對(duì)會(huì)計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)

1、對(duì)會(huì)計(jì)職能的再認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所起到的地位和作用的概括。在我國(guó)，關(guān)于會(huì)計(jì)職能的探討是從六十年代開(kāi)始的，并在八十年代達(dá)到高潮，從一職能學(xué)說(shuō)、二職能學(xué)說(shuō)到全職能學(xué)說(shuō)，各種觀點(diǎn)都有，分歧很大，呈現(xiàn)出百家爭(zhēng)鳴的景象。目前，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論界，對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)占主流地位的是二職能學(xué)說(shuō)，即反映（核算）和控制（監(jiān)督）這種觀點(diǎn)主要是從馬克思對(duì)會(huì)計(jì)是過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的論述中總結(jié)出來(lái)的。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和管理的需要，這種觀點(diǎn)已明顯滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐。為此，本文將站在會(huì)計(jì)傳統(tǒng)理論的基礎(chǔ)上，并結(jié)合會(huì)計(jì)在新時(shí)期的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)職能

2、進(jìn)行重新界定，以求人們對(duì)會(huì)計(jì)職能有一更完善的認(rèn)識(shí)。一、對(duì)馬克思關(guān)干會(huì)計(jì)基本職能論述的認(rèn)識(shí)馬克思在資本論中對(duì)簿記有過(guò)這樣一段描述:過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過(guò)程所具備的功能。但是，長(zhǎng)期以來(lái)，由于人們對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的認(rèn)識(shí)角度不同，因此，對(duì)會(huì)計(jì)職能的理解也產(chǎn)生了不同的結(jié)果。首先，從過(guò)程的控制來(lái)看，對(duì)于過(guò)程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過(guò)程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，監(jiān)督本身的含義為監(jiān)察和督促，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)

3、經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過(guò)程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過(guò)程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過(guò)程，即包含流通的再生產(chǎn)過(guò)

4、程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過(guò)程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過(guò)程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。其次，在觀念總結(jié)的理解問(wèn)題上，也有不同意見(jiàn)。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過(guò)程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程，也就是說(shuō)，反映不過(guò)是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫(xiě)照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過(guò)程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算;從內(nèi)容來(lái)看

5、，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。其二，從觀念總結(jié)中的總結(jié)來(lái)看，德文原意是合成、綜合，因此，將觀念總結(jié)理解為反映有過(guò)窄之嫌，因?yàn)?，?huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說(shuō)，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。二、會(huì)計(jì)職能的定位要全面完整的理解和把握會(huì)計(jì)職能，需要對(duì)會(huì)計(jì)職能有如下認(rèn)識(shí)：1、會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)本質(zhì)的集中表現(xiàn)目前，在我日會(huì)計(jì)理論界，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)最主要有兩種觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)管理話動(dòng)論。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的支持者認(rèn)為:會(huì)計(jì)是旨在提高企業(yè)及各單位的

6、經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。與以往的諸如強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)是一種提供財(cái)務(wù)信息的規(guī)則和方法的會(huì)計(jì)工具論相比，會(huì)計(jì)信息論無(wú)疑有其先進(jìn)之處。首先它認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)過(guò)程，從而否定了工具論。其次，它還擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍，從單純的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大為經(jīng)濟(jì)信息。但是，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的缺陷也是顯而易見(jiàn)的，楊紀(jì)琬教授就曾指出，以信息系統(tǒng)來(lái)概括會(huì)計(jì)的全部?jī)?nèi)容有以偏概全之嫌，即使拋開(kāi)很難用信息系統(tǒng)來(lái)概括的管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容來(lái)說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的內(nèi)部控制制度、稽核監(jiān)督制度、防弊措施等也隨處可以顯示會(huì)計(jì)的管理職能。我國(guó)最早提出會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的會(huì)計(jì)學(xué)家是楊紀(jì)碗教授和閻達(dá)五教授，他們?cè)?980年的開(kāi)展我

7、國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見(jiàn)-兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性一文中指出:無(wú)論從理論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身具有管理職能，是人們從事管理的一種活動(dòng)。我是傾向于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論的，因?yàn)?，無(wú)論從微觀的角度還是從宏觀的角度看，會(huì)計(jì)在組織、綜合經(jīng)濟(jì)信息方面和利用經(jīng)濟(jì)信息管理方面都是緊密結(jié)合的。近年來(lái)涌現(xiàn)出的寶鋼、邯鋼經(jīng)驗(yàn)部已充分證明了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的重要管理作用。會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以

8、經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過(guò)其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。雖然從表面上看，決策是由最高管理層作出的，但事實(shí)上，決策并非僅僅是拍板的一瞬間，它是一個(gè)過(guò)程，它包括有確定解決的問(wèn)題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。2、會(huì)計(jì)的管理職能是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的不斷深化中發(fā)展起來(lái)的(1)會(huì)計(jì)職能的形成階段當(dāng)

