國(guó)家稅收-稅收本質(zhì)及原則（PPT 50頁(yè)） 》

1、稅收本質(zhì)及原則 本章要點(diǎn)稅收本質(zhì)稅收原則第1節(jié) 稅收本質(zhì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)稅收特征相近概念的區(qū)別一、稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)稅收本質(zhì)，即稅收是什么。稅收負(fù)擔(dān)說(shuō)利益交換說(shuō)國(guó)家主體說(shuō)公共需要說(shuō)（一）稅收負(fù)擔(dān)說(shuō)“稅收負(fù)擔(dān)說(shuō)”是指稅收加重了人民的負(fù)擔(dān)?？鬃犹岢觥搬痴陀诨ⅰ眮啴?dāng)斯密承認(rèn)“稅收是人民拿出自己一部分私人收入給君主或國(guó)家?！?薩伊認(rèn)為“租稅是一種犧牲，其目的在于保存社會(huì)與社會(huì)組織”。穆勒發(fā)展了薩伊的觀點(diǎn)，提出均等犧牲理論。巴斯泰爾提出只有社會(huì)福利最大化的稅收才是全體納稅人犧牲最少的觀點(diǎn)。 圣西門提出“稅收掠奪稅” 。（二）利益交換說(shuō)“利益交換說(shuō)”認(rèn)為，國(guó)家給人民提供保護(hù)，作為交換，人民向國(guó)家交納稅收?！袄?/p>

2、益交換說(shuō)”與資產(chǎn)階級(jí)主張民主的思想關(guān)系密切，對(duì)西方稅收理論的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。（三）國(guó)家主體說(shuō)“國(guó)家主體說(shuō)”把國(guó)家看作一個(gè)獨(dú)立的主體。這個(gè)主體具有獨(dú)立的，有時(shí)甚至與居民沒(méi)有關(guān)系的需求。“國(guó)家主體說(shuō)”為政府按“國(guó)家意志”征稅提供了理論支持。（四）公共需要說(shuō)“公共需要說(shuō)”基于公共財(cái)政理論，認(rèn)為稅收是為了滿足公共需要而采取的分配形式。稅收是國(guó)家憑借公共權(quán)力（而不是政治權(quán)力）、按法定的程序和標(biāo)準(zhǔn)、有償?shù)厝〉霉伯a(chǎn)品的價(jià)格。對(duì)構(gòu)建公共財(cái)政框架的我國(guó)來(lái)說(shuō)，堅(jiān)持稅收的公共需要性，有助于建設(shè)和諧的社會(huì)主義稅收制度。二、稅收特征稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)對(duì)稅收特征的影響稅收舊“三性”稅收新“三性”（一）稅收本質(zhì)認(rèn)識(shí)對(duì)稅收特

3、征的影響“稅收負(fù)擔(dān)說(shuō)”主要強(qiáng)調(diào)稅收是納稅人負(fù)擔(dān)，稅收具有掠奪性和階級(jí)性?！袄娼粨Q說(shuō)”主要強(qiáng)調(diào)征納主體之間的平等關(guān)系，稅收具有自愿性、有償性與平等性?！皣?guó)家主體說(shuō)”強(qiáng)調(diào)獨(dú)立國(guó)家的主體觀念，國(guó)家征稅具有強(qiáng)制性、無(wú)償性。而“公共需要說(shuō)”則以公共需要與公共事務(wù)為基礎(chǔ)，認(rèn)為稅收具有公共性、有償性。（二）稅收舊“三性”強(qiáng)制性無(wú)償性固定性（1）強(qiáng)制性稅收的強(qiáng)制性，指稅收依據(jù)國(guó)家政治權(quán)力參與社會(huì)物品分配，國(guó)家通過(guò)法令、行政手段或其他強(qiáng)制手段，進(jìn)行強(qiáng)制地征收，任何單位和個(gè)人都必須遵守，否則就可能受到國(guó)家政治權(quán)力的打擊。（2）無(wú)償性稅收的無(wú)償性，是指國(guó)家征稅后稅款即為國(guó)家所有,并不存在對(duì)納稅人的償還問(wèn)題。（3）

