2、審計風險評估與應對ppt課件

1、教學課件May Lee 2021.2-6 學習目的 經過本章的學習，可以懂得審計失敗能夠承當?shù)姆韶熑?、掌握如何評價審計風險、如何運用重要性、重要性程度和經過了解企業(yè)內部控制制度來控制審計風險，可以實施控制測試和本質性程序來正確應對審計風險。第二章 審計風險評價及應對1、審計風險的概述2、審計風險的評價3、審計風險的應對本章授課內容一、審計風險概述 1、審計風險相關概念2、審計風險與重要性的關系1、審計風險相關概念1審計風險的概念 審計風險Audit Risk是指會計報表存在艱苦錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的能夠性。2采取不當?shù)膶徲嬓袨橐鸬娘L險 誤受風險：存在艱苦錯報或漏報

2、而發(fā)表不當審計意見； 誤拒風險：報表公允表達而發(fā)表不當審計意見； 其他：如被審計單位運營失敗而起訴CPA審計失敗。1、審計風險相關概念3審計風險的組成要素 審計風險取決于艱苦錯報風險和檢查風險。 艱苦錯報風險：是指財務報表在審計前存在的會引起艱苦錯報的能夠性。兩個層次的艱苦錯報風險： -某些艱苦錯報風險能夠與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。 -某些艱苦錯報風險能夠與特定的各類買賣、賬戶余額、列報的認定相關； 艱苦錯報風險又可分為固有風險和控制風險。1、審計風險相關概念3審計風險的組成要素 固有風險(Inherent Risk)：假設有關被審計單位的內部控制制度完全不存在的情況下，其會計

3、報表上某項認定產生艱苦錯報的能夠性； 控制風險(Control Risk)：是指被審計單位會計賬目、會計報表存在艱苦過失、舞弊而沒有被內部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的能夠性。. 檢查風險(Detection Risk)：是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但審計人員經過預定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。1、審計風險相關概念4審計風險模型 審計風險模型是利用審計風險各組成要素的相互關系，確定方案檢查風險程度或評價實踐審計風險程度的重要工具。在審計風險既定的情況下，檢查風險與艱苦錯報風險即固有風險及控制風險是呈反方向變化的關系。也就是說，當審計人員為某個工程確定了一個可接受

4、的審計風險程度時，被審計工程在審計前發(fā)生過失的概率( IR*CR )越大，審計人員必需努力將檢查風險控制得越低 。 審計風險=艱苦錯報風險檢查風險 即： AR= I CR DR 得： DR=AR / ( IR*CR ) AR：審計風險；DR：檢查風險；IR：固有風險；CR：控制風險。 2、審計風險與重要性的關系1重要性的含義 重要性取決于在詳細環(huán)境下對錯報金額和性質的判別。假設一項錯報單獨或連同其他錯報能夠影響財務報表運用者根據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是艱苦的。2重要性準那么的總體要求在執(zhí)行審計業(yè)務時，注冊會計師該當思索重要性及其與審計風險的關系。2、審計風險與重要性的關系3確定方

5、案的重要性程度時應思索的要素 注冊會計師該當運用職業(yè)判別確定重要性。應數(shù)量和性質兩個方面的思索。在方案審計任務時，注冊會計師該當確定一個可接受的重要性程度，以發(fā)如今金額上艱苦的錯報；該當思索較小金額錯報的累計結果能夠對財務報表產生艱苦影響。 重要性程度就是重要性的詳細規(guī)范，它是指會計報表中可以容忍的錯報或漏報的最高限額。從數(shù)量方面思索重要性 審計準那么規(guī)定，注冊會計師該當思索財務報表層次和各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 (一)財務報表層次的重要性程度由于財務報表審計的目的是注冊會計師經過執(zhí)行審計任務對財務報表發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師該當思索財務報表層次的重要性。只需這樣，才干

6、得出財務報表能否公允反映的結論。注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時，該當確定財務報表層次的重要性程度。 確定多大錯報會影響到財務報表運用者所作決策，是注冊會計師運用職業(yè)判別的結果。很多注冊會計師根據所在會計師事務所的慣例及本人的閱歷，思索重要性程度。注冊會計師通常先選擇一個恰當?shù)幕鶞?，再選用適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財務報表層次的重要性程度。從?shù)量方面思索重要性。 (一)財務報表層次的重要性程度在實務中，有許多匯總性財務數(shù)據可以用作確定財務報表層次重要性程度的基準，如總資產、凈資產、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。在選擇適當?shù)幕鶞蕰r，注冊會計師該當思索的要素包括：(1)財務報表的要素(如