9、會(huì)計(jì)處于原始或者雛形階段時(shí)，單式記帳會(huì)計(jì)的職能只有一個(gè)，那就是計(jì)量，即人們通過(guò)頭腦的或帳本上的簡(jiǎn)單計(jì)算來(lái)衡量其勞動(dòng)成果。當(dāng)會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段時(shí)，人們通常需要對(duì)這種計(jì)量進(jìn)行必要的核查及比較，此時(shí)會(huì)計(jì)的管理職能就誕生了。馬克思曾在(資本論)中指出:在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們對(duì)生產(chǎn)生活資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間，必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上，關(guān)心的程度不同。我認(rèn)為，計(jì)量這種最初的會(huì)計(jì)行為就是在人們關(guān)心的想法下產(chǎn)生的。同時(shí)，我們還必須清楚的看到:計(jì)量不僅體現(xiàn)了人類原始會(huì)計(jì)思想的產(chǎn)生，還體現(xiàn)了人們對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)的主觀能動(dòng)作用，使生產(chǎn)生活資料進(jìn)行合理配置，雖然這種管理行為本身也是原始的，但它卻是伴隨著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

10、而產(chǎn)生的。當(dāng)然在這一階段，會(huì)計(jì)的管理職能還遠(yuǎn)未成熟，會(huì)計(jì)的職能也主要體現(xiàn)在計(jì)量、核查、比較上。如果用一職能來(lái)描述時(shí)，核算應(yīng)是這一階段對(duì)會(huì)計(jì)職能較簡(jiǎn)明及準(zhǔn)確的表述。(2)會(huì)計(jì)職能的發(fā)展階段18世紀(jì)末和19世紀(jì)初的產(chǎn)業(yè)革命給當(dāng)時(shí)歐洲，特別是英國(guó)帶來(lái)了生產(chǎn)力的巨大發(fā)展，由此引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營(yíng)形式的重大變革。適應(yīng)資本主義大企業(yè)需要的經(jīng)營(yíng)形式-股份公司出現(xiàn)了。而此時(shí)，會(huì)計(jì)已經(jīng)從原始的單式記帳階段轉(zhuǎn)變復(fù)式記帳階段，會(huì)計(jì)的管理職能也得到了進(jìn)一步的發(fā)展。股份公司的出現(xiàn)，使資本向有良好效益的企業(yè)積聚，使企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)逐漸分離，由于股份公司的所有者分散于廣泛的社會(huì)階層中，其結(jié)果必然導(dǎo)致大多數(shù)所有者遠(yuǎn)離經(jīng)營(yíng)

11、實(shí)體失去支配能力。但作為所有者集團(tuán)，他們又關(guān)心其投人資本的保全，以維護(hù)其利益的分配。在這種情況下會(huì)計(jì)的管理職能就逐漸顯得重要起來(lái)。馬克思在資本論申指出，管理工作最初是由財(cái)產(chǎn)所有者自已從事的，但他一旦有了足夠的財(cái)富，他就會(huì)把干這種操心事的榮譽(yù)交給一個(gè)管家。馬克思的這段話是和會(huì)計(jì)的核算、管理職能思想相一致的，盡管在這一階段，會(huì)計(jì)的對(duì)內(nèi)管理職能尚未得到充分挖掘，但其本身所具備的核算及管理職能的事實(shí)已無(wú)可質(zhì)疑了。3、會(huì)計(jì)職能的逐漸成熟階段第一次世界大戰(zhàn)以后，泰勒的科學(xué)管理法逐漸滲入產(chǎn)業(yè)界，為現(xiàn)代意義上的經(jīng)營(yíng)管理打下了基礎(chǔ)。科學(xué)管理的管理思想給經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)了巨大沖擊，而會(huì)計(jì)無(wú)論理論還是實(shí)踐方面也都有了突

12、飛猛進(jìn)的發(fā)展，表現(xiàn)為管理會(huì)計(jì)地位的不斷提高及標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算和預(yù)算管理等會(huì)計(jì)管理方法的出現(xiàn)。另外，多種形式的會(huì)計(jì)分析方法也得到了較大發(fā)展，會(huì)計(jì)的管理職能逐漸開(kāi)始得到重視。第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)黃金時(shí)期，由此產(chǎn)生了急劇的資本集中，許多大規(guī)模的投資活動(dòng)不斷出現(xiàn)。在這種情況下，會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體管理職能得到了充分發(fā)揮，便會(huì)計(jì)的管理職能開(kāi)始被社會(huì)廣大階層普遍接受。4、對(duì)會(huì)計(jì)職能基本內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職能的基本內(nèi)涵在會(huì)計(jì)發(fā)展的不同時(shí)期并沒(méi)有發(fā)生改變，唯有其實(shí)現(xiàn)的深度、廣度及精度等會(huì)因經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及環(huán)境的變化而逐漸提到提高。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，建立現(xiàn)代

