2020年編輯中級財務(wù)會計形成性考核冊參考答案總結(jié)編輯

1、歡迎來主頁中級財務(wù)會計形成性考核冊參考答案作業(yè)一習(xí)題一一、目的，練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算二、資料，M公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準(zhǔn)備”賬戶有貸方余額3500元，當(dāng)年，3月確認(rèn)壞賬損失1500元。2008年12月31日，應(yīng)收賬款賬齡及估計損失率如下表所表示壞賬損失估計表金額：元應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計損失%估計損失金額未期1200000. 5過期1個月800001過期2個月600002過期3個月400003過期3個月以上200005合計3200002009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款 4000元三、要求.計算2008年末應(yīng)收賬款預(yù)計的壞賬損失金額并填

2、入上表中。.編制2008、2009年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。精品文檔歡迎來主頁解答：1、表中估計損失金額為:應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計損失%估計損失金額未期120 0000.5600逾期1個月80 0001800逾期2個月60 00021200逾期3個月40 00031200逾期3個月以上20 00051000合計320 000一48002、相關(guān)會計分錄：2008 年:確認(rèn)壞賬損失：借：壞賬準(zhǔn)備1 500貸：應(yīng)收賬款 1 500計提減值準(zhǔn)備：4800=3500-1500+xX=2800借：資產(chǎn)減值損失 2 800貸：壞賬準(zhǔn)備 2 8002009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬:精品文檔歡迎來主頁借：應(yīng)收

3、賬款 4 000貸：壞賬準(zhǔn)備4 000借：銀行存款 4 000貸：應(yīng)收賬款4 000習(xí)題二一、目的，練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、資料，M公司于2009年6月5日收到甲公司當(dāng)日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值 800000元，期限90天，年利 率2% 2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行 貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。三、要求，.計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈 額。.編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。. 2009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告 中如何披露？精品文檔歡迎來主頁. 2

4、009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存款已被凍結(jié)，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？.上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時 M公司的會計處理又如何 進(jìn)行？.計算M公司該項應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。到期值=800000*2%*90/360+800000=804000這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650.編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。收到以上商業(yè)匯票時：

5、借：應(yīng)收票據(jù) 800000貸：應(yīng)收帳款800000貼現(xiàn)時：借；銀行存款 800650貸：應(yīng)收票據(jù) 800000精品文檔歡迎來主頁財務(wù)費用6502009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應(yīng)收票據(jù)信息在財務(wù)報告 中如何披露？2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行 存款已被凍結(jié)，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理？此時不做處理。上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進(jìn)行？此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項，退回匯票借：應(yīng)收票據(jù)804000貸：銀行存款 804000若M公司帳上不夠支付這筆款項借：應(yīng)收票據(jù)一甲公司 8040

6、00貸：短期借款804000精品文檔歡迎來主頁習(xí)題三.簡述會計信息使用者及其信息需要。答：1、投資者，需要利用財務(wù)會計信息對經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情 況進(jìn)行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動 性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的 決策二3、企業(yè)管理當(dāng)局，需要利用財務(wù)報表所提供的信息對企業(yè)目前的資 產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)構(gòu)成及流動情況進(jìn)行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權(quán)利和義務(wù)時，必然要了 解相關(guān)的會計信息。5、政府部門，國民經(jīng)濟(jì)核算與企業(yè)會計

7、核算之間存在著十分密切 的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進(jìn)行國民經(jīng)濟(jì)核算的重要 資料來源。國家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財務(wù)會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ) 的。證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)無論是對公司上市資格的審查， 還是公司上 市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。 在證券監(jiān)督管理機(jī) 構(gòu)對證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的過程中， 財務(wù)會計信息的質(zhì)量是 其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重 要依據(jù)。精品文檔歡迎來主頁.企業(yè)應(yīng)如何開立與使用銀行賬戶？答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務(wù)，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算的之外， 其余均 需通過轉(zhuǎn)賬辦理。按照

