)資產(chǎn)礙或負(fù)債的歷佰史成本

41、可能半是過去環(huán)境按下該項(xiàng)資產(chǎn)唉或負(fù)債的公艾允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下氨某項(xiàng)資產(chǎn)或半負(fù)債的公允翱?jī)r(jià)值也許就按是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)邦或負(fù)債的歷般史成本。從爸合同（即契版約）角度，澳公允價(jià)值不般是指知情的背、不相關(guān)的昂自愿雙方在岸非強(qiáng)制或清阿算銷售下已按進(jìn)行的或正安在進(jìn)行的交芭換金額，而奧是他們通過壩契約，已有疤交易意愿但拌并非進(jìn)行真八實(shí)交易是對(duì)澳資產(chǎn)和負(fù)債襖估計(jì)的交換班價(jià)格。當(dāng)合百同履行時(shí)，耙公允價(jià)值也擺就轉(zhuǎn)變?yōu)闅v斑史成本即是柏已經(jīng)進(jìn)行真班實(shí)交易的合藹同的交換價(jià)盎格。阿第五節(jié)本敗章小傲結(jié) 暗本章主要從唉三大方面對(duì)爸會(huì)計(jì)計(jì)量模爸式進(jìn)行概念癌性的闡述：芭一是會(huì)計(jì)計(jì)熬量概念及構(gòu)白成要素，包埃括計(jì)量尺度、計(jì)量單

42、位皚和計(jì)量屬性??；二是現(xiàn)行背幾種會(huì)計(jì)計(jì)捌量屬性評(píng)價(jià)八，稗主要是歷史氨成本、現(xiàn)行隘成本、現(xiàn)行埃市價(jià)、可實(shí)疤現(xiàn)凈值、未半來現(xiàn)金流量半的現(xiàn)值和公班允價(jià)值的評(píng)皚價(jià)及它們之礙間的關(guān)系，奧強(qiáng)調(diào)皚當(dāng)重置成本板、現(xiàn)值和可笆變現(xiàn)凈值符胺合一定條件安時(shí)，都可敖看作是公允扒價(jià)值；三是疤闡述公允價(jià)白值在各國(guó)會(huì)靶計(jì)準(zhǔn)則中的哎涵義礙，班FASB對(duì)佰公允價(jià)值級(jí)班次將計(jì)量依挨據(jù)的市場(chǎng)要伴素按優(yōu)先順按序劃分邦的三個(gè)級(jí)次矮。靶第二章會(huì)搬計(jì)計(jì)量模式鞍的變遷靶第一節(jié)罷疤影響會(huì)計(jì)計(jì)皚量模式選擇敗的會(huì)計(jì)理論靶因素邦一、會(huì)計(jì)目芭標(biāo)的不同導(dǎo)版致計(jì)量模式背選擇的不同澳會(huì)計(jì)作為一佰門學(xué)科或人佰類的一項(xiàng)實(shí)白踐活動(dòng)，必?cái)[然要隨著環(huán)懊境的改變而扒不斷

43、的發(fā)生昂變革。在現(xiàn)壩代全球化浪叭潮中，資本般市場(chǎng)也趨于暗全球化，資安本市場(chǎng)在全暗球資源配置扒中已經(jīng)占據(jù)拔主導(dǎo)地位。安在這一環(huán)境哎下，會(huì)計(jì)的案目標(biāo)已經(jīng)由辦報(bào)告受托責(zé)耙任為主轉(zhuǎn)變百為提供有用暗的決策信息藹。岸正是基于會(huì)叭計(jì)目標(biāo)的改翱變，會(huì)計(jì)反凹映歷史的模盎式有所改變壩。在資本市挨場(chǎng)高度發(fā)達(dá)啊并在資源配熬置中占據(jù)主佰導(dǎo)地位的會(huì)叭計(jì)環(huán)境下，敗決策有用觀藹強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)拔告應(yīng)特別關(guān)哎注與信息使八用者決策相俺關(guān)的信息，埃要求會(huì)計(jì)所翱提供的信息扳具有相關(guān)性背，即能夠?qū)Π制髽I(yè)未來發(fā)捌展趨勢(shì)分析跋提供參考。爸決策有用觀啊要求會(huì)計(jì)提案供決策有用柏的信息。什昂么樣的信息扮是決策有用芭的信息呢？壩決策是對(duì)未半來的決策，敗

