內(nèi)部單位責(zé)任人離任經(jīng)濟責(zé)任審計探討

1、內(nèi)部單位責(zé)任人離任經(jīng)濟責(zé)任審計探討【摘要】 內(nèi)部審計機構(gòu)實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計是一個重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)，因此，內(nèi)部離任經(jīng)濟責(zé)任審計的實施必須按照相關(guān)規(guī)定的程序、內(nèi)容、要求進行。 【關(guān)鍵詞】 單位；責(zé)任人；離任經(jīng)濟責(zé)任審計 內(nèi)部審計機構(gòu)實施的離任經(jīng)濟責(zé)任審計，主要是針對單位責(zé)任人任職期間的經(jīng)濟責(zé)任進行審計，是結(jié)合日常的財務(wù)審計及經(jīng)濟效益審計進行的，通過對所在單位生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)完成情況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實性、合法性和效益性以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度情況進行審查監(jiān)督，并作出適當(dāng)評價，以促進企業(yè)加強和改善經(jīng)營管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。 一、 審計準(zhǔn)備工作 審計準(zhǔn)備是審計任務(wù)開始到具體實

2、施審計工作之前的整個準(zhǔn)備過程，準(zhǔn)備階段是整個審計工作的起點，審計工作的質(zhì)量與準(zhǔn)備階段的工作密切相關(guān)。 （一）經(jīng)濟責(zé)任審計委派書的取得 內(nèi)部審計機構(gòu)在進行離任審計之前，必須取得董事會或類似權(quán)力機構(gòu)的書面授權(quán)或根據(jù)公司相關(guān)制度規(guī)定，才能實施審計工作。在實施離任經(jīng)濟責(zé)任審計之前，審計人員應(yīng)該與委托人進行良好的溝通，在進行經(jīng)濟責(zé)任鑒定時，委托人的支持力度是非常關(guān)鍵的。 （二）審計通知 在取得審計委派書之后，必須對被審計人與單位發(fā)出審計通知書。審計通知單的內(nèi)容包括審計時間、審計范圍、被審計單位財務(wù)部門應(yīng)做的準(zhǔn)備工作，以及要求被審計人提供的材料，如離任述職報告等。 （三）取得被審計單位主要部門的支持 與被

3、審計單位主要部門進行溝通，有利于審計活動順利實施，對搜集真實的信息資料、及時反映在審計過程中未覺察到的問題有很大幫助。 二、審計實施 （一）審計方法 在審計過程中，審計方法的運用是否恰當(dāng)，對降低審計成本、減少審計風(fēng)險、提高審計工作效率至關(guān)重要。 1.建立雙向責(zé)任制，以書面形式明確被審計單位和審計組的法律責(zé)任，即被審計單位主要負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及有關(guān)人員要作出書面承諾，保證向?qū)徲嫿M提供的呆壞賬、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、賬外費用或收益等資料真實、有據(jù)；審計組長寫出書面保證，保證按審計方案規(guī)定內(nèi)容和審計操作規(guī)程進行審計，誰違反了承諾由誰承擔(dān)責(zé)任。 2.適當(dāng)確定抽樣和調(diào)查面。在全面審查被審計單位財務(wù)會

4、計資料的基礎(chǔ)上，確定適當(dāng)?shù)某椴槊?，一般情況下，抽查金額在30%、40為宜。經(jīng)抽查若差錯率超過5，應(yīng)繼續(xù)擴大抽查面和調(diào)查面，特殊情況下，則要變抽查為全面調(diào)查。確定抽樣，可以根據(jù)不同情況采取等距離抽樣，隨機抽樣或等距、隨機抽樣相結(jié)合等多種方法。 3.認(rèn)定損失要堅持謹(jǐn)慎原則。對審計單位提出作壞賬處理的往來款項、作報廢處理的固定資產(chǎn)和存貨，必須在有充分證據(jù)的情況下予以認(rèn)定，否則寧可懸起來，也不作損益處理。具體講，認(rèn)定壞賬損失必須有準(zhǔn)確可靠的證據(jù)證明對方已經(jīng)死亡或破產(chǎn)且破產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款，或者經(jīng)法院等執(zhí)法機關(guān)判定不能收回的款項，除此之外，一般不能認(rèn)定為壞賬，列入當(dāng)期損益，但可作為其他問題在意見

5、書中交待；對存貨和固定資產(chǎn)報廢，除房屋建筑物等經(jīng)實地勘驗已拆除、毀壞外，其他的則必須經(jīng)技術(shù)監(jiān)督等專門機構(gòu)鑒定，否則不作報廢處理。 4.科學(xué)界定未實現(xiàn)的不確定事項。離任審計中，對被審計單位的潛在虧損、或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的不確定事項，應(yīng)持實事求是的態(tài)度，科學(xué)界定。凡經(jīng)核實的存量資產(chǎn)盈虧和毀損、壞賬損失等，不管賬面是否反映，只要已經(jīng)實現(xiàn)，均應(yīng)在審計中如實轉(zhuǎn)為明虧，調(diào)整當(dāng)期損益，而對成本結(jié)轉(zhuǎn)正確但存貨成本價高于市場銷售價格，轉(zhuǎn)賬可能造成的損失以及單位或有負(fù)債等尚未實現(xiàn)的事項，難以預(yù)計出準(zhǔn)確的數(shù)額，在審計意見中將只確認(rèn)此經(jīng)濟事項可能有損失，但不可定量，以免結(jié)論與實際發(fā)生大的背離。 （二）審計的重點內(nèi)容

