淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中應(yīng)用

1、中央廣播電視大學(xué)人才培養(yǎng)模式改革和開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本）畢業(yè)論文淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用教 學(xué) 點(diǎn)： 寧海電大專 業(yè)： 會(huì)計(jì)學(xué)（本）入學(xué)時(shí)間：2012年秋學(xué)生姓名： 周其偉指導(dǎo)教師：許迪輝二一四年十月淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用目 錄內(nèi)容提要3一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)概述4（一）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵4（二）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)4（三）商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性5二、當(dāng)前銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)面臨的障礙分析5（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不夠5（二）決策機(jī)制存在不完善6（三）責(zé)任機(jī)制缺乏，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制6（四）商業(yè)銀行信息系統(tǒng)有待完善6（五）人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平和管理能力跟不

2、上6三、完善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策7（一）明確管理會(huì)計(jì)定位，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)7（二）建立科學(xué)的決策機(jī)制7（三）通過責(zé)任會(huì)計(jì)形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制8（四）充分運(yùn)用信息技術(shù)手段，建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)8（五）配備高素質(zhì)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才9四、小結(jié)9參考文獻(xiàn)10淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用內(nèi)容提要管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的兩大分支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)外會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告；管理會(huì)計(jì)是對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，負(fù)責(zé)為管理者提供規(guī)劃、決策、控制和考核等信息。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)涵蓋了財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，實(shí)施管理會(huì)計(jì)對(duì)提升基層商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)

3、管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。本文從闡述銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性入手，全面闡析當(dāng)前銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)中面臨的種種障礙，并從建立有效的預(yù)測(cè)與預(yù)算管理模式；建立規(guī)范的成本管理和控制模式；加強(qiáng)責(zé)任會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)方面提出相應(yīng)的治理對(duì)策。關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 管理會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 預(yù)算管理 淺論管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行中的應(yīng)用全面提高財(cái)務(wù)管理能力是商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理迫切要求。而管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐在銀行業(yè)的創(chuàng)新是各家商業(yè)銀行的必然選擇。在商業(yè)銀行管理與控制過程中使用管理會(huì)計(jì)的分析方法必須引起我們足夠的重視。這就要求充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用來進(jìn)行綜合籌劃、控制，以使財(cái)務(wù)信息能夠更好為商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。一、商業(yè)銀行應(yīng)用管

4、理會(huì)計(jì)概述（一）商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，其本質(zhì)是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中直接發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理的重要組成部分。因此，也有人稱管理會(huì)計(jì)為“內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)”內(nèi)部會(huì)計(jì)”。商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)就是在責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上, 通過對(duì)銀行財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的收集、計(jì)量, 以及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、全成本分?jǐn)偤惋L(fēng)險(xiǎn)資本分?jǐn)偟裙芾頃?huì)計(jì)工具的運(yùn)用,出具機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、部門、條線、客戶直至客戶經(jīng)理多維度的業(yè)績(jī)報(bào)告和績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告, 從而為管理決策提供發(fā)展戰(zhàn)略信息、盈利能力信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、業(yè)績(jī)衡量信息。（二）商業(yè)銀行管

5、理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)金融企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的程序和方法，將日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分類、匯總和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，定期提供給有關(guān)使用者，使其能夠及時(shí)地、準(zhǔn)確地了解銀行的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況，并做出維護(hù)自身利益的判斷。銀行管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，具有以下五個(gè)特征：1管理會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是立足本單位的經(jīng)營(yíng)管理，面向未來算“活賬”，通過靈活多樣的方法和技術(shù)，按照管理人員的需要編制各種管理報(bào)告，為銀行內(nèi)部各級(jí)管理人員提供有效經(jīng)營(yíng)和最優(yōu)管理決策信息，控制和評(píng)價(jià)銀行的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于“經(jīng)營(yíng)性”會(huì)計(jì)。2管理會(huì)計(jì)的主體主要是銀行內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位，對(duì)它們?nèi)粘９ぷ鞯膶?shí)績(jī)和成果進(jìn)