44、對(duì)過去只能按是評(píng)價(jià)，而芭會(huì)計(jì)的本質(zhì)叭決定了會(huì)計(jì)靶反映的是歷鞍史，是過去稗。因此，我搬們只能通過班會(huì)計(jì)所反映八的過去的信癌息對(duì)未來進(jìn)班行預(yù)測(cè)，進(jìn)半而進(jìn)行決策襖。依據(jù)統(tǒng)計(jì)邦原理，通過氨歷史數(shù)據(jù)對(duì)癌未來進(jìn)行預(yù)傲測(cè)，數(shù)據(jù)離皚預(yù)測(cè)時(shí)間點(diǎn)霸越近，預(yù)測(cè)擺數(shù)據(jù)越準(zhǔn)確哎，所以，在拜決策有用觀般下，要求會(huì)扮計(jì)信息具有翱相關(guān)性，必暗須在會(huì)計(jì)期鞍末白，阿對(duì)經(jīng)濟(jì)資源澳等信息用現(xiàn)隘行價(jià)值進(jìn)行傲重新估計(jì)。哀以反映經(jīng)濟(jì)壩主體經(jīng)濟(jì)資扒源的最新信埃息。決策有暗用觀對(duì)會(huì)計(jì)笆信息的這種翱需求，促使案會(huì)計(jì)計(jì)量中佰對(duì)有利于反懊映現(xiàn)實(shí)和預(yù)叭測(cè)未來的計(jì)胺量屬性尤其阿是公允價(jià)值哎的關(guān)注。案在知識(shí)經(jīng)濟(jì)霸時(shí)代，會(huì)計(jì)阿目標(biāo)應(yīng)是決翱策有用性與敗受托責(zé)

45、任性芭相結(jié)合。因矮為：翱白 決策有用笆性對(duì)兩權(quán)分斑離八（霸所有權(quán)和經(jīng)啊營(yíng)權(quán)分離斑）骯的認(rèn)定更適吧合于知識(shí)經(jīng)熬濟(jì)時(shí)代。在襖知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)斑代，由于通唉訊技術(shù)、計(jì)懊算機(jī)等信息扮技術(shù)的廣泛安應(yīng)用，使資伴本市場(chǎng)越來唉越發(fā)達(dá)，資把本市場(chǎng)有走艾向全球化的俺趨勢(shì)，因而吧，決策有用般性對(duì)會(huì)計(jì)目礙標(biāo)的表述更癌為確當(dāng)。拌辦 兩種觀點(diǎn)版各自所認(rèn)定搬的兩權(quán)分離癌是同時(shí)存在背的，在資本翱市場(chǎng)上既有埃能夠行使控班制權(quán)的大股笆東，也有中敗小股東。從壩理論上講，盎知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)叭代理想的會(huì)伴計(jì)目標(biāo)觀念藹應(yīng)當(dāng)是兩種班觀點(diǎn)的有機(jī)奧結(jié)合，既重班視決策有用罷性，又不輕罷視受托責(zé)任暗。俺二、會(huì)計(jì)信唉息質(zhì)量要求俺的不同影響哀計(jì)量模式的佰選擇邦可

46、靠性和相關(guān)性。會(huì)計(jì)斑信息的可靠稗性是指會(huì)計(jì)敗信息必須客唉觀真實(shí)，如胺實(shí)地加以反愛映，不偏不骯倚，并可以皚驗(yàn)證，以維搬護(hù)產(chǎn)權(quán)主體癌的利益奧；辦而相關(guān)性則扮要求會(huì)計(jì)信頒息符合或者般滿足有關(guān)各骯方面的需要翱，具有反饋跋價(jià)值、預(yù)測(cè)霸價(jià)值和及時(shí)霸性。襖會(huì)計(jì)信息的爸使用者總是按要求既有相胺關(guān)性又有可捌靠性，但事盎實(shí)上這兩者爸經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生把矛盾，很難斑達(dá)到統(tǒng)一。拔顯而易見，擺如果太追求骯可靠性，一版直堅(jiān)持如實(shí)絆反映，那么皚等到條件具伴備時(shí)，會(huì)計(jì)白信息可能已伴經(jīng)失去了預(yù)昂測(cè)價(jià)值絆；瓣與之相反，暗如果一味要扒求相關(guān)性，巴也會(huì)使可靠凹性受到損害拔，因?yàn)轭A(yù)測(cè)拔性的信息并半不能夠進(jìn)行熬驗(yàn)證。對(duì)相澳關(guān)性和可靠搬性的不同重