8、國家支付結(jié)算辦法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在銀行 或其他金融機(jī)構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀 行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立賬戶必須遵守中國人 民銀行制定的銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè) 銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、 一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專 用存款賬戶?；敬婵钯~戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè) 只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機(jī)構(gòu)開立多個基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的

9、附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在 基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個一般存款賬 戶，不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn) 品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國 家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項目專精品文檔歡迎來主頁項資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。作業(yè)二習(xí)題一一、目的，練習(xí)存貨的期末計價二、資料，K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類，期末采用

10、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計價，2007年末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示表1 期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本 金額：元項目結(jié)存數(shù)量（件）單位成本甲類A商品1501400B商品901700乙類C商品1801100D商品601800經(jīng)查K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定 2008年2 月初K公司需向佳庭公司銷售 A商品160件，單位售價1500元；銷 售C商品120件，單位售價1250元。目前K公司A, B, C, D四種商 品的市場售價分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外根 據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運(yùn)費用平均 為50元/件。三、要求.確定K公

11、司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入下表2。精品文檔歡迎來主頁.分別采用單項比較法，分類比較法和總額比較法，計算確定K公司本期末存貨的期末價值，并將結(jié)果填入下表 2。表2期末存貨價值計算表金額：元項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲 A存貨類 B存貨合計乙 C存貨類 D存貨合計合計.根據(jù)單項比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會計分錄解答：1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)存貨可變現(xiàn)凈值=150X 1 500 = 225 000B存貨可變現(xiàn)凈值=90 X 1 400 =126 000C 存貨可變現(xiàn)凈值=(120X1 250) + (60X 1 200 50X 180) =21300

12、0D存貨可變現(xiàn)凈值=60 X 1 600 =96 000精品文檔歡迎來主頁2、填表項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲 A存貨210000225000210000類 B存貨153000126000126000小計363000351000351000乙 C存貨198000213000198000類 D存貨1080009600096000小計306000309000306000合計6690006600006300006570006600003、會計分錄借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備39 000貸：存貨跌價準(zhǔn)備39 000習(xí)題二一、目的，練習(xí)計劃成本的核算二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成

13、本進(jìn)行原材料的核算，2008年1月初，“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶精品文檔歡迎來主頁期初為貸方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：5日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明價款100000元， 增值稅額17000元，同時發(fā)生外地運(yùn)費10000元，按照稅法的相關(guān)規(guī) 定，外地運(yùn)費按7%計算增值稅進(jìn)項稅額，上述款項已通過銀行存 款支付。10日，上述材料運(yùn)達(dá)并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元。25日，購入材料一批，材料已運(yùn)到并驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑 證尚未收到，貨款尚未支付，該材料的計劃成本為35000元。本月領(lǐng)用原材料的計劃成本為 400000元，其中，直接生產(chǎn)

14、領(lǐng)用 250000元，車間管理部門領(lǐng)用 40000元，廠部管理部門領(lǐng)用 10000 元，在建工程領(lǐng)用100000元。三、要求，.對本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。.計算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng) 負(fù)擔(dān)的成本差異額。.結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。.(1)借：材料采購109300應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)17700貸：銀行存款127000精品文檔歡迎來主頁借：原材料 110000貸：材料采購109300材料成本差異 700借：材料采購35000貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付款35000借：原材料 35000貸：材料采購35000借：生產(chǎn)成本 250000制造費用 40000

15、管理費用 10000在建工程 100000貸：原材料 400000.成本差異貸方余額 1300+700=2000原材料：90000+110000+35000=235000.注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000元，但領(lǐng)用 400000 元。精品文檔歡迎來主頁習(xí)題三.發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？答：先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動加權(quán)平均法。先進(jìn)先出法最簡單了，先進(jìn)的貨就先出，缺點就是如果物價有漲跌現(xiàn) 象，最后的成本算不準(zhǔn)。加權(quán)平均法就是在月底一次做，把月初余額 加上這月進(jìn)的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價數(shù)，得出一個平均數(shù)， 用這個數(shù)算成本就行。移動加權(quán)平均法，和一次加權(quán)平均法