6、行控制、評(píng)價(jià)與考核，同時(shí)也從銀行全局出發(fā)，認(rèn)真考慮各項(xiàng)決策與計(jì)劃之間的協(xié)調(diào)配合和綜合平衡。3管理會(huì)計(jì)不受公認(rèn)原則或統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的約束和限制，但要服從管理人員或上級(jí)行的需要，以及經(jīng)濟(jì)決策理論的指導(dǎo)和成本效益關(guān)系的約束。4管理會(huì)計(jì)提供的信息，一般是有目的、有選擇的或特定的管理信息，業(yè)務(wù)報(bào)告不對(duì)外公開發(fā)表，不承擔(dān)法律責(zé)任。5管理會(huì)計(jì)的核算程序一般不固定，可自由選擇，通常不涉及填制憑證和賬戶處理，報(bào)表不需要定期編制，也無一定的格式，可按管理人員的臨時(shí)需要自行設(shè)計(jì)。（三）商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性1有利于商業(yè)銀行科學(xué)與決策?？茖W(xué)決策經(jīng)營(yíng)決策是經(jīng)營(yíng)管理的核心問題，也是管理會(huì)計(jì)的一大重要內(nèi)容。商業(yè)銀行決策

7、范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍等發(fā)展規(guī)劃方面的決策，以期達(dá)到規(guī)模經(jīng)營(yíng)和優(yōu)化布局的要求，又有其它多項(xiàng)決策，如放款、固定資產(chǎn)購(gòu)置、新業(yè)務(wù)品種及新技術(shù)開發(fā)運(yùn)用等。在實(shí)踐中，任何一個(gè)金融企業(yè)都應(yīng)在充分調(diào)查、科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確投資和經(jīng)營(yíng)決策，而管理會(huì)計(jì)的一系列專門方法，如本-量-利分析法、成本習(xí)性分析法、趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法、線性回歸分析規(guī)劃法、概率分析、調(diào)查分析法等為制定決策提供了定量與定性分析的重要方法。2有利于提高商業(yè)銀行競(jìng)爭(zhēng)力。商業(yè)銀行對(duì)財(cái)務(wù)資源的管理可以簡(jiǎn)化為兩個(gè)方面:一個(gè)是商品價(jià)格，另一個(gè)是商品成本。只有進(jìn)行合理定價(jià)，控制成本，才能達(dá)到利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。因此，要做到合理定價(jià)，就需

8、要正確確定商業(yè)銀行產(chǎn)品的成本，需要應(yīng)用成本性態(tài)分析、作業(yè)成本制、本量利分析、責(zé)任會(huì)計(jì)制度等管理會(huì)計(jì)手段和方法，建立一種以價(jià)值創(chuàng)造為目的的管理會(huì)計(jì)體系。3有利于商業(yè)銀行明確內(nèi)部責(zé)任，完善內(nèi)部考核機(jī)制為加強(qiáng)和提供商業(yè)銀行內(nèi)部管理水平，提高經(jīng)營(yíng)效益，完成既定目標(biāo)，就必須對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)的過程和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，及時(shí)地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)行檢查與考核。將預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因，然后再根據(jù)指標(biāo)分析落實(shí)到部門甚至個(gè)人的方法，從根本上進(jìn)行分析與考核，使每個(gè)責(zé)任部門負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，業(yè)績(jī)優(yōu)秀者據(jù)此可獎(jiǎng)，業(yè)績(jī)低劣者有案可罰，使商業(yè)銀行的個(gè)人收益與本社的經(jīng)營(yíng)業(yè)

9、績(jī)相掛鉤，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與本社的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相連結(jié)，最大限度地調(diào)動(dòng)全社內(nèi)部各部門乃至全部職工的積極性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)而共同努力。二、當(dāng)前商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)面臨的障礙分析目前管理會(huì)計(jì)在我國(guó)工商企業(yè)管理中應(yīng)用十分普遍，其重要性也得到了廣泛認(rèn)同，但在商業(yè)銀行中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)還處于摸索探討階段，主要存在著以下障礙。（一）對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視不夠管理會(huì)計(jì)對(duì)于提高銀行競(jìng)爭(zhēng)能力、提升銀行的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、形成長(zhǎng)期核心競(jìng)爭(zhēng)力具有無可置疑的作用。紐約銀行有一個(gè)專門的管理會(huì)計(jì)部門, 其主要任務(wù)就是定期考核各產(chǎn)品和各部門的收益和成本支出情況, 該部門提供的管理會(huì)計(jì)信息是紐約銀行確定自己的核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)品的重要依據(jù)。除了對(duì)核心業(yè)務(wù)與產(chǎn)