47、百視程度，將白影響會(huì)計(jì)計(jì)巴量模式的選暗擇。拜與前面會(huì)計(jì)爸目標(biāo)理論相按對(duì)應(yīng)，受托責(zé)任觀強(qiáng)調(diào)翱的是會(huì)計(jì)信白息的可靠性案，此時(shí)采用扮以歷史成本皚計(jì)量屬性的癌會(huì)計(jì)計(jì)量模版式當(dāng)為最佳奧選擇，因?yàn)樘@由此反映的熬企業(yè)財(cái)務(wù)狀瓣況和經(jīng)營(yíng)成扳果最為客觀八、可靠、有芭據(jù)可查、不疤偏不倚，能頒較好地向所阿有者反映受笆托責(zé)任的履襖行情況和解埃脫管理者的把責(zé)柏壓埃。唉決策有用觀翱強(qiáng)調(diào)的則是胺會(huì)計(jì)信息的扮相關(guān)性，因擺為從提供決暗策有用信息拌的角度看，板信息質(zhì)量的扳相關(guān)性是首昂要的特征。唉在當(dāng)今充滿癌風(fēng)險(xiǎn)和不確俺定的經(jīng)濟(jì)競(jìng)暗爭(zhēng)環(huán)境扒中，投資者哎和管理人員啊最關(guān)心的是安決策中所需襖要的現(xiàn)實(shí)價(jià)澳值信息，而耙不是歷史成拜本數(shù)據(jù)，要

48、拜求提供的信佰息必須具有斑預(yù)測(cè)價(jià)值、耙反饋價(jià)值和昂及時(shí)性，這凹樣才可避免皚或減少由于斑決策失誤而艾造成的投資隘和信貸風(fēng)險(xiǎn)靶以及不確定瓣性。于是，巴會(huì)計(jì)信息質(zhì)俺量的相關(guān)性版要求選用以敗現(xiàn)行價(jià)值或隘資本化價(jià)值頒作為計(jì)量屬昂性的會(huì)計(jì)計(jì)癌量模式。扳三、影響會(huì)背計(jì)計(jì)量模式百選擇的外部板環(huán)境因素巴 皚皚經(jīng)濟(jì)辦環(huán)境疤。一般說來稗，無論采取挨什么樣的計(jì)愛量屬性，都扮要適應(yīng)當(dāng)前吧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境昂?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)百已逐漸向知八識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型搬，人力資源叭、無形資產(chǎn)搬等會(huì)計(jì)要素八的計(jì)量越顯熬重要，這對(duì)隘會(huì)計(jì)計(jì)量模扳式提出了新百的要求。哀 叭柏政治因素。叭在不同的政皚治體制下，暗政府對(duì)經(jīng)濟(jì)拌資源的配置耙與管理的要伴求和側(cè)重點(diǎn)半不同

49、。在計(jì)胺劃經(jīng)濟(jì)體制絆下，國(guó)家擁哎有全部固定吧資金、土地辦和其他經(jīng)濟(jì)案資源，很少哎甚至沒有企俺業(yè)財(cái)產(chǎn)的私半人所有權(quán)。胺例如企業(yè)沒搬有土地所有斑權(quán)，在單一背公有制經(jīng)濟(jì)伴下也不需評(píng)邦估確認(rèn)與計(jì)懊量土地使用敖權(quán)，在改革把開放、引進(jìn)氨外資、合資百入股時(shí)，才拜產(chǎn)生將土地搬使用權(quán)作為敗一項(xiàng)重要的絆“芭無形資產(chǎn)版”叭進(jìn)行確認(rèn)與昂計(jì)量。耙 捌凹技術(shù)因素。癌近代擺是以現(xiàn)代科靶學(xué)技術(shù)為核班心，高科技般產(chǎn)業(yè)為龍頭八和支柱的產(chǎn)斑業(yè)模式，這伴種新型的技辦術(shù)環(huán)境半推動(dòng)了氨會(huì)計(jì)計(jì)量岸方法的發(fā)展翱。壩如網(wǎng)絡(luò)使信扳息的溝通更胺加快捷，會(huì)愛計(jì)人員可以拔迅速獲得相板同或相似資哀產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)佰格作為計(jì)量笆依據(jù)，提高拌了財(cái)務(wù)信息藹的相關(guān)性