4、固定性歷史上的稅收都是以稅收法令的形式出現(xiàn)的，因此課稅對(duì)象、征收比例或征收數(shù)額都用法律形式事先規(guī)定下來(lái)，這就是稅收的固定性。（三）稅收新“三性”公共性法定性有償性（1）公共性指國(guó)家征稅憑借的是公共權(quán)力，目的是滿足公共需要，結(jié)果是提供公共服務(wù)。（2）法定性指國(guó)家征稅必須以法的形式預(yù)先規(guī)定,無(wú)法不得征稅。任何不具有法律效力的征稅行為，例如行政命令、各種通知都不能成為征稅的依據(jù)。（3）有償性稅收的有償性，是指國(guó)家征稅以滿足公共需要的形式返回給納稅人。這種有償性表現(xiàn)為：一是就納稅人全體來(lái)說(shuō)，納稅人所交納的稅款應(yīng)當(dāng)?shù)扔谕粫r(shí)期政府提供的公共產(chǎn)品價(jià)格；二是就納稅人一生來(lái)說(shuō)，納稅所交納的稅款應(yīng)當(dāng)與納稅所享受

5、的公共服務(wù)等價(jià)。三、相近概念的區(qū)別稅收誕生以來(lái)，與稅收相關(guān)的名詞很多，例如貢賦、捐、利潤(rùn)、收費(fèi)、基金等。（一）稅收與利潤(rùn)稅收與利潤(rùn)是兩個(gè)不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)概念。首先，它們的依據(jù)不同。其次，它們的來(lái)源或?qū)ο蟛煌５谌?，它們的作用不同。稅收與利潤(rùn)也有密切的關(guān)系。首先，國(guó)家可以取得利潤(rùn)和稅收兩項(xiàng)財(cái)政收入；其次，收入不變的條件下，國(guó)家稅收與企業(yè)利潤(rùn)呈現(xiàn)出此多彼少的關(guān)系。（二）稅收與收費(fèi)收費(fèi)是政府向相關(guān)單位或個(gè)人提供勞務(wù)的報(bào)酬，帶有“準(zhǔn)價(jià)格”的性質(zhì)，具有受益性。政府部門收取規(guī)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)通常有兩個(gè)：一是彌補(bǔ)原則，即根據(jù)政府部門提供服務(wù)所需的費(fèi)用數(shù)額來(lái)確定規(guī)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；二是報(bào)償原則，即以居民從政府部門服務(wù)中所獲

6、得的效益大小，來(lái)確定規(guī)費(fèi)的收取標(biāo)準(zhǔn)。政府收費(fèi)是政府財(cái)政收入的重要內(nèi)容，一般具有專款專用的性質(zhì)。（三）稅收與派捐捐納分為兩類：一是認(rèn)捐；二是派捐。認(rèn)捐即認(rèn)捐者可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自愿捐納。政府為了增加財(cái)政收入，對(duì)達(dá)到一定數(shù)額的認(rèn)捐者給予一定職位、稱號(hào)、榮譽(yù)或其他特權(quán)，因此認(rèn)捐具有購(gòu)買和貢賦的意思。強(qiáng)制的認(rèn)捐即是派捐，實(shí)際上就是稅收。對(duì)政府的捐納與對(duì)個(gè)人的捐助是兩種不同性質(zhì)的捐，前者是政府財(cái)政收入的一種形式，后者則帶有社會(huì)公益性質(zhì)，不具有強(qiáng)制性。（四）稅收與基金政府基金是指各級(jí)政府及其所屬部門依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)向特定的單位或個(gè)人收取的一種費(fèi)用。例如教育發(fā)展基金、社會(huì)發(fā)展基金、住房公積金等。政

