第2章第3節(jié) 變動(dòng)成本法ppt課件

1、第二章 第三節(jié) 變動(dòng)本錢法3.1 變動(dòng)本錢法概述3.2 變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別3.3 兩種本錢計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額3.4 對(duì)變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)案例分析本錢計(jì)算法之爭(zhēng)3.5 變動(dòng)本錢法的運(yùn)用3.1 變動(dòng)本錢法概述 3.1.1 變動(dòng)本錢法的概念變動(dòng)本錢法是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢性態(tài)分析為前提，在計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)只包括產(chǎn)品消費(fèi)過程中所耗費(fèi)的直接資料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用即變動(dòng)消費(fèi)本錢，而把固定制造費(fèi)用即固定消費(fèi)本錢及非消費(fèi)本錢全部作為期間本錢處置的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。 在變動(dòng)本錢法下本錢構(gòu)成 變動(dòng)本錢法產(chǎn)生之后，傳統(tǒng)的本錢計(jì)算法便被稱為完全本錢法。所謂完全本錢法是指在組織常

2、規(guī)的產(chǎn)品本錢計(jì)算過程中，以本錢按照經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部消費(fèi)本錢作為產(chǎn)品本錢的構(gòu)成內(nèi)容，而將非消費(fèi)本錢作為期間本錢的一種本錢計(jì)算方法。 直接資料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用產(chǎn)品本錢期間本錢銷售費(fèi)管理費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)消費(fèi)本錢非消費(fèi)本錢 完全本錢法的本錢構(gòu)成總本錢3.1.2 變動(dòng)本錢法的實(shí)際根據(jù)變動(dòng)本錢法的實(shí)際根據(jù)是：產(chǎn)品消費(fèi)中與產(chǎn)量相關(guān)，隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的本錢，只需直接資料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用符合此條件，三者構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值，產(chǎn)品完成后不再發(fā)生。固定性制造費(fèi)用雖是產(chǎn)品消費(fèi)的開支，但產(chǎn)量的變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無關(guān)，相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為親密，不同時(shí)期的運(yùn)營(yíng)條件不同，相

3、應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同，而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間本錢。完全本錢法的實(shí)際根據(jù)是：凡是因產(chǎn)品消費(fèi)而發(fā)生的耗費(fèi)都應(yīng)歸于產(chǎn)品，計(jì)入產(chǎn)品本錢，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生是提供的消費(fèi)運(yùn)營(yíng)條件，同時(shí)，產(chǎn)品的消費(fèi)過程不僅是一定的直接資料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用的耗費(fèi)過程，也是一定消費(fèi)運(yùn)營(yíng)才干的耗費(fèi)過程，所以固定制造費(fèi)用也應(yīng)歸屬于產(chǎn)品，作為產(chǎn)品本錢的一個(gè)組成部分。3.2 變動(dòng)本錢法與完全本錢法的區(qū)別3.2.1 運(yùn)用的前提條件不同3.2.2 產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同3.2.3 期末存貨本錢的計(jì)價(jià)方法不同3.2.4 銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣3.2.5 損益確定程序不同3.2.6 提供信息的用

4、途不同3.2.1 運(yùn)用的前提條件不同運(yùn)用變動(dòng)本錢法必需以本錢性態(tài)分析為前提條件，變動(dòng)本錢法按照本錢性態(tài)把全部本錢劃分為變動(dòng)本錢和固定本錢兩大部分。運(yùn)用完全本錢法必需以本錢按經(jīng)濟(jì)用途分類為前提，將全部本錢分為消費(fèi)本錢和非消費(fèi)本錢。3.2.2 產(chǎn)品本錢及期間本錢的構(gòu)成內(nèi)容不同在變動(dòng)本錢法下，產(chǎn)品本錢只包括變動(dòng)消費(fèi)本錢，固定消費(fèi)本錢和非消費(fèi)本錢那么全部作為期間本錢處置。在完全本錢法下產(chǎn)品本錢那么包括全部消費(fèi)本錢，只需非消費(fèi)本錢作為期間本錢處置。例273.2.3 期末存貨本錢的計(jì)價(jià)方法不同在變動(dòng)本錢法下，期末存貨本錢是以變動(dòng)制造本錢計(jì)價(jià)；在完全本錢法下，期末存貨本錢包含全部消費(fèi)本錢。因此，完全本錢計(jì)算