7、資產、負債、一切者權益、收入和費用等)、適用的會計準那么和相關會計制度所定義的財務報表目的(如財務情況、運營成果和現(xiàn)金流量)，以及適用的會計準那么和相關會計制度提出的其他詳細要求；(2)對某被審計單位而言，能否存在財務報表運用者特別關注的報表工程(如特別關注與評價運營成果相關的信息)；(3)被審計單位的性質及所在行業(yè)；(4)被審計單位的規(guī)模、一切權性質以及融資方式。從數(shù)量方面思索重要性 (一)財務報表層次的重要性程度在確定恰當?shù)幕鶞屎?，注冊會計師通常運用職業(yè)判別合理選擇百分比，據以確定重要性程度。以下是一些參考數(shù)值的舉例：(1)對以盈利為目的的企業(yè)，來自經常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的 5%

8、，或總收入的 0.5%；(2)對非盈利組織，費用總額或總收入的 0.5%；(3)對共同基金公司，凈資產的 0.5%。從數(shù)量方面思索重要性 (二)各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度由于財務報表提供的信息由各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的信息聚集加工而成，注冊會計師只需經過對各類買賣、賬戶余額、列報認定層次實施審計，才干得出財務報表能否公允反映的結論。因此，注冊會計師還該當思索各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性。各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度稱為“可容忍錯報。可容忍錯報確實定以注冊會計師對財務報表層次重要性程度的初步評價為根底。它是在不導致財務報表存在艱苦錯報的情況

9、下，注冊會計師對各類買賣、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。從數(shù)量方面思索重要性 (二)各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度在確定各類買賣、賬戶余額、列報認定層次的重要性程度時，注冊會計師該當思索以下主要要素：第一，各類買賣、賬戶余額、列報的性質及錯報的能夠性；第二，各類買賣、賬戶余額、列報的重要性程度與財務報表層次重要性程度的關系。 由于為各類買賣、賬戶余額、列報確定的重要性程度即可容忍錯報，對審計證據數(shù)量有直接的影響，因此，注冊會計師該當合理確定可容忍錯報。 從性質方面思索重要性 金額不重要的錯報從性質上看有能夠是重要的。注冊會計師在判別錯報的性質能否重要時應該思索的詳細情況包

10、括：1錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。2錯報對遵守債務契約或其他合同要求的影響程度。3錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度(尤其在聯(lián)絡宏觀經濟背景和行業(yè)情況進展思索時)。4錯報對用于評價被審計單位財務情況、運營成果或現(xiàn)金流量的有關比率的影響程度。 5錯報對財務報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他運營部分的重要程度，而這些分部或運營部分對被審計單位的運營或盈利有艱苦影響。從性質方面思索重要性6錯報對添加管理層報酬的影響程度。例如，管理層經過錯報來到達有關獎金或其他鼓勵政策規(guī)定的要求，從而添加其報酬。 7錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務

11、報表中應單獨披露的工程。例如，運營收益和非運營收益之間的錯誤分類，非盈利單位的遭到限制資源和非限制資源的錯誤分類。8相對于注冊會計師所了解的以前向報表運用者傳達的信息(例如，盈利預測)而言，錯報的艱苦程度。9錯報能否與涉及特定方的工程相關。例如，與被審計單位發(fā)生買賣的外部單位能否與被審計單位管理層的成員有關聯(lián)。從性質方面思索重要性10錯報對信息漏報的影響程度。在有些情況下，適用的會計準那么和相關會計制度并未對該信息作出詳細要求，但是注冊會計師運用職業(yè)判別，以為該信息對財務報表運用者了解被審計單位的財務情況、運營成果或現(xiàn)金流量很重要。11錯報對與已審計財務報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響

12、程度能被合理預期將對財務報表運用者作出經濟決策產生影響。 2、審計風險與重要性的關系4重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性程度越高，審計風險越低；重要性程度越低，審計風險越高。這里所說的重要性程度高低指的是金額的大小。通常，4000 元的重要性程度比2000元的重要性程度高?？梢哉f審計風險是由于采取過高的重要性程度而導致的注冊會計師審計時不能查出錯報或漏報的能夠性的大小，即出錯的概率。5何時應思索重要性審計準那么規(guī)定，在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師該當思索重要性。二、審計風險的評價1、了解被審計單位及其環(huán)境2、了解被審計單位的內部控