6、1.存量資產(chǎn)的清查核實。存量資產(chǎn)的確認(rèn)是離任經(jīng)濟責(zé)任審計中的重點，其表現(xiàn)有三：一是數(shù)量上的差錯，企業(yè)法定代表人離任，均要全面清查盤點存量資產(chǎn)，賬實完全相符不能說沒有，但絕大多數(shù)單位存在盤盈盤虧的現(xiàn)象。審計時，僅查清長短數(shù)量并不很難，難的是因管理制度不完善，不易確認(rèn)是誰的責(zé)任，離任者應(yīng)負(fù)什么責(zé)任。二是存量資產(chǎn)報廢的確認(rèn)。離任審計時，經(jīng)全面的清查核實，往往提出相當(dāng)數(shù)量的固定資產(chǎn)和存貨需要作報廢處理，審計人員既不具備對需要作報廢處理資產(chǎn)作出質(zhì)量鑒定的知識和技能，也沒有批準(zhǔn)作報廢處理的職權(quán)，而接任者又常常糾纏于這個問題，不作報廢就不簽字認(rèn)可，給審計工作增加了難度。三是存量資產(chǎn)價值的確定。主要表現(xiàn)在企業(yè)

7、離任審計中，對企業(yè)時間較長的存貨，或因質(zhì)量問題，或因技術(shù)更新而造成的無形損耗，或因市場變化等諸多原因，交、接雙方為存貨的實際價值爭議不休，而審計人員只能審查其庫存成本是否準(zhǔn)確，在未實現(xiàn)銷售之前，難以確定其實際銷售價格，是否需降價及降價幅度，能造成多大損失等。因此，在實際審計工作中，審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守謹(jǐn)慎原則。 2.債權(quán)債務(wù)的清理核實。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)間的債權(quán)債務(wù)往來頻繁，金額較大，而且拖欠時間相應(yīng)較長，企業(yè)只要把債權(quán)債務(wù)掛在賬內(nèi)，并經(jīng)核查組清查，就屬于正常狀態(tài)，即使三年以上的應(yīng)收款，也應(yīng)單獨列賬，盡力催收，但離任審計時，由于企業(yè)交接雙方所處的位置不同，對債權(quán)債務(wù)的態(tài)度也各異，離任者希望各

8、種應(yīng)收款項一筆也不作壞賬處理。接任者往往提出對超過三年或其他特殊因素的應(yīng)收款項要作壞賬處理。而審計機關(guān)在審計過程中，既無時間也無人力對提出的大量有爭議應(yīng)收款項逐筆清查核對，故難以認(rèn)定。因此，在核實情況的工作中，除了檢查合同或其他財務(wù)資料外，還可以與接任者進行溝通。作為接任者，最關(guān)心的問題之一就是未反映出來的情況。他從不同的渠道也許能得到一些相關(guān)信息，且接任者對審計工作的細(xì)化要求相對離任者要高得多， 這些信息可為審計調(diào)查的深入進行提供線索。 3.潛在損益的核實。在離任審計中，幾乎每個企業(yè)都存在未入賬的費用或收益。這些費用主要包括以下三種情況：一種是有關(guān)人員預(yù)支款項或墊支辦理有關(guān)業(yè)務(wù)，尚未結(jié)算；第

9、二種是實際已經(jīng)發(fā)生，但未支付款項也未掛往來；第三種是支出不合理或其他原因，主管負(fù)責(zé)人未批準(zhǔn)報銷處理等。在企業(yè)法定代表人不變的情況下，這些賬外經(jīng)濟事項，隨著時間的推移，經(jīng)濟活動的運轉(zhuǎn)，自然會入賬處理，而離任審計時，企業(yè)交、接雙方由于所處地位不同，對這部分賬外經(jīng)濟事項所持的處理態(tài)度也不同，再加上有關(guān)費用特別是業(yè)務(wù)招待費用的支出是否真實等，給審計認(rèn)定造成很大困難。在核實潛在損益時，審計人員搜集到完整的資料后，可以先按照會計處理方法與原則對會計報表進行調(diào)整，由于票據(jù)未到，不能入賬部分單獨列表進行說明，再與雙方征求意見，在掌握主動權(quán)的前提下協(xié)調(diào)雙方的意見。當(dāng)不能達(dá)成一致時，可以從尊重客觀事實出發(fā)，向?qū)徲嬑腥苏髑笠庖?，達(dá)成共識后，進行確認(rèn)。 4.或有資產(chǎn)和或有負(fù)債的核實。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)往往發(fā)生一些當(dāng)期甚至近期無結(jié)果卻可能影響后期損益的經(jīng)濟活動事項，成為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，審計人員應(yīng)認(rèn)真調(diào)查核實，作出客觀的判斷。 三、根據(jù)審計結(jié)論進行經(jīng)濟責(zé)任審計評價 （一）資產(chǎn)管理責(zé)任 1.流動資產(chǎn)變動情況評價。接任時的各項流動資產(chǎn)數(shù)額與離任時的流動資產(chǎn)數(shù)額比較。主要對債權(quán)資金的分析評價：一是接任時應(yīng)收款的清理狀況，是否履行了企業(yè)管理者