5、法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)本錢計(jì)算法下的存貨計(jì)價(jià)。例28期末存貨量=10件3.2.4 銷貨本錢的計(jì)算公式不完全一樣在變動(dòng)本錢法下和在完全本錢法下，計(jì)算銷貨本錢都可用以下公式：銷貨本錢 =期初存貨本錢本期消費(fèi)本錢期末存貨本錢或：銷貨本錢=銷貨量單位產(chǎn)品本錢但消費(fèi)本錢單位產(chǎn)品本錢含義不同。例283.2.5 損益確定程序不同1營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算程序不同變動(dòng)本錢法下按奉獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)， 營(yíng)業(yè)收入一變動(dòng)本錢 奉獻(xiàn)毛益一固定本錢稅前利潤(rùn) 上式中： 變動(dòng)本錢本期銷貨本錢變動(dòng)非消費(fèi)本錢 單位變動(dòng)消費(fèi)本錢銷售量 單位變動(dòng)非消費(fèi)本錢銷售量 固定本錢固定消費(fèi)本錢固定非消費(fèi)本錢 固定性制造費(fèi)用固定性銷售

6、費(fèi)用 固定性管理費(fèi)用固定性財(cái)務(wù)費(fèi)用例2-8 完全本錢法下按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)， 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)本錢營(yíng)業(yè)毛利 營(yíng)業(yè)毛利營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 上式中： 營(yíng)業(yè)本錢本期銷貨本錢完全消費(fèi)本錢 期初存貨完全消費(fèi)本錢本期發(fā)生的完全消費(fèi)本錢期末存貨完全消費(fèi)本錢 營(yíng)業(yè)費(fèi)用非消費(fèi)本錢銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 例2-82) 編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間目的不同奉獻(xiàn)式利潤(rùn)表提供邊沿奉獻(xiàn)目的；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表提供營(yíng)業(yè)毛利目的。 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成

7、本 邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營(yíng)業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)3) 計(jì)算出來的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)有能夠不同由于變動(dòng)本錢計(jì)算法和完全本錢計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處置不同，所以，它們計(jì)算出來的損益也不一樣。 (1) 消費(fèi)量=銷售量 完全本錢法下利潤(rùn)=變動(dòng)本錢法下利潤(rùn) (2) 消費(fèi)量銷售量 完全本錢法下利潤(rùn)變動(dòng)本錢法下利潤(rùn) (3) 消費(fèi)量銷售量 完全本錢法下利潤(rùn)變動(dòng)本錢法下利潤(rùn)例2-9、103.2.6 提供信息的用途不同完全本錢計(jì)算法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要計(jì)算方法，偏重對(duì)外效力，

8、它所提供的信息應(yīng)該反映出企業(yè)經(jīng)過一定時(shí)期運(yùn)營(yíng)之后的成果，因此它的重點(diǎn)在于最終收益確實(shí)定上；變動(dòng)本錢計(jì)算法偏重于為內(nèi)部管理提供事前的規(guī)劃、決策資料，它所關(guān)注的重點(diǎn)是邊沿奉獻(xiàn)，在本錢和價(jià)錢程度不變的情況下，銷量的變動(dòng)將引起邊沿奉獻(xiàn)額的正比例的變動(dòng)，由于固定本錢不受銷售變動(dòng)影響，邊沿奉獻(xiàn)的增減意味著盈虧的增減。3.3 兩種本錢計(jì)算法下分期損益差額分期損益，指的是某一特定的會(huì)計(jì)期間采用某種本錢計(jì)算方法所計(jì)算出來的該期利潤(rùn)數(shù)額。3.3.1 兩種本錢計(jì)算法分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律3.3.2 兩種本錢計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的根本緣由3.3.1 兩種本錢法下分期營(yíng)業(yè)損益的變動(dòng)規(guī)律1完全法下期末存貨的固

9、定制造費(fèi)用 =期初存貨的固定制造費(fèi)用 完全法下分期損益=變動(dòng)法下分期損益2 完全法下期末存貨的固定制造費(fèi)用 期初存貨的固定制造費(fèi)用 完全法下分期損益變動(dòng)法下分期損益3完全法下期末存貨的固定制造費(fèi)用 期初存貨的固定制造費(fèi)用 完全法下分期損益變動(dòng)法下分期損益據(jù)此，又可歸納兩種本錢法下分期損益差別的變動(dòng)規(guī)律。1期末存貨量=期初存貨量 即， 本期產(chǎn)量=本期銷量 完全法下分期損益=變動(dòng)法下分期損益2 期末存貨量期初存貨量即，本期產(chǎn)量本期銷量 完全法下分期損益變動(dòng)法下分期損益3期末存貨量期初存貨量即，本期產(chǎn)量=本期銷量 完全法下分期損益變動(dòng)法下分期損益3.3.2 兩種本錢計(jì)算法下分期營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)差額的根本緣