7、府基金收入一般列入政府財(cái)政預(yù)算，是國(guó)家特別預(yù)算基金的內(nèi)容。與稅收相比，基金屬于專項(xiàng)收入，列入專項(xiàng)支出。稅收則屬于經(jīng)常性收入，用于經(jīng)常性預(yù)算支出。稅收是政府最主要的財(cái)政收入，基金規(guī)模比稅收小得多，但二者都屬于政府重要的財(cái)政收入。第2節(jié) 稅收原則稅收原則是稅收制度設(shè)計(jì)的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理效率的基本標(biāo)準(zhǔn)。一、早期稅收原則在19世紀(jì)以前威廉配第尤斯蒂亞當(dāng)斯密（一）威廉配第稅收原則（1）公平原則。稅收對(duì)任何人都要一視同仁，不能有所偏袒。（2）簡(jiǎn)便原則。征稅的手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)單明確，不能過(guò)于繁瑣；課稅方法要簡(jiǎn)明，不能復(fù)雜以免納稅人產(chǎn)生誤解；在納稅形式選擇和納稅日期確定上應(yīng)給予納稅人以方

8、便；要盡可能地給納稅人提供各種便利條件。（3）節(jié)省原則。征收費(fèi)用不能過(guò)多，要盡可能地節(jié)省。 （二）尤斯蒂稅收原則（1）適度原則。征稅要適度，不得影響納稅人對(duì)必需品的享用，不得損害納稅人的資本。如果超出這個(gè)限度，就是對(duì)人民財(cái)產(chǎn)的掠奪。（2）公平原則。國(guó)家應(yīng)當(dāng)按公平合理的比例征稅。由于納稅人所享受的福利有數(shù)量上的差異，個(gè)人財(cái)富分配存在不均衡，因此，應(yīng)當(dāng)按公民所擁有的財(cái)產(chǎn)的比例負(fù)擔(dān)國(guó)家的支出。（3）福利原則。征稅不得損害國(guó)家和人民的福利，不得損害公民自由權(quán)。（4）適應(yīng)原則。國(guó)家應(yīng)按其性質(zhì)和政府體制來(lái)制定稅收制度。稅收應(yīng)對(duì)國(guó)家性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、生產(chǎn)力、生活水平，以及人民的才能、情操、愛(ài)好等，給予適當(dāng)關(guān)心

9、。（5）確實(shí)原則。國(guó)家征稅的數(shù)額必須明確規(guī)定，并以一定的方式進(jìn)行公布，使征納雙方都有清楚的了解。（6）簡(jiǎn)便原則。國(guó)家應(yīng)當(dāng)采用最簡(jiǎn)便的方式征稅，對(duì)政府和人民來(lái)說(shuō)，所涉及的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)減至最低點(diǎn)。（三）亞當(dāng)斯密稅收原則（1）平等原則。個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的納稅能力來(lái)承擔(dān)政府的經(jīng)費(fèi)開(kāi)支，按照各自在國(guó)家保護(hù)之下所獲得收益的比例繳納稅收。（2）確定原則。課稅必須以法律為依據(jù)。關(guān)于納稅時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)和稅款等，都要事先規(guī)定明確，不能隨意變更。亞當(dāng)斯密認(rèn)為，不確定的稅收的危害程度比不公平的稅收還嚴(yán)重。（3）便利原則。稅收的征納手續(xù)應(yīng)當(dāng)盡量簡(jiǎn)化。“各種賦稅的完納日期、納稅方法，應(yīng)給納稅人最大便利?！保?）最小征收費(fèi)用

10、原則。亞當(dāng)斯密指出，“一切賦稅的征收，應(yīng)當(dāng)使納稅人所付出的盡可能等于國(guó)家所取得的收入?！?二、近代稅收原則19世紀(jì)以后的稅收原則，不僅繼承了早期的稅收理論，而且也孕育出現(xiàn)代稅收原則。其中比較有代表性是西斯蒙第和瓦格納稅收原則（一）西斯蒙第稅收原則他從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的觀點(diǎn)出發(fā)，在亞當(dāng)斯密的四原則之外，又補(bǔ)充了四條原則，形成西蒙斯第的稅收原則：（1）稅收不可侵及資本。（2）稅收不可以總產(chǎn)品為課稅對(duì)象。（3）稅收不可侵及納稅人的最低生活費(fèi)用。（4）稅收不可驅(qū)使財(cái)富流向國(guó)外。（二）瓦格納稅收原則四大原則九小原則。（1）財(cái)政政策原則。即稅收要能充分而靈活地保證國(guó)家財(cái)政支出的需要，包括充分原則和彈性原則。（2）