13、企業(yè)制度已成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展的方向。在產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的要求下會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象、影響范圍及信息質(zhì)量要求方面出現(xiàn)了新的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)由原來(lái)的主要服務(wù)于國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)管理的需要轉(zhuǎn)向服務(wù)于包括國(guó)家在內(nèi)的股東、債權(quán)人及社會(huì)的其他方面。另外，代理人理論、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)等新興經(jīng)濟(jì)學(xué)前沿理論也給企業(yè)會(huì)計(jì)管理提出了新的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)也由此進(jìn)入了一個(gè)嶄新的發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)管理成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的中樞。5、小結(jié)根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的兩大職能是核算和管理。核算職能是指通過(guò)一系列專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整地、連續(xù)地和系統(tǒng)地記錄和計(jì)算，為經(jīng)營(yíng)管理提供必要的信息，它是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)。而管理職能是

14、指會(huì)計(jì)為滿足國(guó)家宏觀調(diào)控、企業(yè)所有權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)局等的需要，參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的功能。管理職能可具體分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。會(huì)計(jì)的核算職能和管理職能是相互滲透、緊密依存的。核算職能是管理職能的基礎(chǔ)和前提，離開(kāi)了核算職能，管理職能就失去了基石;同時(shí)，管理則是核算職能的目的和下一核算過(guò)程的出發(fā)點(diǎn)核算職能將會(huì)失去目標(biāo)和方向。雖然，核算職能、管理職能都是會(huì)計(jì)的基本職能，但是，會(huì)計(jì)作為管理活動(dòng)的本質(zhì)又決定了核算職能只是為管理職能提供鋪墊和服務(wù)，管理職能才是會(huì)計(jì)工作最基本的職能。三、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)目標(biāo)、方法、作用之間的關(guān)系會(huì)計(jì)職能同會(huì)計(jì)目標(biāo)、方法、作用之間存在著既相互聯(lián)系，又

15、相互區(qū)別的辯證關(guān)系，探討它們之間的關(guān)系，有利于理順人們對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解。1、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)目標(biāo)的關(guān)系會(huì)計(jì)目標(biāo)概括地講就是設(shè)置會(huì)計(jì)的目的與要求。具體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是對(duì)會(huì)計(jì)自身所提供經(jīng)濟(jì)信息的內(nèi)容、種類、時(shí)間、方式及其質(zhì)量等方面提出的要求。與會(huì)計(jì)職能相比會(huì)計(jì)目標(biāo)所要解決的是會(huì)計(jì)應(yīng)提供什么樣的信息才能滿足有關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要，而會(huì)計(jì)職能作為會(huì)計(jì)自身所具備的功能，它的內(nèi)涵是會(huì)計(jì)能夠提供什么樣的信息;另外，會(huì)計(jì)目標(biāo)是適應(yīng)于特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生的，這就使會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定程度上呈現(xiàn)出變化性的特點(diǎn)，而會(huì)計(jì)職能則是相對(duì)穩(wěn)定、單一的東西。因此，我們不難看出，會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的最根本區(qū)別在于會(huì)計(jì)目標(biāo)是

16、人們的主觀要求，而會(huì)計(jì)職能則一種客觀存在。會(huì)計(jì)目標(biāo)在一定程度上必須同會(huì)計(jì)職能相吻合，如果脫離了會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)目標(biāo)就會(huì)成為空中樓閣而無(wú)法得到實(shí)現(xiàn)。這好比一個(gè)人只能挑100斤的東西，你硬要他挑200斤，這是力不能及的。所以我認(rèn)為，會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)所能達(dá)到目標(biāo)的前提。職能在先，目標(biāo)有后。2、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法是指會(huì)計(jì)人員運(yùn)用特定的技術(shù)作用會(huì)計(jì)對(duì)象行為的程序或方式。會(huì)計(jì)工作的進(jìn)行是有具體的會(huì)計(jì)方法構(gòu)成，并有會(huì)計(jì)人員的行為推動(dòng)，因此，會(huì)計(jì)方法是會(huì)計(jì)職能由潛在的有用性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)作用的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)方法選擇不正確或不科學(xué)，很可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)職能窒息。要便會(huì)計(jì)職能得以良好發(fā)揮，很重要的一點(diǎn)，就是要不斷改進(jìn)和完善

17、會(huì)計(jì)方法。所以，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)工作者的神圣使命就是在于不斷改遞和完善會(huì)計(jì)方法，便之更好地實(shí)現(xiàn)人們管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。3、會(huì)計(jì)職能與會(huì)計(jì)作用會(huì)計(jì)作用是指會(huì)計(jì)活動(dòng)茬特定歷史時(shí)期和特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實(shí)際產(chǎn)生的效果。會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮取決于兩個(gè)重要因素:一是外部環(huán)境，即會(huì)計(jì)工作所處的特定歷史時(shí)期和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;二是會(huì)計(jì)活動(dòng)本身，即會(huì)計(jì)職能被人們認(rèn)識(shí)和利用的程度。由于會(huì)計(jì)的作用受外部環(huán)境的影響，因此，會(huì)計(jì)作用可分為積極作用和消極作用兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)的積極作用主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)無(wú)論在宏觀經(jīng)濟(jì)管理還是在微觀經(jīng)濟(jì)管理中都有舉足輕重的作用，這主要是在人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的有效利用下實(shí)現(xiàn)的;會(huì)計(jì)的消極作用主要集中在會(huì)計(jì)信息的失真上，它不僅便會(huì)計(jì)的職能難以有效發(fā)