10、品進(jìn)行深入細(xì)致的成本收益核算, 管理會(huì)計(jì)部門還要參與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制訂、經(jīng)營(yíng)方案的決策、計(jì)劃預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行情況分析等經(jīng)營(yíng)活動(dòng), 從而把成本的控制納人日常的管理過程。但是，目前我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深化，沒有認(rèn)識(shí)到實(shí)施管理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、系統(tǒng)性和艱巨性，一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代管理知識(shí)，習(xí)慣于憑經(jīng)驗(yàn)辦事做決策。銀行業(yè)中大部分會(huì)計(jì)人員也囿于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角色，不能主動(dòng)地利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)和方法為經(jīng)營(yíng)管理決策提供有用的信息。此外，也沒有專門的部門來負(fù)責(zé)這項(xiàng)工作。（二）決策機(jī)制存在不完善管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。決策正確與否，直接關(guān)系到銀行的興衰成敗。因此，商業(yè)銀行決策管理的內(nèi)容涉及到銀行

11、經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，如目標(biāo)利潤(rùn)決策、各項(xiàng)資產(chǎn)運(yùn)用決策、籌資決策、新業(yè)務(wù)品種開發(fā)決策等；從決策影響的時(shí)間長(zhǎng)短，又可以分為短期經(jīng)營(yíng)決策（包括短期籌資、定價(jià)決策等）和長(zhǎng)期投資決策（包括固定資產(chǎn)投資決策、其他長(zhǎng)期投資決策）。目前，大部分的銀行在決策中存在著一定的主觀意識(shí)，總體來說缺乏一個(gè)系統(tǒng)來劃分銀行成本、缺乏科學(xué)的決策方法和決策管理機(jī)制。如對(duì)還那些與決策分析相關(guān)的成本概念：邊際成本、機(jī)會(huì)成本，重置成本、相關(guān)成本、可避免成本等這些都是有別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本概念目前尚缺乏重點(diǎn)掌握和分析，應(yīng)根據(jù)銀行的實(shí)際作為評(píng)價(jià)不同方案時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮的因素。（三）責(zé)任機(jī)制缺乏，沒有形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制管理會(huì)計(jì)以責(zé)任制

12、為中心，商業(yè)銀行責(zé)任中心網(wǎng)絡(luò)的建立必須以縱向上的各級(jí)分支機(jī)構(gòu)和橫向上的各職能部門組成，在責(zé)任中心內(nèi)部實(shí)行責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則。但是，商業(yè)銀行管理實(shí)踐中，各級(jí)管理行自身的本級(jí)各部門與“責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一體”的要求還存在相當(dāng)大的距離，甚至一直游離于成本與效益的考核之外，部門收入分配難以真正與部門績(jī)效掛鉤，資源配置效率低下的現(xiàn)象比較普遍。 （四）商業(yè)銀行信息系統(tǒng)有待完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)，一方面商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)部門提供信息，另一方面也需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和統(tǒng)計(jì)部門為其提供信息。另外，在評(píng)價(jià)信貸風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及評(píng)價(jià)產(chǎn)品、部門的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)時(shí)，還需要外部

13、的金融市場(chǎng)、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營(yíng)等有關(guān)信息。從現(xiàn)行的銀行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上看，主要是運(yùn)用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程和原理，數(shù)據(jù)信息主體是按機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，提供的會(huì)計(jì)信息基本涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的信息，忽略管理會(huì)計(jì)方面信息，不能提供管理會(huì)計(jì)所需要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，更不能提供單一交易信息數(shù)據(jù)，從而無法實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)以地區(qū)、部門、行業(yè)、產(chǎn)品、客戶等多維度核算；從管理方式看，還沒有建立起科學(xué)的成本管理體系，不能科學(xué)地為管理者提供成本信息，在產(chǎn)品、客戶等方面的成本信息相當(dāng)匱乏，現(xiàn)行產(chǎn)品和服務(wù)定價(jià)技術(shù)缺乏充分的客觀數(shù)據(jù)支持，難以滿足制定有效競(jìng)爭(zhēng)策略的要求。（五）人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)水平和管理能力跟不上我國(guó)大多數(shù)商業(yè)銀

14、行管理會(huì)計(jì)人員配備不足，許多銀行根本沒有設(shè)置管理會(huì)計(jì)崗位和配備管理會(huì)計(jì)人員。管理會(huì)計(jì)是綜合了會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及運(yùn)籌學(xué)的綜合學(xué)科，既需要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)，還需要具備 良好的管理專業(yè)技能和熟練掌握商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程及整體運(yùn)作狀況。但是，在基層商業(yè)銀行中，能夠掌握上述知識(shí)的人才十分匱乏，管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高，不能適應(yīng)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的需要。三、完善商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策（一）明確管理會(huì)計(jì)定位，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí) 明確管理會(huì)計(jì)的重要作用和地位是商業(yè)銀行開展管理會(huì)計(jì)工作的前提。一要明確管理會(huì)計(jì)定位。管理會(huì)計(jì)是介于成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的一門學(xué)科，其功能概括為解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來。銀行管