50、，啊相應(yīng)地現(xiàn)值稗、公允價(jià)值等計(jì)量模式拜將得到廣泛頒應(yīng)用。邦第二節(jié)現(xiàn)柏行經(jīng)濟(jì)環(huán)境扒對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量安模式選擇捌一、歷史成半本計(jì)量模式八的局限性斑知識(shí)經(jīng)濟(jì)是啊以知識(shí)為資岸本來發(fā)展的岸經(jīng)濟(jì)，人力班資源的和以岸知識(shí)、信息辦等形態(tài)獨(dú)立拔存在的知識(shí)扮資源，將成壩為經(jīng)濟(jì)發(fā)展般的首要經(jīng)濟(jì)笆資源。隨著捌知識(shí)資本成巴為企業(yè)發(fā)展阿首要資本，拔企業(yè)無形資瓣產(chǎn)的比重與敗重要性日益俺提高，而傳壩統(tǒng)的歷史成捌本計(jì)量模式霸下的無形資暗產(chǎn)卻無法在哎財(cái)務(wù)報(bào)表中捌得到充分披皚露，使得會(huì)拌計(jì)信息的相跋關(guān)性和可靠絆性大打折扣版。這些情況挨的發(fā)生引起安了會(huì)計(jì)界對(duì)瓣傳統(tǒng)計(jì)量模柏式的反思，案這主要是由昂于知識(shí)資本捌是面向未來哀，存在許多壩不確定因

51、素把，傳統(tǒng)的歷翱史成本計(jì)量奧模式無法對(duì)愛其準(zhǔn)確地加八以計(jì)量。此氨外，衍生金辦融工具進(jìn)一捌步多樣化，背也使得傳統(tǒng)辦的計(jì)量模式矮不能及時(shí)、拔準(zhǔn)確、快捷扒地揭示和披俺露風(fēng)險(xiǎn)信息擺，因而也就壩不能以此為唉基礎(chǔ)，提出盎防范風(fēng)險(xiǎn)的敗具體對(duì)策，敖衍生金融工懊具及長(zhǎng)期資扮產(chǎn)等領(lǐng)域?qū)Π粋鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)背量模式的挑哎戰(zhàn)是變遷的愛主要外在因挨素。澳二、向多種阿計(jì)量屬性并班存的計(jì)量模辦式變遷捌自19世紀(jì)罷70年代中傲期以來，西俺方發(fā)達(dá)國(guó)家案的會(huì)計(jì)職業(yè)氨界就紛紛開般展對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)八計(jì)概念框架版的研究，從暗而確立了歷斑史成本計(jì)量鞍為主、多重案計(jì)量屬性并耙存的格局。壩FASB（襖1984年傲）在SFA翱C5中列舉襖了現(xiàn)行實(shí)務(wù)安中采用

52、的5佰種主要的計(jì)骯量屬性拌，愛即原始成本拌、現(xiàn)行成本翱、現(xiàn)行市價(jià)拜、可實(shí)現(xiàn)凈辦值和現(xiàn)值，笆并分別給出岸了定義。它礙還指出，現(xiàn)扒行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)熬是以歷史成哀本計(jì)量為主熬的多重屬性愛并用的混合柏計(jì)量模式。挨由第一節(jié)可百見，會(huì)計(jì)計(jì)敖量屬性的選藹擇是受各種岸因素影響的霸，不能單純叭依據(jù)某一標(biāo)半準(zhǔn)來決定，把而且會(huì)計(jì)計(jì)隘量本身還包半括其他的要奧素，這些要罷素隨著經(jīng)濟(jì)阿環(huán)境的發(fā)展熬而變化，這胺些要素的不唉同組合構(gòu)成芭了不同的計(jì)佰量模式，單稗一的歷史成百本計(jì)量模式挨已經(jīng)由知識(shí)霸經(jīng)濟(jì)外在環(huán)傲境的變化而擺不能準(zhǔn)確地挨為投資者、百債權(quán)人提供熬相關(guān)的、癌可靠的信息拌，而必須是拌幾種計(jì)量模隘式并存，擇耙優(yōu)對(duì)會(huì)計(jì)要熬素進(jìn)行計(jì)

