會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的辨析(全文)

1、會計治理、會計操縱、會計監(jiān)督的辨析 （全文 ）一、會計理論現(xiàn)狀會計本質(zhì)觀點(diǎn)在我國會計理論界有兩種不同說法，一種是“會計信息系統(tǒng)論” ，另一種是“會計治理活動論” ，其中“會計信息系統(tǒng)論”代表人物是葛家澍教授和余緒纓教授， “會計治理活動論” 代表人物是已故會計學(xué)家閻達(dá)五教授、 楊紀(jì)琬教授。 “會計治理活動論” 認(rèn)為會計的本質(zhì)是治理生產(chǎn)過程的行為， 也就是說會計本身就具有治理職能， 部分 “會計治理活動論” 代表者主張“會計治理”就是人們操縱生產(chǎn)過程和總結(jié)觀念， 治理內(nèi)容是分配不同社會勞動生產(chǎn)和調(diào)節(jié)勞動時間。 “會計信息系統(tǒng)論”認(rèn)為提供財務(wù)信息是會計的本質(zhì)，其認(rèn)為會計應(yīng)當(dāng)分為四個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計量

2、、記錄和報告，在1929-1933年經(jīng)濟(jì)大危機(jī)期間，會計職業(yè)被迫重新認(rèn)識和規(guī)劃自身職業(yè)形象和本質(zhì)， 30 年代中期，美國會計界制定“公認(rèn)會計原則” ，借此表明會計界的藝術(shù)觀立場和態(tài)度。近年來我國會計界多以 “會計信息系統(tǒng)論” 為職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但“會計治理”概念依舊在各種領(lǐng)域應(yīng)用，盡管目前各領(lǐng)域?qū)?“會計治理” 概念的應(yīng)用是加以改進(jìn)變更后的， 例如： “會計治理”等于“對會計的治理” ， “會計操縱”等于“內(nèi)部操縱” ，“會計治理”等于“會計監(jiān)督”等，目前這種變更意義后的概念認(rèn)識雖然活躍在各領(lǐng)域， 但依舊需要理清會計治理、 會計操縱和會計監(jiān)督之間的聯(lián)系。二、會計理論概念及關(guān)系（一）會計治理概念楊紀(jì)琬

3、教授和閻達(dá)五教授在1980 年 ZG 會計學(xué)會成立大會上， 合作發(fā)表 開展我國會計理論研究的幾點(diǎn)意見兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性學(xué)術(shù)論文， “會計治理”概念首次提出，認(rèn)為會計的職能是治理活動， 1985 年閻達(dá)五教授又出版了會計理論專題一書，此書專門論述“治理活動論” ，而后在 1987 年又出版責(zé)任會計的理論和實踐一書，至此， “會計治理”概念初步形成。 楊紀(jì)琬教授和閻達(dá)五教授認(rèn)為： 會計治理是通過組織經(jīng)濟(jì)活動、操縱過程、指導(dǎo)行為，通過收集并處理信息對人們經(jīng)濟(jì)行為提出建議，是一種講求經(jīng)濟(jì)效果的治理活動。 “會計治理”包括治理者、治理目標(biāo)、治理方法等要素，通過預(yù)測、預(yù)算、分析、預(yù)報、核算、操縱、業(yè)績考

4、評、決策等八項職能來實現(xiàn)“提高經(jīng)濟(jì)效益”的目的， 由此可見會計治理包括會計核算，也就是說“會計治理”本質(zhì)不僅僅是隨時間進(jìn)行事前、事發(fā)時、事后的循環(huán)治理，還有根據(jù)經(jīng)濟(jì)信息構(gòu)成記錄、分析、反饋等會計操縱循環(huán)的深層含義。（二）會計操縱與內(nèi)部操縱的異同會計財務(wù)治理財務(wù)治理的定義是：“企業(yè)在生產(chǎn)過程中存在的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系稱為財務(wù)治理，財務(wù)治理是企業(yè)處理財務(wù)關(guān)系或組織財務(wù)相關(guān)活動的治理工作”。楊紀(jì)琬教授認(rèn)為財務(wù)治理是一種“什么都管，什么都不管” 的治理形式， 也就是采納間接性治理手段去全面治理一切能稱之為 “財務(wù)” 的財， 財務(wù)治理如同行政治理、人事治理、 業(yè)務(wù)治理等治理部門相同， 都是治理系統(tǒng)下的子