15、理者必須對(duì)財(cái)務(wù)價(jià)值鏈有一個(gè)全面的理解和認(rèn)知；財(cái)務(wù)人員必須對(duì)財(cái)務(wù)價(jià)值鏈中的工具掌握準(zhǔn)確，能為決策提供有價(jià)值的信息；業(yè)務(wù)人員需要對(duì)財(cái)務(wù)有基本的認(rèn)識(shí)，并在財(cái)務(wù)的引導(dǎo)下做業(yè)務(wù)，以避免不必要的損失。二要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)意識(shí)。培養(yǎng)基層商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)已成為提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的當(dāng)務(wù)之急。因此，要提高商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理人員的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，全面提升管理會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)理念，引導(dǎo)其在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中要講求成本效益，要有正確的財(cái)務(wù)觀念，都要成為管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐者、 財(cái)務(wù)責(zé)任的承擔(dān)者。（二）建立科學(xué)的決策機(jī)制1運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的成本概念，合理地劃分銀行成本。商業(yè)銀行成本分析是影響決策科學(xué)、準(zhǔn)確的關(guān)鍵因素。商業(yè)銀行短期決策

16、是建立在成本、效益分析的基礎(chǔ)上的，量本利分析法、邊際成本法等決策方法都離不開成本性態(tài)分析，因此，加強(qiáng)決策工作首先應(yīng)將銀行的全部成本按成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大類：如利息支出、金融機(jī)構(gòu)往來支出等籌資成本，隨業(yè)務(wù)量或資金量變動(dòng)而變動(dòng)屬于變動(dòng)成本；而折舊費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出、匯兌損失以及其他與業(yè)務(wù)量變動(dòng)無關(guān)的管理成本屬于固定成本。為了便于決策管理對(duì)于固定成本進(jìn)而可劃分為管理者決策行為可以改變的酌量性固定成本（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等）和無法改變的約束性固定成本（如管理人員工資、房屋設(shè)備租金、折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。同時(shí)銀行還有大量介于兩者之間的混合性成本如公用事業(yè)費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)等，應(yīng)確定合理的

17、分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入兩類成本進(jìn)行核算。2運(yùn)用科學(xué)有效的決策方法。商業(yè)銀行決策可以根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果直接進(jìn)行決策，或是對(duì)備選方案進(jìn)行進(jìn)一步計(jì)算、分析和判斷，從可選擇的方案中確定最優(yōu)方案。對(duì)于銀行短期決策，實(shí)際工作中可以采用貨幣計(jì)量指標(biāo)（如資金成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量等）和市場(chǎng)、稅收等信息來計(jì)算綜合性經(jīng)濟(jì)效益，作為評(píng)價(jià)決策方案的依據(jù)，并結(jié)合機(jī)會(huì)成本和邊際貢獻(xiàn)理論展開決策分析，選擇盈利最大化，而機(jī)會(huì)成本最小的方案，比如銀行新產(chǎn)品的開發(fā)決策。又比如銀行對(duì)于以發(fā)行股票方式籌資還是以發(fā)行債券方式籌資等進(jìn)行決策，可以采用差量分析法，比較兩種備選方案的預(yù)期收益和預(yù)期成本，選擇最優(yōu)方案；也可以采用貢獻(xiàn)毛益法比較備選方案一定時(shí)間的

18、貢獻(xiàn)毛益總額，選擇貢獻(xiàn)毛益總額較大的方案；對(duì)于銀行增設(shè)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的決策，可以采用量本利分析法，計(jì)算應(yīng)吸收多少存款、配備多少人員、取得多少貸款利息收入方能保本經(jīng)營(yíng)，等等。對(duì)于長(zhǎng)期投資決策，應(yīng)結(jié)合貨幣時(shí)間價(jià)值理論，計(jì)算投資組合的凈現(xiàn)值、內(nèi)部報(bào)酬率或投資回收期，從中選擇最優(yōu)方案。（三）通過責(zé)任會(huì)計(jì)形成責(zé)權(quán)利相結(jié)合的機(jī)制責(zé)任會(huì)計(jì)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的要組成部分，責(zé)任會(huì)計(jì)即按責(zé)任不同將企業(yè)劃分為各種不同形式的責(zé)任中心，并建立以責(zé)任中心為主體的責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)承擔(dān)責(zé)任的范圍及性質(zhì)的不同可以分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。成本中心對(duì)可控成本負(fù)責(zé)；利潤(rùn)中心既對(duì)可控成本負(fù)責(zé)又對(duì)利潤(rùn)能否實(shí)現(xiàn)負(fù)責(zé);