16、差不多， 只不過一次加權(quán)平均法是月末做，移動加權(quán)平均法是每進(jìn)有一次貨就 要做。答：1.發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量X單價結(jié)存金額=期初余額+本期增加額-本期減少額實地盤存制；結(jié)存金額=結(jié)存數(shù)量x單價本期發(fā)出金額 嘲初余額+本期增加額-期末結(jié)存金額.發(fā)出存貨價格的確定方法個別計價法：每次（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存 貨購入的實際單位成本先進(jìn)先出法：精品文檔歡迎來主頁收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序， 逐筆登記發(fā)出存貨和 結(jié)存存貨的金額。月末一次加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存存

17、貨的實際成本 +本月購入存貨的實 際成本）/ （月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價本月發(fā)出存貨成本二月初結(jié)存存貨成本+本月購入存貨成一本月末結(jié) 存存貨成本移動加權(quán)平均法：存貨加權(quán)平均單位成本=（本次存貨入庫前結(jié)存存貨的實際成本+本次 入庫存貨的實際成本）/ （本次存貨入庫前結(jié)存存貨的數(shù)量+本次入庫 存貨的數(shù)量）計劃成本法：存貨成本差異率=（月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本 差異）/ （月初結(jié)存存貨的計劃成本+本月購入存貨白計劃成本）X1

18、00%上月存貨成本差異率=月初結(jié)存存貨的成本差異/月初結(jié)存存貨的計 劃成本X 100%發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本X存貨成本差異率精品文檔歡迎來主頁結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 的吉存存貨的計劃成本X存貨成本差異率 發(fā)出存貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 差異結(jié)存存貨的實際成本=結(jié)存存貨的計劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本 差異毛利率法：銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額X毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額X （ 1毛利率）期末存貨成本 嘲初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本零售價格法：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/ （

19、期初存貨售價+本期購 貨售價）X100%期末存貨成本嘲末存貨售價總額X成本率本期銷售成本 嘲初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價）/（期初庫存商品售價+當(dāng)期發(fā)生的商品售價）進(jìn)銷差價率=1-銷售成本率本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價率 本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分 攤的進(jìn)銷差價精品文檔歡迎來主頁2.售價金額核算法有何特點？答：售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核 算方法.這種方法又稱售價記賬，實物負(fù)責(zé)，它是將商品核算方法 與商品管理制度相結(jié)合的核算制度.售價金

20、額法一般適用于經(jīng)營日用 工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括：.建立實物負(fù)責(zé)制.售價記賬，金額控制.設(shè)置商品進(jìn)銷差價賬戶.平時按售價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，定期計算和結(jié)轉(zhuǎn)已售商品實現(xiàn)的進(jìn)銷差 價.精品文檔歡迎來主頁作業(yè)三習(xí)題一一、目的，練習(xí)長期股權(quán)投資的核算二、資料，2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25%勺股份， 當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值 15000萬元，賬面價值17000萬 元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為 2000萬元，賬面價值4000萬元，尚 可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價 值相等。2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當(dāng)年末宣告分配 現(xiàn)金

21、股利800萬元，支付日為2009年4月2日，雙方采用的會計政 策，會計期間一致不考慮所得稅因素。三、要求，.采用權(quán)益法編制甲公司對該股權(quán)投資的有關(guān)會計分錄。.假設(shè)甲公司對該項目股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會計分 錄。解答：（單位：萬元）1、權(quán)益法取得股權(quán)日：4 000借：長期股權(quán)投資-成本精品文檔歡迎來主頁貸：銀行存款4 000年末資產(chǎn)負(fù)債表日：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=-200 （萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應(yīng)享有的份額=1700*25%=425（萬元） TOC o 1-5 h z 借：長期股權(quán)投資-損