11、國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則。國(guó)家征稅時(shí)應(yīng)考慮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響，盡可能地使征稅有利于資本的形成，培養(yǎng)稅源，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則包括選擇適當(dāng)稅源、選擇適當(dāng)稅種兩項(xiàng)原則。（3）社會(huì)正義原則。國(guó)家征稅應(yīng)當(dāng)矯正社會(huì)財(cái)富分配的不均、貧富兩極分化的流弊，緩和階級(jí)矛盾，達(dá)到利用稅收政策實(shí)行社會(huì)改革的目的。包括普遍和平等兩項(xiàng)原則。（4）稅務(wù)行政原則。國(guó)家稅法的制定與實(shí)施應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)。包括確實(shí)、便利、最小征收費(fèi)用三項(xiàng)原則。三、現(xiàn)代稅收原則美國(guó)的夏普（Sharp）和奧桑（Olson）在他們的財(cái)政學(xué) 一書中提出了稅收公平原則和稅收效率原則。（一）稅收公平原則(1)公平含義。政府征稅使個(gè)人納稅人承受的負(fù)

12、擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀態(tài)相適應(yīng)，分為橫向公平與縱向公平。橫向公平是指納稅能力相同的人繳納相同數(shù)額的稅款；縱向公平是納稅能力不同的人繳納不同數(shù)額的稅款。(2)稅收公平原則意義在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，稅收公平是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的首要原則。稅收公平使納稅人更容易接收稅收，因而可以減少避逃稅，從而維護(hù)稅收制度。同時(shí)，稅收還可能矯正收入分配，達(dá)到維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的目的。(3)稅收公平的衡量標(biāo)準(zhǔn)要使稅收公平，一個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題是要確定以什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量稅收是否公平西方學(xué)者提出兩種主張，形成兩個(gè)公平標(biāo)準(zhǔn)：受益原則；支付能力原則。受益原則亦稱“受益說(shuō)”，主張按照納稅人從政府所提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)中獲得收益的多少來(lái)負(fù)擔(dān)稅負(fù)，誰(shuí)受益誰(shuí)

13、納稅，享受的利益多者多納稅，享受利益少者少納稅，沒(méi)有享受利益者不納稅。受益原則的優(yōu)點(diǎn)：符合市場(chǎng)法則，易于為納稅人所接收。受益原則的：受益原則可能導(dǎo)致不公平；很多受益項(xiàng)目不容易衡量。能力原則亦稱為“能力說(shuō)”，即根據(jù)納稅人的納稅能力來(lái)確定其應(yīng)當(dāng)繳納的稅收，納稅能力大的多納稅，能力小的少納稅，無(wú)能力不納稅。優(yōu)點(diǎn)：體現(xiàn)了公平缺點(diǎn)：能力標(biāo)準(zhǔn)難以確定。(4)衡量納稅人能力標(biāo)準(zhǔn)能力原則被認(rèn)為是比較合理的標(biāo)準(zhǔn)測(cè)定納稅人的能力又形成兩派觀點(diǎn)：一是客觀能力標(biāo)準(zhǔn)；二是主觀能力標(biāo)準(zhǔn)。客觀能力標(biāo)準(zhǔn)又分為三類:一是收入；二是財(cái)產(chǎn)；三是支出。收入通常被認(rèn)為是最現(xiàn)實(shí)的尺度，可以實(shí)施累進(jìn)稅率制度，實(shí)現(xiàn)公平收入分配。收入標(biāo)準(zhǔn)缺點(diǎn)

