智信和營改增的培訓(xùn)

1、智信和營改增的培訓(xùn) 五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個問題一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性 二、營業(yè)稅改征增值稅的范圍三、營業(yè)稅改征增值稅的時間表；四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。2一、營業(yè)稅改征增值稅的必要性： 從稅制完善性的角度看，增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。 從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來看，將我國大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響 從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營和新的經(jīng)濟形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題 以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是深化我國稅制改革

2、的必然選擇3二、營業(yè)稅改征增值稅試點的范圍-交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；交通運輸業(yè)（包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸）交通運輸業(yè)與生產(chǎn)流通聯(lián)系緊密運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)）?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)是衡量一個國家經(jīng)濟社會發(fā)達程度的重要標(biāo)志，通過改革支持該行業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切4三、營業(yè)稅改征增值稅的時間、區(qū)域及行業(yè)：在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點5四、營業(yè)稅改征增值稅的主要內(nèi)容。6 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服

3、務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅的納稅義務(wù)人 承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則，以承包人為納稅人。 7 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的扣繳義務(wù)人： 在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的-以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人； 在境內(nèi)沒有代理人的-以接收方為增值稅扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人的確認及扣繳稅款的計算境外單位和個人在境內(nèi)向試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)扣繳稅款的計算應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款（1+稅率）稅率未與我國政府達

4、成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。8如何判定是否為境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)？ 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)-是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。注：下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)。（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（三）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。9營業(yè)稅改征增值稅的計稅方式 適用增值稅一般計稅方法-交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 適用增值稅簡易計稅方法 -金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)

5、一般計稅方法-銷項稅額減去進項稅額作為應(yīng)納稅額。適用一般納稅人。1、小規(guī)模納稅人 2、部分特定項目可以選擇簡易計稅方法。簡易計稅方法-按照銷售額與征收率的乘積為應(yīng)納稅額。10一、現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定： 工業(yè)：50萬 商業(yè)：80萬 二、試點一般納稅人的規(guī)定： 應(yīng)稅服務(wù)：500萬 除另有規(guī)定外，已經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人試點納稅人一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準的其他個人不屬于一般納稅人； 非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 小規(guī)模納稅人符合條件也可申請一般納稅人認定條件：會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料

6、因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。11 有下列情形之一者，按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： 1、一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的； 2、應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。12一般計稅方法如何計算應(yīng)納稅額？ 一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。應(yīng)納稅額計算公式： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。13 銷項稅額-納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算

7、公式： 銷項稅額=銷售額稅率 銷售額含稅銷售額（1+稅率） 進項稅額-納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負擔(dān)的增值稅稅額。 銷售額包括納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。14增值稅扣稅憑證的規(guī)定 增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定-其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 通用繳款書抵扣進項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全的，

8、其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。15增值稅稅率及征收率提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-稅率為17%。提供交通運輸業(yè)服務(wù)-稅率為11%。提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）-稅率為6%。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。增值稅征收率為3%-小規(guī)模納稅人及適用簡易計稅方法。16簡易計稅方法如何計算應(yīng)納稅額？ 簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。 應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額征收率 簡易計稅方法的銷售額不包括其

9、應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額： 銷售額含稅銷售額（1征收率） 因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。17增值稅計算中的幾個問題視同提供應(yīng)稅服務(wù) 向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額：不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額18如何劃分不得抵扣的進項稅額 兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅服務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進

10、項稅額的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額當(dāng)期無法劃分的全部進項稅額（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免稅增值稅項目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額） 主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。 無法確定該進項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。19服務(wù)中止或者折讓，其銷項稅額和進項稅額的處理 因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減 發(fā)生服務(wù)中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從當(dāng)期的進項稅額中扣減。20納稅、扣繳義務(wù)發(fā)生時間 1、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或

11、者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。2、納稅人提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。3、納稅人發(fā)生本辦法第十一條視同提供應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。4、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。21增值稅的納 稅 地 點1 固定業(yè)戶： 應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 總分支機構(gòu)不在同一縣

12、（市）的，應(yīng)當(dāng)分別申報（經(jīng)總局批準可合并申報）；2 非固定業(yè)戶： 應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。 其他個人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 3 扣繳義務(wù)人： 應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 22增值稅的納稅期限 分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。 以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或

13、者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15 日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期限的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規(guī)定執(zhí)行。23稅收減免規(guī)定 提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，但放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅 、減稅。免征增值稅的范圍 增值稅即征即退的范圍；銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅 增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶 增值稅起征點幅度如下：（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000 元

14、（含本數(shù)）； （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。24 試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。 試點地區(qū)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法，退稅率為其按照交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（財稅【2011】111號）第十二條第（一）至（三）項規(guī)定適用的增值稅稅率；零稅率注：1、適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，并不得開具增值稅專用發(fā)票。2、納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 25

15、 服務(wù)貿(mào)易進出口： 服務(wù)貿(mào)易進口-在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅， 服務(wù)貿(mào)易出口-實行零稅率或免稅制度。26征收管理 營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責(zé)征收。 發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅， 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并分別注明銷售額和銷項稅額。 下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票： 1、向消費者個人提供應(yīng)稅服務(wù)； 2、適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)； 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。27其他事項： 混業(yè)經(jīng)營：納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額

16、；未分別核算的，從高適用稅率。如：交通運輸與物流輔助 跨年度租賃：試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。28試點地區(qū)發(fā)票使用 一般納稅人: 1、從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運輸服務(wù)除外）:增值稅專用發(fā)票增值稅普通發(fā)票2、提供貨物運輸服務(wù)：貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票普通發(fā)票小規(guī)模納稅人提供貨物運輸服務(wù)接受方索取貨運專用發(fā)票可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開貨運專用發(fā)票29 試點實施之日起，試點地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票 試點地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)以及旅客運輸服務(wù)的一般納稅

17、人可以選擇使用定額普通發(fā)票。 試點地區(qū)從事國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)增值稅專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；上述業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人開具的普通發(fā)票第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。 試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。30 一般納稅人提供應(yīng)稅貨物運輸服務(wù)使用貨運專用發(fā)票，提供其他應(yīng)稅項目、免稅項目或非增值稅應(yīng)稅項目不得使用貨運專用發(fā)票。 一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)，開

18、具貨運專用發(fā)票后，發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認證等情形，且不符合發(fā)票作廢條件，需要開具紅字貨運專用發(fā)票的，實際受票方或承運人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)填報開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票申請單（附件1），經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，出具開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單（附件2，以下簡稱通知單）。承運方憑通知單在貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具紅字貨運專用發(fā)票31 開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。32營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定33五、營業(yè)稅改征增值稅中企業(yè)應(yīng)注意的幾個問題34（一）、注重“營改增”試點政策的培訓(xùn)： 關(guān)注“營改增”試點的動態(tài)：范圍、時間、行業(yè)； 收集、整理官方發(fā)布的每一個“營改增”涉稅文件，準確理解文件精神和具體條款運用；學(xué)習(xí)涉及“營改增”的會計核算、納稅申報相關(guān)政策； 分析“營改增”對企業(yè)、行業(yè)納稅影響案例；針對“營改增”作好稅