13、制3、評價艱苦錯報風險1、了解被審計單位及其環(huán)境 作為當今社會主流審計方法的風險導向審計要求注冊會計師以艱苦錯報風險的識別、評價和應對作為審計任務的主線，以提高審計效率和效果。 審計風險=艱苦錯報風險*檢查風險 要降低審計風險，注冊會計師必需了解被審計單位及其環(huán)境，充分識別和評價財務報表艱苦錯報風險，并根據評價結果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險，最終將審計風險控制可接受的程度上。 因此，注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的就是為了充分識別和評價艱苦錯報風險。 二、審計風險的評價1、了解被審計單位及其環(huán)境 包括：行業(yè)情況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的運營目的、開

14、展戰(zhàn)略和運營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內部控制。 實施的程序為：風險評價程序，包括訊問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、察看和檢查。 二、審計風險的評價2、了解被審計單位的內部控制 包括：行業(yè)情況、法律環(huán)境、單位性質、對會計政策的選擇和運用、企業(yè)的運營目的、開展戰(zhàn)略和運營風險、財務業(yè)績的衡量和評價以及內部控制。 實施的程序為：風險評價程序，包括訊問被審計單位的管理人員和其他相關人員、實施分析程序、察看和檢查。 二、審計風險的評價2、了解被審計單位的內部控制1內部控制的概念 內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、運營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵行，由治理層、管理

15、層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。 內部控制包括控制環(huán)境、風險評價過程、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、控制活動和對內部控制的監(jiān)視等五個要素。 內部控制五要素是相互關聯(lián)的，監(jiān)視是保證，風險評價是根據，控制活動是手段，信息系統(tǒng)是載體，控制環(huán)境是根底。2、了解被審計單位的內部控制2內部控制具有局限性 內部控制制度要求每項經濟業(yè)務必需由兩人或以上分工掌管，以便相互監(jiān)視，起到糾錯防弊的控制造用，但是它并不能完全消除錯報，有其特定的局限性，緣由在于： *內部控制的設計和運轉受制于本錢效益原那么。 *內部控制對非常規(guī)買賣或業(yè)務無法起到約束控制造用。 *內部控制執(zhí)行需求人來執(zhí)行。 *管理當局超越控制。 2

16、、了解被審計單位的內部控制3內部控制與審計風險的關系 被審計單位的內部控制是注冊會計師確定審計程序的重要根據，評價內部控制的健全性和有效性是注冊會計師評價控制風險的主要手段，有效的內部控制可以降低錯報的風險。 因此審計人員經過對內部控制進展測試和評價，可以掌握被審計單位內部控制的健全性和有效性的情況，找出被審計單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性的開展審計任務，節(jié)約審計時間和審計費用，提高審計任務的質量和效率，降低審計風險。2、了解被審計單位的內部控制4對內部控制的了解和評價 被注冊會計師應該了解與審計相關的內部控制以識別潛在錯報的類型，思索導致艱苦錯報風險的要素，以及設計和實施進一步審計程序的性質

17、、時間和范圍。了解內部控制是指注冊會計師評價內部控制的設計和確定內部控制能否得到了執(zhí)行。注冊會計師需求從整體層面和業(yè)務流程層面了解和評價內部控制。注冊會計師通常實施風險評價程序來獲取內部審計控制設計和執(zhí)行的審計證據： *訊問被審計單位人員 *察看特定內部控制的運用 *檢查文件和報告 *追蹤買賣在財務報告信息系統(tǒng)中的處置過程穿行測試3、評價艱苦錯報風險 1識別和評價艱苦錯報風險 在識別和評價艱苦錯報風險時，實施以下程序： *了解被審計單位及其環(huán)境、內部控制的整個過程中識別風險，并思索各類買賣、賬戶余額和列報相聯(lián)絡； *將識別的風險與認定層次能夠發(fā)生錯報的領域相聯(lián)絡； *思索識別的風險能否艱苦；

18、*思索識別的風險導致財務報表發(fā)生艱苦錯報的能夠性。 2能夠闡明被審計單位存在艱苦錯報風險的事項和情況二、審計風險的評價3、評價艱苦錯報風險 3需求特別思索的艱苦錯報風險 -確定特別風險應思索的事項 *風險能否屬于舞弊風險 *風險能否與近期經濟環(huán)境、會計處置方法和其他方面的艱苦變化有關 *買賣的復雜程度 *風險能否涉及艱苦的關聯(lián)方買賣； *財務信息計量的客觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； *風險能否涉及異常或超出正常運營過程的艱苦買賣 二、審計風險的評價三、審計風險的應對1、審計風險的應對概述2、控制測試3、本質性程序4、其他應對措施1、審計風險的應對概述1CPA應對艱苦錯報風險的任務步驟： *確定總體應對措施； *設計和實施進一步審計程序，包括測試控制和本質性程序。 *評價風險評價的結果能否