53、量敖，形成了多白種計(jì)量屬性挨并存的多元癌計(jì)量模式。骯稗對(duì)于實(shí)物資埃源。阿若物價(jià)變動(dòng)瓣不大，壩可沿用歷史八成本名義暗貨幣單位計(jì)拔量模式。如懊果物價(jià)變動(dòng)扳較大時(shí)，可扳在編制財(cái)務(wù)疤報(bào)表時(shí)，按奧歷史成本皚一般購(gòu)買力傲貨幣單位計(jì)佰量模式進(jìn)行芭調(diào)整，以消稗除物價(jià)變動(dòng)耙的影響。拔伴對(duì)于人力資柏源，可采用傲現(xiàn)行市價(jià)跋名義貨幣單皚位計(jì)量模式按。人力資源擺的計(jì)量，可版分為成本與襖價(jià)值兩個(gè)方凹面。人力資把源成本的計(jì)吧量方法主要把是歷史成本般與重置成本捌（現(xiàn)行成本絆）隘；爸人力資源（擺價(jià)值）的計(jì)胺量方法主要是現(xiàn)行成本哀法或未來貼現(xiàn)法。但人半力資源（價(jià)哎值）因其強(qiáng)靶調(diào)人在未來斑服務(wù)期對(duì)企哎業(yè)的貢獻(xiàn)，扮其計(jì)量是極愛其困難

54、的，案一般可以以百勞動(dòng)力市場(chǎng)暗為基礎(chǔ)，以氨勞動(dòng)力的現(xiàn)擺行市價(jià)計(jì)價(jià)凹。扮版對(duì)于衍生金凹融工具，可跋采用現(xiàn)行市敖價(jià)名義貨案幣單位計(jì)量霸模式。由于壩大多數(shù)衍生芭金融工具，暗表現(xiàn)為一種霸合約，它只翱產(chǎn)生相應(yīng)的安權(quán)利和義務(wù)埃，而交易事叭項(xiàng)并未發(fā)生八，故無歷史瓣成本可言，癌需用市價(jià)代阿表公允價(jià)值鞍。哀阿對(duì)于無形資鞍產(chǎn)而言熬。般無形資產(chǎn)計(jì)瓣量的不同目敗的癌，扒決定著適用罷不同的計(jì)量芭標(biāo)準(zhǔn)。以無絆形資產(chǎn)攤銷伴為目的的計(jì)伴量拜，骯適用于重置胺成本標(biāo)準(zhǔn)。斑因?yàn)闊o形資搬產(chǎn)攤銷是實(shí)敗現(xiàn)無形資產(chǎn)辦補(bǔ)償?shù)倪^程半。在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E

55、o 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 艾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)柏條件下辦，凹補(bǔ)償?shù)某叨劝适且?guī)模不變埃的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價(jià)值 白使用價(jià)值矮的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生產(chǎn) 板再生產(chǎn)氨與價(jià)值保全罷的統(tǒng)一。因骯而扳，拌可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 藹重置成本奧為依據(jù)進(jìn)行稗補(bǔ)償霸。芭無形資產(chǎn)因礙分屬自創(chuàng)、扒外購(gòu)兩種不芭同渠道芭，稗其重置成本靶構(gòu)成也不同暗：稗自創(chuàng)無形資般產(chǎn)的重置

56、成版本包括自創(chuàng)矮中的各種物壩質(zhì)耗費(fèi)和人安工費(fèi)哀，拌是無形資產(chǎn)瓣的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%90%E6%9C%AC o 制造成本 昂制造成本班。外購(gòu)無形把資產(chǎn)的重置巴成本包括買氨價(jià)和購(gòu)置費(fèi)岸用絆，藹包含了無形瓣資產(chǎn)的創(chuàng)建擺利潤(rùn)及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通費(fèi)用 叭流通費(fèi)用礙。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 無形資產(chǎn)投資 八無形資產(chǎn)投艾資

57、礙、轉(zhuǎn)讓為目瓣的的計(jì)量適澳用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益現(xiàn)值 邦收益現(xiàn)值阿標(biāo)準(zhǔn)扳。唉由于無形資啊產(chǎn)具有壟斷佰性、極端重辦要性和特殊哀性俺，辦能夠使同量哀的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物質(zhì)資料 邦物質(zhì)資料藹發(fā)揮極不相翱同的作用搬，背因而無形資奧產(chǎn)不是作為岸一般商品和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生產(chǎn)資料 拔生產(chǎn)資料柏來轉(zhuǎn)讓哀，懊而是作為獲隘利的能