22、益調(diào)整425貸：投資收益425乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應(yīng)收股利200貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200精品文檔歡迎來主頁2、成本法取得股權(quán)日 TOC o 1-5 h z 借：長期股權(quán)投資成本4 000貸：銀行存款4 000乙公司宣告發(fā)放股利：借：應(yīng)收股利200貸：投資收益200收到股利：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利200習(xí)題二精品文檔歡迎來主頁一、目的，練習(xí)持有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本的債券，計劃持 有至到期，該批債券總面值100萬元，年利率6%其時的市場利

23、率 為4%實際支付1089808元，購入時的相關(guān)稅費略，債券利息，每 半年支付一次，付息日為每年的 7月1日，1月1日。三、要注，采用實際利率法確認(rèn)D公司上項債券投資各期的投資收益，并填妥下 表(對計算結(jié)果保留個位整數(shù))利息收入計算表單位：元期數(shù)應(yīng)收利息(1)=實際利息收入=溢價攤銷額(3)=未攤銷溢價(4)=債券攤余成本(5)=精品文檔歡迎來主頁合計期數(shù)應(yīng)收利息(1)=實際利息收入=溢價攤銷額(3)=未攤銷溢價(4)=債券攤余成本(5)=1108980823000021796.168203.8481604.161081604.1633000021632.088367.9273236.2410

24、73236.2443000021464.728535.2864700.961064700.9653000021294.028705.9855994.981055994.9863000021119.908880.1047114.881047114.8873000020942.309057.7038057.181038057.1883000020761.149238.8628818.321028818.32利息收入計算表單位：元精品文檔歡迎來主頁93000020576.379423.6319394.691019394.69103000020387.899612.119782.581009782.5

25、8113000020217.429782.581000000合計30000021019289808習(xí)題三.會計上如何劃分各項證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進(jìn)行投資。基金投資是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準(zhǔn)備為在近期出售而購入和持有的金融 資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。精品文檔歡迎來主頁可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融

26、資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、 回收金額或可確定，且企業(yè)有明確 意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處.取得兩類金融資產(chǎn)時相關(guān)的交易費用的處理有所不同交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不 會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關(guān)的、 新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入 當(dāng)期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入

27、賬金額的一部分。 但可供出售 金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)作為初始入賬金額。.企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應(yīng)當(dāng)計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權(quán)益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是 可供出售金融資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當(dāng)期的 投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有 所不同。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按債券的票面利率計算應(yīng)收利息，同時確精品文檔歡迎來主頁認(rèn)為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應(yīng)當(dāng)按照實 際利率法來確認(rèn)企業(yè)當(dāng)期的投資收益。.在資產(chǎn)負(fù)債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具

28、體的會 計處理方式不同當(dāng)金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權(quán)益和還是 當(dāng)期損益，關(guān)鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有 不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時， 應(yīng)將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當(dāng)期損益，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當(dāng)期收益；反之， 則形成企業(yè)當(dāng)期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價 值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該項金融資產(chǎn)的 公允價值是在正常范圍的變動，應(yīng)將其變動形成的利得或損失，除減 值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外， 將其公允價值變動計入 資本公積（其他資本公積

29、）。.資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同一般而言企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價 值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響且 該影響能夠可靠計量，我們就認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值， 應(yīng)當(dāng)計提 減值準(zhǔn)備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準(zhǔn) 備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當(dāng)期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應(yīng)企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負(fù)債表精品文檔歡迎來主頁日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為 非暫時性時，我們就認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應(yīng)確認(rèn) 減

30、值損失和計提減值準(zhǔn)備。可供出售債務(wù)工具的減值損失在以后的會 計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權(quán)益工具一旦確認(rèn)即使在以 后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復(fù)， 原確認(rèn)的減值準(zhǔn)備也不 能通過損益轉(zhuǎn)回。.對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為 其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性 金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等 三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關(guān)的規(guī) 定。.出售兩類金融資產(chǎn)時，會計處理方式有所不同企業(yè)應(yīng)按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值 的差額確認(rèn)為企業(yè)的