19、投資中心既對(duì)成本、利潤(rùn)負(fù)責(zé)又對(duì)投資負(fù)責(zé)。商業(yè)銀行可根據(jù)各職能部門在經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮的不同作用，將其劃分為若干個(gè)責(zé)任中心，并明確各中心的權(quán)責(zé)范圍，通過編制責(zé)任預(yù)算、制定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格,嚴(yán)格控制成本費(fèi)用、評(píng)價(jià)考核工作業(yè)績(jī), 根據(jù)成果與不足進(jìn)行獎(jiǎng)罰, 以充分調(diào)動(dòng)全員的積極性與創(chuàng)造性, 使激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)并存。為此，應(yīng)建立責(zé)任預(yù)算和健全的績(jī)效評(píng)價(jià)及約束機(jī)制。責(zé)任預(yù)算是以各責(zé)任中心為對(duì)象，將總預(yù)算層層分解落實(shí)到各責(zé)任中心，以其可控成本、收入和利潤(rùn)編制預(yù)算，并以此作為考核責(zé)任中心績(jī)效的依據(jù)。商業(yè)銀行責(zé)任預(yù)算按責(zé)任者的責(zé)任內(nèi)容和控制范圍可分為責(zé)任收入預(yù)算、責(zé)任成本預(yù)算和責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算，其編制方法可采用基數(shù)計(jì)算法、

20、直接計(jì)算法和因素測(cè)算法。對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)，應(yīng)以各責(zé)任中心責(zé)任目標(biāo)后完成情況為主要考核依據(jù)，同時(shí)輔以相關(guān)考核指標(biāo)。如對(duì)信貸部、國(guó)際業(yè)務(wù)部等收入責(zé)任中心采取以利息收入、中間業(yè)務(wù)收入等為主要考核指標(biāo)，以貸款催收比率、利息回收率、資金占用費(fèi)用支出等為輔助指標(biāo)的綜合考評(píng)；對(duì)各分支行等利潤(rùn)中心以利潤(rùn)指標(biāo)為主，其他相關(guān)指標(biāo)，如存款增長(zhǎng)額、人均存款增長(zhǎng)額等為輔的綜合考核。同時(shí)還要有個(gè)人利潤(rùn)獎(jiǎng)懲指標(biāo)，將責(zé)任指標(biāo)分解落實(shí)到每一責(zé)任層次的責(zé)任人員上，實(shí)行獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，使各責(zé)任實(shí)體的績(jī)效與其利益掛鉤。（四）充分運(yùn)用信息技術(shù)手段，建立管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)隨著金融電子化的不斷深化，信息技術(shù)在銀行經(jīng)營(yíng)管理中的關(guān)鍵性作用日

21、益凸顯。當(dāng)前，銀行業(yè)已經(jīng)廣泛地認(rèn)同了技術(shù)進(jìn)步和電子化的作用，但其應(yīng)用的深度和廣度還有進(jìn)一步挖掘的潛力。管理會(huì)計(jì)本身就具有很強(qiáng)的技術(shù)性、靈活性，許多模型方法要借助于定量分析、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)。因此，實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的良好結(jié)合，建立一個(gè)強(qiáng)有力的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，可以高效地為經(jīng)營(yíng)管理提供決策支持信息。 通過對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集、加工整理形成管理會(huì)計(jì)有用的信息。管理信息平臺(tái)將根據(jù)銀行業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)狀構(gòu)建核算和管理系統(tǒng)，管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)應(yīng)涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算、成本核算、盈利分析、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債管理等內(nèi)部管理的核心內(nèi)容，提供包括銀行發(fā)展戰(zhàn)略信息、盈利能力信息、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息、業(yè)績(jī)衡量等重要管理會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，還要建立金融信息系統(tǒng)，即將日常收集到的金融數(shù)據(jù)進(jìn)行加工整理，使之成為一套完整的各個(gè)責(zé)任中心執(zhí)行責(zé)任預(yù)算情況的信息系統(tǒng)。借助這些信息系統(tǒng)的運(yùn)行，商業(yè)銀行將全面整合以往相互獨(dú)立、相對(duì)分散的業(yè)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，為商業(yè)銀