5、系統(tǒng)。財務(wù)治理雖然是治理系統(tǒng)下的單獨(dú)子系統(tǒng)， 但與會計治理又是有所關(guān)聯(lián)的， 因為財務(wù)治理必須通過會計信息， 并借助會計信息進(jìn)行治理，所以會計治理與財務(wù)治理有關(guān)聯(lián)又有區(qū)別。內(nèi)部操縱常用的較規(guī)范會計操縱都是內(nèi)部會計操縱構(gòu)成部分， 內(nèi)部操縱經(jīng)過內(nèi)部牽制、 內(nèi)部操縱制度、 內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)、 內(nèi)部操縱框架、內(nèi)部操縱框架整合、 企業(yè)風(fēng)險治理框架等六個階段。 從原始組織到 20 世紀(jì) 40 年代， 內(nèi)部操縱都屬于內(nèi)部牽制階段， 20 世紀(jì) 40年代至 20 世紀(jì) 70 年代， 內(nèi)部操縱開始進(jìn)入制度階段， 在 1972年， AICPA 委員會公布了審計準(zhǔn)則公告 ，正式將會計內(nèi)部操縱分為“會計操縱”和“治理操縱”

6、兩個部分。 “會計操縱”主要是資產(chǎn)安全、 財務(wù)記錄可靠提供合理保證的組織機(jī)構(gòu)， 主要從事記錄活動， “內(nèi)部操縱”包括為企業(yè)內(nèi)部提供資產(chǎn)保護(hù)、會計數(shù)據(jù)正確性審核， 主要為提高經(jīng)濟(jì)效益。 內(nèi)部操縱作用在于提高會計信息資料的正確性及可靠性、保證生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進(jìn)行、保護(hù)企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)安全、 保證企業(yè)即定方案貫徹執(zhí)行、 為審計工作提供良好基礎(chǔ)， 其必須遵循七原則： 合法性、 整體性、 針對性、一貫性、適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性、進(jìn)展性。內(nèi)部操縱隨著經(jīng)濟(jì)組織的進(jìn)展?jié)u漸完善，內(nèi)部會計操縱從“會計記錄”進(jìn)展到“內(nèi)部會計操縱”再到“會計制度”成為如今會計操縱與治理操縱融合為一體。會計治理和會計操縱會計操縱是對會計信息真實度

7、、 可靠性等進(jìn)行考察操縱的行為， “會計治理”主要治理貨幣反應(yīng)的經(jīng)濟(jì)信息、活動等情況，目的是提高經(jīng)濟(jì)效益。會計操縱是治理會計信息質(zhì)量，會計信息的質(zhì)量是“會計治理”的關(guān)鍵，企業(yè)治理會計信息也就是會計操縱， 會計治理建立在會計操縱的基礎(chǔ)上， 會計操縱和會計治理在企業(yè)實踐的基礎(chǔ)上密不可分， 二者的核心價值都是提升經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部操縱主要是為了提升經(jīng)濟(jì)效益、 保證企業(yè)經(jīng)營合理合法、 促進(jìn)企業(yè)進(jìn)展， 而會計治理只是從事會計治理的會計人員的工作過程， 會計治理僅僅是帶有提升經(jīng)濟(jì)效益目的， 因此會計內(nèi)部操縱不等于會計治理。會計監(jiān)督會計核算是對信息處理的過程， 也是操縱會計信息質(zhì)量的過程。 由于內(nèi)部操縱為了嚴(yán)格

8、按照法律標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行， 會計治理和會計監(jiān)督的職能也有重疊部分， 因為會計治理的目的是為了提高經(jīng)濟(jì)效益， 維護(hù)法律法規(guī)卻是會計監(jiān)督的職能， 而會計核算是會計信息提供者的工作內(nèi)容， 會計信息提供者同時進(jìn)行部分會計治理和會計操縱工作， 也就是說會計核算與會計監(jiān)督的部分職能相關(guān)聯(lián)。會計監(jiān)督的主要職能是執(zhí)法監(jiān)督， 可以細(xì)分為： 會計工作人員監(jiān)督財務(wù)收支、財產(chǎn)物資、會計信息、會計工作監(jiān)督等。會計工作監(jiān)督就是“對會計的治理”或“對會計的監(jiān)督” ，這是一種外部發(fā)起，對內(nèi)監(jiān)督的行為，會計監(jiān)督的職能主題是保證財產(chǎn)、 財務(wù)信息的安全、真實等， 除了企業(yè)外部對內(nèi)壁發(fā)起的監(jiān)督外， 其余的工作內(nèi)容屬于 “內(nèi)部會計監(jiān)督” ， 也就是說應(yīng)當(dāng)屬于內(nèi)部操縱。會計監(jiān)督無法細(xì)分其到底屬于會計治理還是會計操縱， 但無論會計監(jiān)督屬于哪一項， 它都是內(nèi)部操縱子系統(tǒng)。 結(jié)束語通過圖四可以看出， 會計治理、 會計操縱與會計監(jiān)督間有聯(lián)系但又是三個個體，三者都屬于內(nèi)部操縱，并且與內(nèi)部框架融合為一體，這也是內(nèi)部操縱框架的意義所在。會計治理、會計操縱和會計監(jiān)督三者的職能邊界