31、投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資 收益，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng) 將原來由于公允價值變動計入當(dāng)期損益對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分； 企業(yè)出售可供 出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權(quán)益的資 本公積（其他資本公積）對應(yīng)轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn) 投資收益的一部分。精品文檔歡迎來主頁作業(yè)四習(xí)題一一、目的，練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計算二、資料，2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項設(shè)備，買價 400000元，增值稅68000元，安裝過程中，支付人工費用 9000元，領(lǐng)用原材料1000元，

32、增值稅率17%設(shè)備預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值4000 元。三、要求，計算下列指標(biāo)（列示計算過程）精品文檔歡迎來主頁.設(shè)備交付使用時的原價。.采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。.采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計 算結(jié)果保留個位整數(shù)）。.設(shè)備交付使用時的原價。400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170.采用平均年限法計算的設(shè)備各年折舊額。凈殘值：4000,可折舊金額：478170-4000=474170年折舊額：474170/5=948342009 年折舊額 94834/12*11=86931。17 元2010年至2013每年折舊94834

33、元2014年折舊額7902。83元.采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設(shè)備各年折舊額（對計算結(jié)果保留個位整數(shù)）。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率 =2*1/5*100%=40%第一年折舊額 478170*40%=191268月折舊額：191268/12=15939所以2009年2至12月每個月折舊15939, 2010年1月折舊15939 第二年折舊額：（478170-191268） *40%=114760.8元精品文檔歡迎來主頁月折舊額：114760.8/12=9563.4所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：9563.4第三年折舊額:（478170 19

34、1268114760.8）*40%=68856.48月折舊額：68856.48/12=5738.04所以2011年2月至2012年1月每個月計提折舊額5738.04最后兩年：（474170-191268114760.8 68856.48） /2=49642.3649642.36/12=4136.86所以2012年2月至2014年1月每月計提折舊4136.86年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15所以：474170*5/15=158056.67 月折舊額：13171.39（2009 。 22010。1）474170*4/15=126445

35、.33 月折舊額：10537.11（2010 。 22011。1）474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83 （2011。22012。1）474170*2/15=63222.67 月折舊額：5268.56（2012。22013。1）474170*1/15=31611.33 月折舊額：2634.28（2013。22014。1）精品文檔歡迎來主頁習(xí)題二一、目的，練習(xí)無形資產(chǎn)的核算二、資料2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項非專利技術(shù)，入賬價值 300萬元， 當(dāng)初無法預(yù)計該項技術(shù)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，2007, 2008年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額分別為 320萬元，290萬元，

36、2009年 初，預(yù)計該非專利技術(shù)可繼續(xù)使用4年，年末估計的可收回金額為260萬元，H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。三、要求對上項非專利技術(shù)，H公司2007-2010各年末的會計處理，如何進(jìn) 行？請說明理由并編制必要的會計分錄。2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為320萬2008年末計提減值準(zhǔn)備，因為2008年末該項無形資產(chǎn)預(yù)計可收回金額為290萬借：資產(chǎn)減值損失100000貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一非專利技術(shù)1000002009年和2010年進(jìn)行攤銷精品文檔歡迎來主頁借：制造費用一非專利技術(shù)725000貸：累計攤銷725000習(xí)題三1.什么是投資性房地產(chǎn)（

37、試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進(jìn)行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有 的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)確認(rèn)的條件：將某個項目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認(rèn)條件：1、與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資 性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進(jìn)行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“

38、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計量；以公允價值模 式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中計量。精品文檔歡迎來主頁三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按投資性房地產(chǎn)準(zhǔn) 則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工 程”等科目。.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值， 借記本科目（成本），原 已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸 記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的， 按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于 賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期 的其他業(yè)務(wù)成本，借記“資本公積一其他資本公積”科目， 貸記“其 他業(yè)務(wù)成