58、力轉(zhuǎn)案讓。它的價(jià)八格主要不是捌按其物化的吧價(jià)值八，盎而是按其帶啊來的價(jià)值來斑買賣絆，癌即根據(jù)它帶拜來的額外收把益來買賣。把胺對(duì)于未來需拔要預(yù)計(jì)的事霸項(xiàng)而言氨。拜由于未來事百項(xiàng)屬于尚未襖發(fā)生的事項(xiàng)伴，這就決定艾了它不可能搬在計(jì)量中采矮用單一的歷史成本計(jì)量頒模式，而往百往采用現(xiàn)值安和未來現(xiàn)金疤凈流量的貼昂現(xiàn)值作為其稗計(jì)量屬性，扳采用可實(shí)現(xiàn)按凈值佰敗名義貨幣單礙位計(jì)量模式佰，以求能比胺較準(zhǔn)確的反奧映它對(duì)企業(yè)巴財(cái)務(wù)后果的稗計(jì)量。隘因此，在選啊擇會(huì)計(jì)計(jì)量礙屬性時(shí)，應(yīng)疤以歷史成本吧為計(jì)量基礎(chǔ)翱，分別不同隘情況并根據(jù)愛各種計(jì)量屬頒性的不同特藹征，選擇一叭種或幾種計(jì)跋量屬性并用笆。白第三節(jié)矮罷本章小結(jié)百本章詳

59、盡闡凹述了影響會(huì)班計(jì)計(jì)量模式爸變遷的理論按因素，會(huì)計(jì)癌目標(biāo)的不同盎、會(huì)計(jì)信息爸質(zhì)量要求的八不同及其外按部環(huán)境的因白素都會(huì)影響百計(jì)量模式的版選擇；隨著唉近些年來社跋會(huì)經(jīng)濟(jì)的快佰速發(fā)展，技擺術(shù)更新大大矮加快，創(chuàng)新霸業(yè)務(wù)層出不跋窮，而傳統(tǒng)叭的歷史成本芭會(huì)計(jì)計(jì)量模笆式呈現(xiàn)出局挨限性，體現(xiàn)百在對(duì)無形資鞍產(chǎn)、金融工胺具等計(jì)量上按，所以傳統(tǒng)佰意義上的歷藹史成本會(huì)計(jì)芭計(jì)量模式正跋在逐步地變皚遷為以歷史哀成本計(jì)量為爸主的多重屬頒性并用的混翱合計(jì)量模式隘，在財(cái)務(wù)報(bào)扮告中充分披翱露與會(huì)計(jì)信按息使用者決頒策有關(guān)的信唉息，完整地挨反映企業(yè)在拌資產(chǎn)負(fù)債表半日的資產(chǎn)、盎負(fù)債狀況。巴第三章 跋現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)芭量模式的問懊題分析俺

60、第一節(jié)艾傲現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)扮境下會(huì)計(jì)計(jì)半量模式的問唉題 佰一、現(xiàn)行國(guó)罷際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凹理事會(huì)對(duì)于耙會(huì)計(jì)計(jì)量的笆基本規(guī)范及頒其存在問題扒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)凹則委員會(huì)在爸關(guān)于編制哀和呈報(bào)財(cái)務(wù)安報(bào)表的結(jié)構(gòu)癌體系中，唉從三個(gè)方面礙論述計(jì)量屬安性：一是若叭干不同的計(jì)熬量屬性可以白被不同程度昂地加以使用瓣。佰這些計(jì)量屬般性有歷史成扒本、現(xiàn)行成佰本、可實(shí)現(xiàn)罷凈值和折現(xiàn)柏價(jià)值。二是搬對(duì)計(jì)量屬性罷和資本保全拔概念的選擇唉，將決定在矮編制財(cái)務(wù)報(bào)唉表中會(huì)計(jì)模拜式的使用。隘實(shí)物資本保按全概念要求埃以現(xiàn)行成本辦為計(jì)量屬性愛，而財(cái)務(wù)資伴本保全概念哎并不要求使跋用特定的計(jì)氨量屬性。三伴是歷史成本翱在編制財(cái)務(wù)氨報(bào)表時(shí)經(jīng)常把用到，也可岸以配合其