10、由在于兩種本錢法計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的程度出現(xiàn)了差別，而這種差別又詳細(xì)表現(xiàn)為完全本錢法下期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用與期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用之間的差別。兩法分期損益差別 完全本錢計(jì)算法下分期利潤(rùn) 變動(dòng)本錢計(jì)算法下分期利潤(rùn) = 完法期末存貨的固定制造費(fèi)用 完法期初存貨的固定制造費(fèi)用兩種本錢計(jì)算方法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用數(shù)額的差別計(jì)算公式推導(dǎo)如下：1完全本錢法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用=期初存貨的固定制造費(fèi)用 本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用 期末存貨的固定制造費(fèi)用2變動(dòng)本錢法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用 =本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用3兩種本錢計(jì)算法計(jì)入當(dāng)期損益的固定制造費(fèi)用差別 = 12=完

11、全本錢計(jì)算法下期初存貨的固定制造費(fèi)用 完全本錢計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用兩種本錢計(jì)算方法分期損益差別的普通驗(yàn)證公式兩種本錢計(jì)算方法下分期損益差別=兩法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用差別=完全本錢法下期末存貨的固定制造費(fèi)用 完全本錢法下期初存貨的固定制造費(fèi)用=完全法下期末存貨量 期初存貨量 單位固定制造費(fèi)用例29、103.4 對(duì)變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)3.4.1 對(duì)變動(dòng)本錢法的評(píng)價(jià)1變動(dòng)本錢法的優(yōu)點(diǎn)1能提供最有用的管理信息，為預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來效力。2可以促進(jìn)企業(yè)注重市場(chǎng)營(yíng)銷，做到以銷定產(chǎn)。 3便于分清各部門的責(zé)任，有利于進(jìn)展本錢控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。4簡(jiǎn)化本錢計(jì)算，便于加強(qiáng)日常管理2變動(dòng)本錢法的局

12、限性1不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)品本錢的傳統(tǒng)概念以及對(duì)外報(bào)告的要求。2不能順應(yīng)長(zhǎng)期決策的需求。3不能順應(yīng)定價(jià)決策的需求。4運(yùn)用變動(dòng)本錢法能夠會(huì)引起所得稅方面的問題。3.4.2 對(duì)完全本錢法的評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：1、與法規(guī)一致；2、便于產(chǎn)品定價(jià)；3、表達(dá)規(guī)模效益。局限性：1、無法運(yùn)用彈性預(yù)算；2、各期損益取決于期末存貨量，受產(chǎn)量和銷量的影響。案例題P59虧損企業(yè)在銷售下降時(shí)，虧損額下降；盈利企業(yè)在超其才干增產(chǎn)時(shí)，利潤(rùn)會(huì)添加；結(jié)果，誤導(dǎo)決策。3.5 變動(dòng)本錢法的運(yùn)用第一種觀念是采用“雙軌制 第二種觀念是采用“單軌制 第三種觀念是采用“結(jié)合制 結(jié)合制用變動(dòng)本錢法組織日常核算，對(duì)產(chǎn)品本錢、存貨本錢、奉獻(xiàn)邊沿和稅前利潤(rùn)，都按變動(dòng)本錢計(jì)算，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，對(duì)變動(dòng)本錢法計(jì)算的期間本錢進(jìn)展調(diào)整，計(jì)算符合完全本錢法的稅前凈利。 調(diào)整程序1設(shè)置賬戶。將變動(dòng)本錢法的存貨和利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整，以順應(yīng)對(duì)外報(bào)告，需設(shè)置兩個(gè)賬戶。(1)存貨帳戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，其借方為存貨調(diào)整添加額，貸方為存貨調(diào)整減少額，余額在借方表示存貨本錢調(diào)整凈增額。(2)損益帳戶。該賬戶為權(quán)益類賬戶，其貸方表示利潤(rùn)調(diào)整添加額，借方為利潤(rùn)調(diào)整減少額，余額在貸方為利潤(rùn)調(diào)整凈增額。2本期產(chǎn)量大于銷售量時(shí)，按變動(dòng)本錢法計(jì)算的存貨和利潤(rùn)都小于全部本錢法。其差額為