14、：第一，個(gè)人收入不一定都是貨幣；第二，個(gè)人收入有性質(zhì)上的差異；第三，“零收入”不等于“零納稅能力” 。財(cái)產(chǎn)也被認(rèn)為是合適的尺度。財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)缺陷：一是等額的財(cái)產(chǎn)不能取得等額的收入；二是財(cái)產(chǎn)評(píng)估工作的困難也使財(cái)產(chǎn)難以作為衡量納稅能力的依據(jù)。消費(fèi)支出被認(rèn)為是最理想的尺度。消費(fèi)支出缺點(diǎn)：一是可能延遲稅款入庫(kù)時(shí)間；二是存在支出類型的差異，可能造成更大的不公平。主觀能力的標(biāo)準(zhǔn)也有三類：一是絕對(duì)犧牲標(biāo)準(zhǔn)；二是比例犧牲標(biāo)準(zhǔn)；三是邊際犧牲標(biāo)準(zhǔn)。絕對(duì)犧牲，亦稱“均等犧牲”，要求每一個(gè)納稅人因?yàn)榧{稅而做出的犧牲的效用相等。比例犧牲標(biāo)準(zhǔn)要求每一個(gè)納稅人因?yàn)榧{稅而犧牲的效用與其收入成相同的比例。邊際犧牲標(biāo)準(zhǔn)，亦稱“最小犧

15、牲”，要求每一個(gè)納稅人因?yàn)榧{稅而做出的邊際犧牲的效用相等。（二）稅收效率原則稅收效率原則是指政府征稅要有利于資源配置與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。主要包括:稅收經(jīng)濟(jì)效率、稅收行政效率兩類。(1)稅收經(jīng)濟(jì)效率。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指稅收給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。稅收給經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的效應(yīng)是多方面的，有的是正面積極的效應(yīng)，有的是負(fù)面消極的效應(yīng)，有時(shí)甚至兩者皆有。額外收益額外收益：征稅收益稅收本身收益0例如，課征遺產(chǎn)稅收益遺產(chǎn)稅收入+人們重視勞動(dòng)所得而增加收入+征稅而帶來(lái)公平收入分配的收益額外負(fù)擔(dān)額外負(fù)擔(dān)：征稅收益稅收本身收益0例如，18世紀(jì)英國(guó)政府曾經(jīng)開(kāi)征過(guò)“窗戶稅”。稅收中性稅收中性:征稅收益稅收本身收益0稅收中性是政府征稅使社會(huì)

16、所付出的代價(jià)以征稅數(shù)額為限,不能讓納稅人或社會(huì)承受其他犧牲。(2)哈伯格三角形哈伯格三角形如圖（圖2.2-1）課稅前后消費(fèi)者剩余、生產(chǎn)者剩余的變動(dòng)為：消費(fèi)者剩余的變動(dòng)AP1E的面積AP0E的面積四邊形P1P0EE的面積生產(chǎn)者剩余的變動(dòng)P1BE的面積P0BE的面積四邊形P0CFE的面積二者總損失為五邊形P1CFE E的面積，其中四邊形P1CFE的面積為國(guó)家征稅T的收入，而EFE的面積為社會(huì)凈損失，即稅收額外負(fù)擔(dān)。 (3)稅收行政效率也稱為稅收本身的效率，一般用稅收成本占稅收收入的比重來(lái)衡量。稅收成本是征納過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用和支出。稅收成本分為狹義與廣義兩種：狹義稅收成本，即稅收征收費(fèi)用，是稅務(wù)機(jī)關(guān)為征稅而發(fā)生的行政管理費(fèi)用廣義稅收成本不僅包括稅收征收費(fèi)用，而且也包括納稅人的奉行費(fèi)用。納稅人奉行費(fèi)用是指納稅人為了納稅而支付的實(shí)際成本和機(jī)會(huì)成本，例如雇用會(huì)計(jì)師和稅務(wù)顧問(wèn)費(fèi)用、納稅人自己所花費(fèi)的時(shí)間、避稅未成而遭受的損失等。降低稅收成本、提高稅收行政效率的主要方法是：降低征收費(fèi)用、減少納稅人奉行費(fèi)用、將奉行費(fèi)用轉(zhuǎn)變?yōu)檎魇召M(fèi)用。本章小結(jié)對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，主要形成稅收負(fù)擔(dān)說(shuō)、利益交換說(shuō)、國(guó)家主體說(shuō)、公共需要說(shuō)等觀點(diǎn)。稅收原則是稅收制度設(shè)計(jì)的依據(jù)，也是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣，考核稅務(wù)行政管理效率的基本標(biāo)準(zhǔn)。比較著名的早期稅收原則有威廉配第稅收原則